材料業(yè)務(wù)的核算【知識目標(biāo)】明確材料的確認(rèn)條件和計價方法；2掌握材料按實(shí)際成本計價的核算和按計劃成本計價核算。

3了解材料的概念及分類；

1【能力目標(biāo)】熟練掌握材料按實(shí)際成本計價、按計劃成本計價的賬務(wù)處理；

2掌握材料明細(xì)核算的技能。

3熟悉發(fā)出材料計價方法的應(yīng)用；

1存貨概述

存貨的概念是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。注意：存貨是為了銷售或耗用而儲備的物品，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售。存貨的分類材料概述

材料的概念材料是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中耗用而儲存的各種存貨。原材料即原料和材料。原料一般指來自礦業(yè)和農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的產(chǎn)品；材料一般指經(jīng)過一些加工的原料。周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品材料概述

材料的確認(rèn)第一、該項貨物所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第二、該貨物的成本能夠可靠地計量。材料業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容材料收入業(yè)務(wù)主要包括外購材料、自制材料、委托外單位加工完備后收回材料、盤盈材料等業(yè)務(wù)；發(fā)出材料業(yè)務(wù)主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)用、周轉(zhuǎn)性耗費(fèi)領(lǐng)用、毀損、盤虧材料等業(yè)務(wù)；材料結(jié)存業(yè)務(wù)主要是指期末材料的計價業(yè)務(wù)。企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨的計價基礎(chǔ)是實(shí)際成本。而材料的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。材料的核算方法實(shí)際成本法計劃成本法材料概述

材料的計價

材料的初始計價材料的初始計價是指取得材料時的入賬價值計量。現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)取得材料時應(yīng)以實(shí)際成本入賬。材料的實(shí)際成本是指材料達(dá)到可以使用或可供出售狀態(tài)之前發(fā)生的有關(guān)直接或間接支出，即歷史成本。企業(yè)取得材料的途徑不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成也不盡相同。材料的初始計價

外購材料

1自行生產(chǎn)材料

2委托外單位加工完備后收回的材料3盤盈的材料4

原材料、商品、低值易耗品等通過購買而取得的材料的初始成本由采購成本構(gòu)成。采購成本內(nèi)容：購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。購買價款：發(fā)票賬單上列明的價款，不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。相關(guān)稅費(fèi)：購買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等。其他采購費(fèi)用：存貨采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。其初始成本包括投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方式分配的制造費(fèi)用，即生產(chǎn)過程中的各項實(shí)際支出。以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計入成本的稅金，作為實(shí)際成本。按照同類或類似材料的市場價格作為實(shí)際成本。材料的發(fā)出計價材料發(fā)出的計價是指對發(fā)出材料和結(jié)存材料的價值的計算確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身材料收發(fā)的具體情況選用合適的材料發(fā)出計價方法，以準(zhǔn)確計量發(fā)出材料的成本。企業(yè)材料按照實(shí)際成本法核算的，材料發(fā)出的計價可以采用有個別計價法、簡單加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法等方法；材料按計劃成本法核算的，應(yīng)按期分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料的發(fā)出計價個別計價法全月一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法先進(jìn)先出法材料的發(fā)出計價材料發(fā)出的計價是指對發(fā)出材料和結(jié)存材料的價值的計算確定。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身材料收發(fā)的具體情況選用合適的材料發(fā)出計價方法，以準(zhǔn)確計量發(fā)出材料的成本。企業(yè)材料按照實(shí)際成本法核算的，材料發(fā)出的計價可以采用有個別計價法、簡單加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法等方法；材料按計劃成本法核算的，應(yīng)按期分?jǐn)偛⒔Y(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料的期末計價我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計提存貨跌價準(zhǔn)備。因此，期末結(jié)存材料應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計價。企業(yè)會計制度規(guī)定，存貨的計價基礎(chǔ)是實(shí)際成本。而材料的日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計劃成本核算。材料的核算方法實(shí)際成本法計劃成本法原材料按實(shí)際成本計價的核算

賬戶設(shè)置

原材料在途物資原材料按實(shí)際成本計價的核算

實(shí)際成本計價的實(shí)務(wù)處理

1取得原材料2發(fā)出原材料原材料按實(shí)際成本計價的核算

取得原材料購入原材料自制原材料投資者投入原材料結(jié)算憑證和材料同時到達(dá)

