<企業會計準那么第四號----固定資產>比較與分析

張繼德2006.11.11一、歷史沿革：財政部2006年2月發布了<企業會計準那么第4號----固定資產>〔下稱新準那么〕，是在原2002年固定資產準那么的根底上，充分自創了<國際會計準那么第16號----不動產、廠房和設備>后制定的。對于進一步規范固定資產確實認、計量和報告具有重要意義。要求上市公司從2007年1月1日起實施，同時鼓勵其他企業執行。二、主要內容：〔一〕固定資產確實認企業將一項資產確以為固定資產需求滿足兩條規范，一是符合定義,二是符合確認條件.固定資產定義是“為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有、運用壽命超越一個會計期間的有形資產〞

確認條件:①該固定資產包含的經濟利益很能夠流入企業②該固定資產的本錢可以可靠計量〞

假設固定資產的各組成部分具有不同運用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該當分別將各組成部分確以為單項固定資產。〔二〕固定資產初始計量的根本規定固定資產該當按照本錢計量。不同獲得方式有其實踐本錢計量的詳細規范：1、外購固定資產的本錢，包括購買價款、進口關稅和其他稅費，使固定資產到達預定可運用形狀前所發生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員效力費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，該當按照各項固定資產公允價值比例對總本錢進展分配，分別確定各項固定資產的本錢。

2、自行建造固定資產的本錢，由建造該項資產到達預定可運用形狀前所發生的必要支出構成。應計入固定資產本錢的借款費用，按照<企業會計準那么第17號――借款費用>的規定處置。

3、投資者投入固定資產的本錢，該當按照投資合同或協議商定的價值確定，但合同或協議商定價值不公允的除外。

4、企業合并、非貨幣性資產交換、債務重組、融資租賃獲得的固定資產的本錢，該當分別按照<企業會計準那么第20號――企業合并>、<企業會計準那么第7號－非貨幣性資產交換>、<企業會計準那么第12號――債務重組>和<企業會計準那么第21號――租賃>確定。〔三〕棄置費用針對某些特殊行業棄置費用較高，要將其棄置費用折現構成固定資產初始本錢。即固定資產初始價值確認時，就把未來處置時的棄置費用計入資產價值，同時確認一項負債。〔四〕后續支出的資本化和費用化新準那么規定與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的該當計入固定資產本錢的，不符合固定資產確認〔五〕固定資產后續計量1、折舊范圍。除已提足折舊仍繼續運用的固定資產等外，企業該當對一切固定資產計提折舊。

2、折舊是指在固定資產運用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進展的系統分攤。

應計折舊額，是指該當計提折舊的固定資產的原價扣除其估計凈殘值后的金額。已計提減值預備的固定資產，還該當扣除已計提的固定資產減值預備累計金額。

3、運用壽命和估計凈殘值，企業該當根據固定資產的性質和運用情況，合理確定固定資產的運用壽命和估計凈殘值。估計凈殘值是指假定固定資產估計運用壽命已滿并處于運用壽命終了時的預期形狀，目前從該項資產處置中獲得的扣除估計處置費用后的金額。

固定資產的運用壽命、估計凈殘值一經確定，不得隨意變卦.

4、折舊方法。折舊方法包括年限平均法、任務量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變卦。固定資產該當按月計提折舊，即企業計提固定資產折舊時，當月添加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月停頓計提折舊。

5、變卦時不需求追溯。企業至少于每年年度終了，對固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核。運用壽命估計數與原先估計數有差別的，該當調整固定資產折舊年限。估計凈殘值估計數與原先估計數有差別的，該當調整估計凈殘值。固定資產包含的經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，該當改動固定資產折舊方法。

