任務一掌握會計基本法律制度

一、法律制度

是法律和行政規范的總稱

包括法律、行政規范(包括：行政法規、規章、規范性文件)

二、會計法律制度

1、廣義：國家權力機關和行政機關制定的各種規范性文件的總稱

包括：

「會計法律

會計行政法規

工國家統一會計制度

I地方性會計法規

2、狹義：《中華人民共和國會計法》

三、會計法律

一)會計

1、含義

2、職能：會計核算、會計監督

二)會計法律

1、含義：指由全國人民代表大會及其常務委員會經過一定立法程序制定的

有關會計工作的法律

2、地位

一,總規范權威性最高最高準則是制定各種會計法律、法規的依據

3、立法經過

(1)1985年1月21日誕生，198551施行(新中國第一部《會計法》)

(2)1993年12月29日第一次修訂

(3)1999年第二次修訂，2000年7月1日施行

4、現行《會計法》的立法目的：

為了規范會計行為，保證會計資料真實、完整，加強經濟管理和財務管

理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序

保證會計資料真實、完整，是法律對會計資料的質量要求，也是《會計法》

各項規定的基本出發點

5、《會計法》的適用范圍

(1)對人的效力范圍

國家機關

社會團體

公司企業

事業單位

其他組織

特殊：

臺灣、港、奧地區的單位］

外國駐華使館［不適用

我國的境外企業」

(題目選項有三者之一時，個體工商戶作公司企業考慮；若沒有，則作

不適用考慮。)

(2)時間范圍

r2000年7月1日起施行

Y

I追溯力(溯及力)

(3)空間范圍

中華人民共和國境內，除香港、澳門、臺灣以外的所有地區

6、《注冊會計師法》也是會計法律。其立法宗旨是發揮注冊會計師在社會經

濟活動中的鑒證和服務作用，加強對注冊會計師的管理。

四、會計行頑強領……

1、制定主體：

L國務院

Y

〔國務院有關部門擬訂，經國務院批準

2、制定依據：《會計法》

3、例：《總會計師條例》、《企業會計準則》

五、國家統一會計制度

1、含義：指國務院財政部門根據《會計法》制定的關于會計核算、會計監督、

會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度，包括規章和規范性文件

2、制定主體

國務院財政部門

3、例：Gooooo制度》、Gooooo規范》、Gooooo辦法》

4、會計規章

C《財政部門實施會計監督辦法》

《會計從業資格管理辦法》

”《代理記賬管理辦法》

I《企業會計準則一基本準則》

5、會計規范性文件

「《企業會計制度》

《金融企業會計制度》

<《會計基礎工作規范》

《會計檔案管理辦法》

I《企業會計準則一具體準則》

六、地方性會計法規

省、自治區、直轄市人民代表大會及其常務委員會制定的規范性文件

七、會計工作管理體制

1、含義：指劃分管理會計工作職責權限關系的制度

2、內容：「明確會計工作的管理部門

I明確制定會計制度的權限

<明確對會計人員的管理

I明確對會計工作的監督檢查部門和范圍

2

八、會計工作的主管部門

國務院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門

管理本行政區域內的會計工作.1-統一領導，分級管

理原則

一5、國務院財政部門主管全國的會計工作

主管w管理

二)、縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區域內的會計工作

屬地管理原則

九、會計制度的制定權限

一)、會計制度：指政府管理部門對處理會計事務所作出的規章、準則、辦法等

規范性的文件的總稱。

廣義:

r會計核算

會計監督

“會計機構和會計人員

I會計工作管理

狹義：會計核算制度

二)、實行國家統一會計制度的基本特征

基本特征：r原則的統一性

J制定主體的法定性

I適用范圍的廣泛性

I實踐性

三)國家統一會計制度由國務院財政部門制定并分布

三層含義：

第二，將國家統一會計制度的制定權賦予全國會計工作的主管部門一財政部

f財政部單獨制定

\財政部會同其他部門制定

〔財政部制定f國務院批準一《企業會計準則》

第二，財政部制定全國的統一會計制度必須以《會計法》為依據

《會計法》f“母法”

