第三章會計循環本章結構分錄與記賬試算與調整結賬與編表1可整理ppt會計循環人們將這種依次發生、周而復始的以確認、計量、記錄、報告的會計信息處理過程稱為會計循環。對會計循環的理解可以從兩個方面進行：從具體記錄方法的角度理解會計循環，從填制和審核憑證開始，依次經過登記賬簿、成本計算、財產清查等加工程序，到最后編制財務報告，完成一次會計循環。從會計期間的角度理解會計循環，完成一個會計期間的會計循環，下一會計期間依然按此順序進行會計循環；2可整理ppt會計循環示意圖期初財務報告發生的經濟業務入賬過賬結賬編制期末財務報告,結賬

編制調整后的平衡表編制調整分錄并過賬編制調整前的平衡表初次確認再次確認會計循環流程:編審憑證\編制分錄\記賬\編調整前試算表\編調整分錄\編調整后試算表\編報表\結帳3可整理ppt會計循環會計憑證會計憑證的作用會計憑證按填制程序和用途分類:原始憑證和記賬憑證原始憑證種類---外來原始憑證和自制原始憑證填制審核4可整理ppt

5可整理ppt會計分錄簡單分錄——只有一借一貸的對應關系復合分錄——一借多貸或一貸多借或多借多貸的對應關系記賬憑證分類通用記賬憑證——不分收款、付款、轉賬業務，全部采用一種格式專用記賬憑證——按收款、付款、轉賬業務分別采用收款憑證、付款憑證、轉賬憑證三種格式審核會計分錄釋例P586可整理ppt

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9可整理ppt一、會計帳簿概述定義：賬薄是由一定格式、互相聯系的賬頁組成的，是以會計憑證為依據，序時地、分類地記錄和反映經濟業務的薄記。簿籍是帳簿的外表形式，賬戶記錄是帳簿的內容，登記賬簿是會計核算的專門方法作用：全面系統反映經濟組織的經濟活動提供系統與明細的核算信息與資料為編制財務報告提供完整的數據10可整理ppt記賬與賬簿（一）賬簿的分類p61按用途分類日記賬——常見的日記賬有現金日記賬、銀行存款日記賬等分類賬----總分類賬與明細分類賬備查登記簿——例如，租入固定資產登記簿，受托加工材料登記簿等。按形式分類訂本式活頁式卡片式11可整理ppt四、會計賬簿的種類

（一）會計賬簿按用途分類賬簿賬簿日記賬明細賬序時賬簿分類賬簿備查賬簿總賬12可整理ppt（二）會計賬簿按外表形式分類卡片式賬簿

賬簿賬簿訂本式賬簿

活頁式賬簿

日記賬總賬明細賬卡片箱13可整理ppt賬簿的設置與登記P63分類賬的作用總分類賬(格式:三欄式)明細分類賬1)三欄式(應收賬款\應付賬款)2)數量金額式(原材料\庫存商品)3)多欄式(管理費用\銷售費用)關系——總分類賬余額應等于其明細分類賬各子目余額之和,兩者具有統制和被統制的關系日記賬的設置與登記現金日記賬銀行存款日記賬記賬與賬簿（二）14可整理ppt（1）三欄式明細分類賬15可整理ppt（2）數量金額式明細分類賬16可整理ppt（3）多欄式明細分類賬17可整理ppt1、現金日記賬格式18可整理ppt2、銀行存款日記賬格式19可整理ppt現金日記賬銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬轉賬付款收款原始憑證

核對核對12345477會計核算的基本程序記賬憑證（分錄日記賬）會計報表（工作底稿）420可整理ppt程序說明：1、根據原始憑證編制記賬憑證。2、根據收付款憑證逐日、逐筆地登記現金日記賬和銀行存款日記賬。3、根據原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。4、根據各種記賬憑證逐筆登記總分類賬。5、月末，將現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與總分類賬的有關帳戶余額核對。6、月末，將總分類賬和明細分類賬的余額，填入工作底稿，在工作底稿中編制有關的調整分錄，并進行試算平衡，作為編制報表的依據。7、月末，根據總分類賬和明分類賬編制會計報表。21可整理ppt試算平衡表（一）