結(jié)算憑證已到材料未到材料已到結(jié)算憑證未到材料發(fā)生短缺

合理損耗運(yùn)輸單位責(zé)任供應(yīng)商少發(fā)借：原材料貸：生產(chǎn)成本投資者投入存貨的成本確定：按照合同或協(xié)議約定的價值確定（不公允的除外）。例題原材料按實(shí)際成本計價的核算

發(fā)出原材料企業(yè)發(fā)出材料不管是何用途，均應(yīng)辦理有關(guān)手續(xù)和填制相關(guān)單證。企業(yè)的材料領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)通常比較頻繁，為了簡化核算，平時一般只登記材料明細(xì)賬，月末才根據(jù)領(lǐng)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)此做賬務(wù)處理。

原材料按計劃成本計價的核算

賬戶設(shè)置

材料采購原材料材料成本差異原材料按計劃成本計價的核算

①取得原材料②發(fā)出原材料③月末調(diào)整發(fā)出材料的實(shí)際成本借：材料采購（實(shí)際成本）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等借：原材料（計劃成本）材料成本差異（超支）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（節(jié)約）借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用（等）貸：原材料（計劃成本）計算成本差異率：材料成本差異率＝（期初材料的成本差異+本期增加的材料成本差異-本期減少的材料成本差異）÷（期初原材料的計劃成本+本月增加的原材料計劃成本）×100％發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異：發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率賬務(wù)處理：材料成本差異率為正數(shù)時借：生產(chǎn)成本（等）貸：材料成本差異材料成本差異率為負(fù)數(shù)時借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本等例題周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物和低值易耗品，以及建筑施工企業(yè)的鋼模板、木模板和其他周轉(zhuǎn)材料等。特點(diǎn)：一是周轉(zhuǎn)材料的本質(zhì)屬性是材料；二是周轉(zhuǎn)材料能夠多次使用；三是周轉(zhuǎn)材料的價值逐漸轉(zhuǎn)移；四是周轉(zhuǎn)材料在使用過程中保持原有形態(tài)；五是不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

周轉(zhuǎn)性材料的核算包裝物包裝物概念、包裝物分類：參見教材注意：企業(yè)使用的包裝材料，如紙、繩、鐵皮、鐵絲等，不屬于包裝物，應(yīng)在“原材料”賬戶核算；對于用于儲存、保管產(chǎn)品或商品等存貨而不對外銷售、出租或出借的包裝物，按其價值大小，或在“固定資產(chǎn)”賬戶核算，或在“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”賬戶核算。

周轉(zhuǎn)性材料的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。一般可以分為以下幾大類：經(jīng)營用具、管理用具、包裝容器、其他用具。

周轉(zhuǎn)性材料的核算賬戶設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料（包括包裝物、低值易耗品等）的計劃成本或?qū)嶋H成本。借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末借方余額，反映企業(yè)在庫周轉(zhuǎn)材料的計劃成本或?qū)嶋H成本以及在用周轉(zhuǎn)材料的攤余價值。周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理①取得周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料—包裝物/低值易耗品貸：銀行存款（等）周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料A.發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的價值攤銷包裝物和低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法和分次攤銷法。周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料B.賬務(wù)處理根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的用途不同，借方登記相關(guān)的科目，如：用于產(chǎn)品生產(chǎn)的計入“生產(chǎn)成本”；隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計價的包裝物，在產(chǎn)品銷售時作為銷售費(fèi)用處理；隨同產(chǎn)品出售，單獨(dú)計價的包裝物在產(chǎn)品銷售時，其收入作為其他業(yè)務(wù)收入，成本計入其他業(yè)務(wù)支出；出租包裝物計入其他業(yè)務(wù)收入；出借包裝物計入銷售費(fèi)用周轉(zhuǎn)性材料的核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)務(wù)處理②發(fā)出周轉(zhuǎn)材料B.賬務(wù)處理在分次攤銷法和五五攤銷法下，“周轉(zhuǎn)材料”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。例題存貨期末計價的核算

根據(jù)我國有關(guān)制度的規(guī)定，企業(yè)的期末結(jié)存材料應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行計價。是指材料的歷史成本，即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的存貨計價方法（如先進(jìn)先出法等）計算得出的期末存貨價值。是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費(fèi)用后的價值，而不是指材料的現(xiàn)行售價。可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計完工成本－銷售所必須的估計費(fèi)存貨期末計價的核算

采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對材料進(jìn)行期末計價時，期末結(jié)存材料的價值通常可以采用以下三種方法確定單項比較法分類比較法綜合比較法存貨期末計價的核算

成本與市價孰低法的實(shí)務(wù)處理賬戶設(shè)置存貨跌價準(zhǔn)備賬務(wù)處理借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備業(yè)務(wù)舉例例題例題