第三，國家統一會計制度由其制定者——財政部頒布

四)國家統一的會計制度的具體辦法或補充規定的制定權限

「國務院有關部門f有

權限\中國人民解放軍總后勤部f有

［地方政府-*無

1、國務院有關部門制定時：

(1)必須有制定的必要性

(2)必須遵循《會計法》和國家統一會計制度的規定

(3)經財政部審核批準

2、軍隊

——報財政部備案不須經財政部審批

十、會計人員管理

3

一）、會計人員管理制度

.會計人員從業資格管理

會計人員任職資格管理

會計人員任免管理

＜會計人員調遷管理

會計人員評優表彰

會計專業技術職務資格管理

J會計人員繼續教育管理

-）從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書

J會計人員

1（1）＞義：指在會計崗位從事會計工作的人員

（2）包括：「會計機構負責人（會計主管人員）

《總會計師

〔具體從事會計工作的人員

2、總會計師的任職條件：r（1）取得會計師任職資格

一（2）主管一個單位或單位內一個重要方面的財務會

計工作時間不短于3年

3、會計機構負責人（會計主管人員）任職條件：

一取得會計從業資格證書

,具備會計師以上專業技術資格或從事會計工作3年以上經歷

4、會計人員的任職條件：

［會計從業資格證書

［注冊登記

三）會計人員的管理部門

財政部門負責會計從業資格管理，會計專業技術職務資格管理，會計人員評

優表彰獎懲，以及會計人員繼續教育等

"I、單位內部的會計工作管理

單位內部的會計工作管理是國家會計管理工作的基礎

一）單位內部會計工作管理的責任主體

1、單位負責人負責單位內部的會計工作管理——本單位會計行為的責任主

體

2、單位責任人：

單位法定代表人或者法律、行政法規規定代表單位行使職權的主要負責

人

例：,董事長一公司制企業一總經理（不屬于）

廠長（經理）一國有企業

《最高行政長官一國家機關

合伙企業的合伙人

i個人投資企業的投資人

★單位負責人對會計工作和會計資料的真實性和完整性負責

*規定單位負責人為本單位會計行為的責任主體，并不是否定會計人員和會

計工作的其他相關人員的職能作用

二）、單位內部會計管理制度

4

1、單位內部會計制度的制定原則

①、應當執行法律法律、法規和國家統一的財務會計制度

②、應當體現本單位生產經營、業務管理的特點和要求

③、應當全面規范本單位的各項會計工作，建立健全會計基礎，保證會計工

作有序進行

④、應當科學、合理，便于操作和執行

⑤、應當定期檢查執行情況

⑥、不斷完善

2、單位內部會計管理制度的內容

①、建立內部會計管理體系

②、建立內部牽制制度

③、建立賬務處理程序制度

④、建立會計人員崗位責任制度

⑤、建立稽核制度

⑥、建立原始記錄管理制度

⑦、建立定額管理制度

⑧、建立計量驗收制度

⑨、建立財產清查制度

⑩、建立財務收支審批制度

5

任務二掌握會計核算的法律規定

會計核算是會計的基本職能之一，在會計工作中占有非常重要的位置

一、會計核算的原則：

是指進行會計核算必須遵循的基本規則和要求

?一）客觀性原則

1、含義：乂稱真實性原則，是指會計核算應當以實際發生的交易或事

項為依據，如實反映企業財務狀況，經營成果和現金流量情況

實際發生的交易或事項J能用貨幣計量

］能引起資金增減變動

2、要求：

①、要求會計核算從填制會計憑證到編制財務會計報告，不允許弄

虛作假

②、要求會計核算能反映的結果應當同單位的實際經濟業務相一致。

——保證會計信息的質量

③要求凡是過去已經發生的經濟業務事項，都應當有合理的合法的

憑證可供事后檢查驗證

任何單位不得以虛假的交易或事項進行會計核算

并非發生的所有經濟業務事項都要進行會計處理

?二）實質重于形式原則

］、含義：

品企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不能僅僅

以其法律形式作為會計核算的依據

2例：

融資租入固定資產一視同自有固定資產

?三）相關性原則

］、含義

又稱實用性原則，指企業提供的會計信息應當能反映企業的財務狀