試算表的用途1.驗證會計記錄下計算有無錯誤。2.便于編制會計報表。3.粗略顯示財務狀況和經營成果。22可整理ppt。

總分類帳戶本期發生額余額試算平衡表

年月會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方合計注意：如果借貸不平衡，可以肯定賬戶的記錄或計算有錯誤；如果借貸平衡，能夠肯定記賬沒有錯誤嗎？23可整理ppt試算（二）試算表依據的原理——借貸復式記賬法的基本規試算表編制方法試算表的缺點借貸同時遺漏。借貸同時重復記賬。借方或貸方發生同數的錯誤。試算表編制實例p6724可整理ppt試算（三）查找錯誤（試算表借貸不平衡時）可能出現的錯誤編試算表時出錯。確定賬戶余額時出錯。分類賬記錄出錯。25可整理ppt試算（四）查尋錯誤的一般方法以與原來加總的相反方向，加總各欄，以驗證試算表的加總。加總沒錯，則要確定借貸總額之間的差異數。逆查。①（重新加總）②核對余額③（驗算余額）④核對記賬過程⑤（核對記賬憑證）26可整理ppt錯賬更正

劃線更正法記賬憑證無錯誤，有關賬簿登記有錯誤。方法：劃紅線，更正，蓋章

紅字更正法記賬憑證的會計科目、方向或金額有錯誤，并已登記有關賬簿（帳簿與憑證相吻合）。記賬憑證中的會計科目錯誤并已過賬；方法：填制紅字錯誤憑證，藍字正確憑證，并過賬。記賬憑證中僅所記金額大于應記金額，并已過賬；方法：填制多記金額（紅字）憑證，并過賬

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補充登記法記賬憑證的會計科目和記帳符號沒錯、記帳憑證和帳簿記錄的金額相吻合，只是所記金額小于應計金額。方法：藍字填制少記金額的記帳憑證，并過帳28可整理ppt會計期間會計年度配比收入和費用的收支期間與歸屬期間收入和費用的收支期間收入和費用的應歸屬期間收入和費用的收支期間與應歸屬期間的關系P74會計確認基礎p6929可整理ppt現金制——又稱收付實現制或實收實付制。它確定本期收入和費用，以款項的實際收付作為標準。應計制——又稱權責發生制或應收應付制。它確定本期收入和費用，以應收應付作為標準。現金制和應計制的比較就賬項調整而言,前者無需對賬簿記錄進行賬項調整，后者必須進行調整。就計算盈虧來說，后者更合理。現金制和應計制30可整理ppt會計期末的會計處理流程在會計期末，會計師首先需要按照配比原則的要求將未確認的收入費用入賬，同時編制和提交會計報告，最后結束一個會計循環，使各種會計記錄達到開始下一個會計循環的狀態。企業會計部門在會計期末具體需要完成的工作包括：1、編制調整分錄2、編制會計報表3、編制結賬分錄31可整理pptContinued1、調整分錄企業與收入和費用相關的經濟業務可劃分為兩類。第一類經濟業務僅僅影響一個會計期間，對企業未來的經濟活動不產生影響如每月支出的差旅費用、電話費用、資產的日常維護保養費用；第二類經濟業務的影響涉及到多個會計期間，如企業購置的可供企業使用５年的一臺機器設備，其會計影響必須在多個會計期間進行合理的分配。第二類經濟業務需要集中在會計期末制作會計分錄、分配所需入賬的收入和費用并登記賬簿，屬于會計期末的會計處理流程。32可整理pptContinued按照權責發生制的要求,為了達到收入與費用的正確確認和配比，我們就需要處理那些涉及多個會計期間的復雜經濟業務。在這些跨期經濟業務中，收入、費用的入賬時點與現金收支的時點一般不相一致。以企業購置的可使用５年的機器設備為例。顯然，該機器的購置成本不能一次性地計入當期的生產成本。按照它能夠服務于企業生產的年限，企業可在５年內使用它，生產出產品，銷售后實現產品銷售收入。因此，該機器的購置成本應在這５年內逐年以折舊的形式轉入生產成本。為此，會計師需要在每一個會計期末，編制提取折舊費用的分錄。這種在會計期末編制的、針對這些跨期業務收入和費用分攤確認的會計分錄，即稱為調整分錄。33可整理ppt期末賬項調整的必要性主要為了正確反映經營成果。也與比較正確地反映企業期末財務狀況密切有關。期末結賬時應予調整的項目(例題)P71—76。應計項目——應付費用、應收收入