1.某企業(yè)從本地購入一批甲材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料貨款計100000元，增值稅稅額為17000元，發(fā)票結(jié)算憑證等已經(jīng)收到，材料已驗收入庫，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。借：原材料—甲材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000

貸：銀行存款117000例題

2.某企業(yè)收到銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證城府支款通知及發(fā)票，向大華工廠購進(jìn)甲材料一批，買價200000元，增值稅稅額34000元，經(jīng)審核無誤，到期承付。借：在途物資—甲材料200000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34000

貸：銀行存款234000例題

3.企業(yè)收到倉庫送來的收料單，大華工廠的甲材料到貨并驗收入庫。借：原材料—甲材料200000

貸：在途物資—甲材料2000004.某企業(yè)購入乙材料，買價630000元，增值稅稅額107100元。材料已驗收入庫，相關(guān)結(jié)算憑證也已收到，貨款暫欠.借：原材料—乙材料630000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）107100

貸：應(yīng)付賬款737100例題

5.某企業(yè)1月25日從外地購進(jìn)乙材料驗收入庫，2月25日結(jié)算憑證到達(dá)，價款10000元，增值稅稅額1700元，貨款以銀行存款支付。（1）1月25日，由于結(jié)算憑證未達(dá)，不作處理（2）1月31日，按材料價款11000元估價入賬借：原材料—乙材料11000

貸：應(yīng)付賬款11000例題

（3）2月1日，將估價入賬的材料以紅字重回借：原材料—乙材料11000

貸：應(yīng)付賬款11000（4）2月25日，結(jié)算憑證到達(dá)，并支付貨款借：原材料—乙材料10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1700

貸：銀行存款11700X例

題

1.某企業(yè)采購A材料20000千克，3月5日，銀行轉(zhuǎn)來托收憑證，金額為97600元，內(nèi)附專用發(fā)票一張，開列A材料20000千克，每千克4元，貨款計80000元；增值稅稅額13600元；運(yùn)雜費(fèi)發(fā)票一張，金額4000元。借：材料采購—A材料84000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）13600

貸：銀行存款97600例

題

2.3月12日，倉庫轉(zhuǎn)來的收料單顯示20000千克的A材料已驗收入庫，其計劃單價為4.4元/千克，予以轉(zhuǎn)賬。借：原材料—A材料88000

貸：材料采購—A材料84000

材料成本差異40003.3月15日，企業(yè)為生產(chǎn)甲產(chǎn)品領(lǐng)用1000千克A材料。借：生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品4400

貸：原材料—A材料4400例

題

4.甲企業(yè)采用計劃成本法核算原材料。3月份“原材料—A材料”賬戶的期初余額為2500元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額50元，原材料計劃單位成本為5元/千克；3月5日購入A材料的數(shù)量為1500千克，實(shí)際購貨成本為7200元；3月19日購入A材料的數(shù)量為2000千克，實(shí)際購貨成本為10500元；本月發(fā)出A材料1600千克用于產(chǎn)品生產(chǎn)。（1）3月5日，購入材料借：原材料—A材料7500

貸：材料采購—A材料7200

材料成本差異300例

題

（2）3月19日，購入材料借：原材料—A材料10000材料成本差異500貸：材料采購—A材料10500(3)發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本8000

貸：原材料—A材料800

例

題

（4）月末計算材料成本差異率本月材料成本差異率=（“材料成本差異”賬戶期初余額+“材料成本差異”本期借方發(fā)生額-本期“材料成本差異”貸方余額）÷（“原材料”賬戶期初余額+“原材料”賬戶本期借方發(fā)生額）×100%

=[（-50）+500-300]÷（2500+7500+10000）×100%

=0.75%例

題

（5）計算差異額并調(diào)整本月發(fā)出材料成本本月材料成本差異額=材料成本差異率×發(fā)出材料計劃成本

=0.75%×8000=60借：生產(chǎn)成本60貸：材料成本差異60X例

題

甲企業(yè)8月2日生產(chǎn)車間領(lǐng)用300件管理用具，每件200元，共計60000元。12月6日報廢，殘料作價800入庫。采用五五攤銷法核算該批管理用具的成本攤銷。（1）8月2日領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在用60000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—在庫60000（2）同時攤銷50%的價值借：制造費(fèi)用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷30000例

題

（3）12月6日報廢時，攤銷剩余50%的價值：借：制造費(fèi)用30000

貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷30000

（4）同時沖銷已報廢用具的賬面價值借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品—攤銷