況。經營成果和現金流量情況，以滿足各方需要

?四）一貫性原則——縱向比較

］、含義：

之稱一致性原則，是指會計核算方法前后各期應保持一致，不得隨

意變更。

如有必要可以變更，應在會計報表附注中予以說明

（1、）、“計套標的計算方法和口徑應當力求一致

（2）、計核算的計量單位，會計年度、會計核算方法應當保持一致

（3）、確定本的收益和費用標準，應當有一致的規定

?五）可比性原則——橫向比較

指不同單位的會計核算應當按規定的會計處理方法進行，會計核算

應當口徑一致，相互可比

?六）及時性原則

指會計核算應當及時進行不得提前或延后

6

?七）明晰性原則

指企業的會計核算和編制的財務會計報告應當明晰明了，便于了解

和利用

A）權責發生制原則

費用歸屬f權責發生制（應收應付制）

,收付實現制（現金制、實收實付制）

r權責發生制一企業會計確認、計量和報告的基礎

1收付實現制一行政單位、無經營業務的事業單位計量、確認和報告的

基礎

九）配比性原則

］、含義

1指企業在進行會計核算時收入與其成本、費用應當相互配比

2、包括r收入與其成本、費用在因果關系上配比

-<、

ooooooooooooooooo在H寸間上配比

十）歷史成本原則

又稱實際成本原則，指各項財產在取得時應當按實際成本計量

十一）劃分收益性支出與資本性支出的原則

r收益性支出f支出效益只涉及一個會計年度

1資本性支出f支出效益涉及幾個會計年度

?十二）謹慎性原則

］、含義

又稱穩健性原則，是指在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則

的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用。

2、例

r計提壞賬準備

固定資產盤盈盤虧的處理

“存貨在物價上漲時后進先出，下跌時先進先出

I加速折舊法的運用

?十三）重要性原則

在進行會計核算時，應當區別交易或事項的重要程度采用不同的核

算方式。

二、會計資料的基本要求

一）會計資料必須符合國家統一會計制度的規定f合規性

會計資料的合規性是對會計核算資料的基本要求之一

二）任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資

料，不得提供虛假的財務會計報告

偽造：廠指故意捏造實際生活中根本不存在的經濟業務活動并以此為據填制會

J計憑證的行為

Ir制作假發票、假收據、假工資表

L包括J把購進的生活物資費用編造為辦公設備的原始憑證

I違反規定亂發錢物的費用編造為運輸費、勞務費

I會計人員喪失原則根據假發票編制記帳憑證

7

變造會計憑證：r涂改、挖補、刮擦、拼接原始憑證

J利用復印機、計算機對原始憑證進行二次處理

L會計人員喪失原則根據涂改后的原始憑證編制記帳憑證

另外：「偽造會計賬簿

<變造會計賬簿

編制虛假財務會計報告

★會計資料真實、完整，這是會計核算環節最基本的要求

三、會計年度

1、含義

是人為劃分的以年度為單位進行會計核算的時間區間

2、劃分會計年度的必要性

①、單位了解本單位生產經營狀況的需要

②、政府部門工作的需要（財政、稅務、統計）

③、債權人、投資者的需要

④、職工工資、獎金分配的需要

3、會計法關于會計年度的規定

我國以公歷年度為會計年度，即以公歷1月1日至12月31日止為一個

會計年度

r年度中間成立的單位（成立之日至當年12月31日止）

注意［年度中間清算的單位（1月1日至清算之日止）

I季節性生產單位（一般規定）

四、記帳本位幣

一）>含義

指用于日常登記會計賬簿和編制財務會計報告時用以計量的貨幣。

二）、規定：會計核算以人民幣為記帳本位幣。業務收支以人民幣以外的貨

幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記帳本位幣，但是編制的財務會計報

告應當折算為人民幣。

三）、會計核算原則上以人民幣作為記帳本位幣

在我國，除香港、澳門、臺灣外，全國統一使用人民幣