遞延項目——預付費用、預收收入估計項目期末賬項調整34可整理ppt應收款項的壞賬損失設置“壞賬準備”賬戶（資產抵銷賬戶）壞賬為估計數，并非絕對發生額，故不能貨記應收賬款。為了更好地配比，并非放棄索款的權利。舉例。估計項目p7435可整理ppt固定資產折舊每年折舊額=三要素：資產原始成本、估計殘值及估計使用年限設置“累計折舊”賬戶（固定資產抵銷賬戶）舉例估計項目估計使用年限估計殘值成本-36可整理ppt2、報表編制在會計日常業務核算及期末調整分錄編制完成以后，所有當期發生的重要收入和費用項目均已確認入賬，對應的資產、負債和權益科目余額也已更新，達到了編制會計報表的準備工作。首先，利潤表的編制在資產負債表之前。會計師可以根據所有的收入科目、成本費用科目余額填寫利潤表項目根據調整后的試算平衡表編制利潤表。仍根據試算平衡表中的資產、負債及所有者權益項目，以及利潤表中的稅后利潤金額，編制盛達公司的資產負債表。37可整理ppt工作底稿:多欄式草表，并非永久性記錄。用途：便于編制財務報表。便于編制調整分錄。便于編制結賬分錄。便于編制中期報表。自行驗證發現錯誤。38可整理ppt工作底稿p78工作底稿的內容及格式工作底稿的編制方法實例行次賬戶名稱調整前試算表調整調整后試算表利潤表資產表借貸借貸借貸借貸借貸39可整理ppt報表分類按采取的形式分類按服務對象分類按編報時間分類按編報的單位分類編制會計報表（一）40可整理ppt報表編制要求三大基本報表資產負債表利潤表現金流量表編制財務報告---會計報表41可整理ppt3、結賬1、實行權責發生制的單位，一應按權責發生制確定本期收入和費用2、結平收入、費用類帳戶，確定本期利潤或虧損。列示于利潤表中的賬戶無余額，因此，利潤表賬戶也被稱為“臨時性賬戶”

3、結計資產、負債、所有者權益類帳戶，結記賬戶的本期發生額及期末余額，并在賬簿上作出結賬手續。資產負債表中的賬戶留有余額，資產負債表賬戶也被稱為“永久性賬戶”

兩類賬戶：虛賬戶、實賬戶P82-83

42可整理ppt43虛賬戶的結清（一）計算虛賬戶余額（二）編制結賬分錄（記住結賬分錄的通用形式）（三）記賬（四）結清“本年利潤”賬43可整理ppt結賬分錄在會計期末，完成調整分錄以后，會計部門需要將損益類賬戶的余額結轉至利潤分配賬戶，使所有損益類賬戶的余額歸零。完成這一過程的分錄稱為結賬分錄。當收入與費用相減得出凈利潤后，這些賬戶記錄已完成了當期的功用，應為下一會計期間的記錄做好準備。因此，前期收入和費用數字應從這些賬戶轉出，使賬戶金額在會計期末重新歸于零點，以便計算下一會計期間的收入和費用。44可整理pptContinued結賬過程包括兩個步驟：首先，各項收入和費用賬戶的余額在會計期末結轉至“本年利潤”賬戶，在這個賬戶中歸集中當期利潤總額；第二步，將本年利潤賬戶的余額結轉至利潤分配賬戶。45可整理pptContinued結轉收入和費用賬戶余額至本年利潤賬戶：借：主營業務收入30,000

貸：本年利潤30,000借：本年利潤 29,387.21

貸：主營業務成本 20,000

管理費用9,033

財務費用354.21此時，本年利潤賬戶余額為612.79元。結轉本年利潤賬戶余額至利潤分配賬戶：借：本年利潤612.79

貸：利潤分配612.7946可整理ppt實賬戶的結轉P83（一）月終結賬時（二）年度結