固定資產運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的改動該當作為會計估計變卦。〔六〕固定資產處置企業出賣、轉移、報廢固定資產或發生固定資產減值，該當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益，固定資產盤虧呵斥的損失，也該當計入當期損益。新準那么規定假設將發生資本化的固定資產后續支出，該當終止確認被交換部分的賬面價值，這種會計處置和現行的制度和準那么一致。〔七〕披露要求要求披露固定資產確認條件、分類、計量根底和折舊方法等六項內容。三、新舊準那么差別比較〔一〕固定資產定義中未包括單位價值規范原準那么固定資產定義除“為消費商品、提供勞務、出租或運營管理而持有〞和“運用年限超越一年〞外還有“單位價值較高〞這一規范，新準那么沒有列示。影響。〔二〕強調投資者投入固定資產的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產價值確認上,原準那么規定“按投資各方確認的價值作為入賬價值〞，新準那么規定“按照投資合同或商定的價值確定，但合同或協議商定的價值不公允的除外〞可見，新準那么一是強調“投資雙方確認〞的方式是必需有合同價或協議價，二是強調合同價或協議價必需公允。〔三〕重新定義了估計凈殘值新的估計凈殘值的定義強調了現值，即確定估計凈殘值時其金額應為其折現值。在企業預備出賣固定資產時，應復核其估計凈殘值，應使估計凈殘值等于公允價值減去處置費用后的凈額。重新定義估計凈殘值與國際會計準那么堅持了一致，對當前會計實務影響不大。〔四〕規定了棄置費的會計處置針對某些特殊行業較高的處置費用，新準那么規定確定固定資產本錢時，該當思索棄置費用要素。例如，購入某項含有放射元素的儀器100萬元，估計運用期滿報廢時需求特殊處置費用30萬元，那么會計處置為：借：固定資產130貸：銀行存款100估計負債—估計棄置費30〔五〕后續支出確實認原那么與初始確認固定資產的原那么相一致。新的固定資產準那么規定，固定資產發生后續支出時其確認原那么與初始確認固定資產的原那么一樣，即該固定資產包含的經濟利益很能夠流入企業，該固定資產的本錢可以可靠地計量，不再象原準那么單獨表述后續支出確實認原那么。發生的后續支出假設符合確認固定資產的兩個特征，在應將其計入該固定資產的入賬價值。這里只是表述方法的改動，對會計處置沒有本質性的差別例：某企業于2004年3月對某消費線進展改造。該消費線的賬面原值為3600萬元，曾經計提累計折舊為1000萬元，2003年12月31日該消費線計提減值預備200萬元，在改造過程中，領用工程物資310萬元，發生人工費用100萬元，耗用水電等其他費用120萬元。在試運轉中獲得試運轉收入30萬元。該消費線于2005年1月改造完工并投入運用。改造后的消費線可使其消費的產質量量得到本質性的提高，該項改造支出應予資本化。相關會計處置：2004年3月31日轉入改造將發生資本化的固定資產后續支出，該當終止確認被交換部分的賬面價值，視同處置將賬面價值結轉。借：在建工程2400累計折舊1000固定資產減值預備200貸：固定資產----消費線36002004年發生改造支出，在實踐發生時作出會計處置借：在建工程530貸：工程物資310應付工資100銀行存款120獲得試運轉收入，按照規定沖減工程本錢借：銀行存款30貸：在建工程30完工結轉，按照自行建造新的固定資產初始計價原那么入賬借：固定資產2900貸：在建工程2900〔六〕取消了固定資產減值轉回例：某出租汽車公司某出租車原值2000萬元，按照5年平均計提折舊，不思索凈殘值，第1年折舊為400萬元，第1年末按照估計現金流量的現值小于賬面價值計提了300萬元減值預備，第2年折舊額為〔2000－400－300〕÷4＝325萬元，第3年末減值要素消逝。按照新準那么規定，資產減值損失一經確定，在以后期間不得轉回。所以，該類出租汽車賬面價值不隨可收回金額的提高而恢復，下1年仍按照325萬元計提折舊。〔七〕規定了對固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法的變卦處置方法原固定資產準那么和新固定資產準那么都該當對固定資產的運用壽命、估計凈殘值和折舊方法進展復核，運用壽命估計數、估計凈殘值估計數、固定資產包含的經濟利益預期實現方式有艱苦改動的，該當改動固定資產折舊年限、估計凈殘值和折舊方法。但是原準那么對改動時的會計處置方法沒有作出規定。新準那么明確了一切這些改動該當作為會計估計變卦，采用未來適用法，不需求進展追溯調整。與舊準那么相比，對固定資產計提折舊的時間沒有作明確限制〔取消舊準那么規定：企業在實踐計提固定資產折舊時，當月添加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍提折舊，從下月起停頓計提折舊。〕

金蝶K/3之固定資產系統，提供了靈敏的順應不同企業對折舊處置的政策。由企業自行選擇新增、處置、變動固定資產的折舊方式：當月添加的固定資產，可以當月計提折舊，也可以下月計提折舊。金蝶K/3之固定資產系統，針對每一項資產，提供了減值預備的處置，并對資產的處置提供了嚴厲的控制機制與權限管理。四、新準那么與國際會計準那么差別比較〔一〕初始計量和后續計量<IAS16—不動產、廠場和設備>對固定資產初始確認和我國準那么一樣，按歷史本錢計量。但在本錢構成上，IAS多了一項估計裝配、搬移費及場地運用費。國際會計準那么規定在以后期間，固定資產的計量原那么除了按其賬面價值表述外，還允許按公允價值進展重估計價，即固定資產的價值按固定資產重估日的公允價值減按照重估價值計算的累積折舊的余額來表述。假設重估發生增值，增值不計入當期損益而列為一切者權益中的單獨工程----“重估價盈余〞，假設過去已有重估增值并曾貸記重估價盈余以后再重估時出現重估減值那么先用重估價盈余抵補，即借記重估價盈余。我國對企業改制等非繼續運營條件下確認重估增值，會計處置上記入的是“資本公積〞科目。〔二〕關于折舊<IAS16—不動產、廠場和設備>要求對于固定資產的每一重要組成部分都要單獨計提折舊，各重要組成部分的判別是以各組成部分本錢相對于總本錢而言能否艱苦為規范。我國新的準那么中沒有這樣明確的規定。在折舊范圍方面，IAS指出土地不計提折舊，除此之外沒有其他的范圍規定；在折舊方法上，IAS提出直線法、余額遞減法和任務法，我國新的準那么中提到的方法有年限平均法、任務量法、余額遞減法和年限總和法。在固定資產殘值和運用壽命方面，IAS要求定期復核固定資產殘值和運用壽命方面，假設預期值不同于以前的估計，差別應作為會計估計變卦處置。對于資產估計殘值的添加，需求調整應折舊金額。當估計凈殘值添加到等于或超越資產賬面價值時，資產折舊費用按零處置。我國新的準那么只需求定期復核固定資產的運用壽命，當固定資產運用壽