四）、業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作

為本單位的記帳本位幣

注意：

廣人民幣作為記帳本位幣是一個大前提，各單位原則上都應當以人民

幣作為記帳本位幣

J以人民幣以外的貨幣作為記帳本位幣只是我國會計核算的一個例

'外

在人民幣以外的貨幣中只能選一種

L記帳本位幣一經選定，不得隨意變動

五）、以人民幣以外的貨幣作為記帳本位幣的單位，編報的財務會計報告應

當折算為人民幣

五、會計記錄的文字

一）、規定：

8

會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同

時使用一種當地通用的民族文字。在中華人民共和國境內的外商投資企業、

外國企業和其他外國組織的會計記錄可以同時使用一種外國文字。

會計記錄

r會計憑證

會計賬簿

\財務會計報告

[其他會計記錄

二）、會計記錄的文字應當使用中文

——體現了主權原則

三）、在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當在通用的一種民族文字

注意：

1、這些在方的會計記錄必須使用中文，允許使用民族文字是以

使用中文為前提

2、這種情況只允許在民族自治在方發生

3、與中文同時使用的民族文字必須是當地通用的，而且只能使

用一種

4、這種規定只是“可以”，不是“必須”

四）、在中華人民共和國境內的外商投資企事業，外國企事業和其他外國組

織可以同時使用一種外國文字

六、會計核算的內容

1、款項及有價證券的收付

2、財物的收發、增減和使用

3、債權債務的發生和結算

4、資本、基金的增減

5、收入、支出、費用、成本的計算

6、財務成果的計算和處理

7、其他需要辦理會計手續、進行會計核算的事項

七、正確采用會計處理方法

1、遵循可比性要求

2、滿足下列條件之一的，可以變更會計處理方法：

j-法律、行政法規或國家統一會計制度要求變更

L_企業變更

八、會計電算化必須符合國家統一的會計制度的規定

九、填制和審核會計憑證

一）、基本知識點

1、含義

2、重要性

取得和填制會計憑證是會計核算的基礎和起點，是會計核算的首要環節

3、分類

9

r原始憑證

L記帳憑證

4、區別

r填制人員不同

填制依據不同

,填制方式不同

、作用不同

二）、原始憑證

1、原始憑證的內容

核心內容：數量、單價、金額

2、原始憑證的填制、取得

r填制一內部自制

<內容真實、項目完整、填制及時、書寫清楚

匚取得~外來

基本要求：

r外來原始憑證必須有填制單位的公章

<從個人取得的原始憑證必須有填制人員的簽名或蓋章

［對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公章

3、原始憑證的審核

①、原始憑證必須及時送交會計機構并須經會計機構、會計人員進行審核（送

交會計機構的時間不得超過一個會計結算期）

②）、要求.

r會計機構、會計人員必須對原始憑證進行審核一法定職責

出應當按國家統一會計制度的程序和要求進行審核

③、購買實物的原始憑證必須要有驗收入庫的證明；支付款項的原始憑證，

必須有收款單位和收款人的收款證明。

④、發生銷貨退回的，除退貨發票外，還必須有退貨驗收證明，退款時必須

取得對方的收款收據或匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。

⑤、職工公出的借款憑據，必須附在記帳憑證之后。收回借款時，應另開收

據或退還借款副本，不得退還原借款收據。

⑥、審核內容：

真賣性

合

法

性

完

想

性

正

確

性

⑦、對發現問題的處理：

⑴、對于不真實、不合法的原始憑證

f不予接受并報告單位負責人

L-林就亍對會計人員的保護

⑵、對記載不準確、不完整的原始憑證

一予以退回，并要求更正或補充

項目不齊、手續不全一補充

一般性筆誤（文字錯誤）一在原始憑證上直接更正、

10

更正或重新開具

金額有錯一由出具單位重新開具

更正應加蓋單位章、更正或重新開具只能由原出具單位進行

⑧、原始憑證的保管

｛r-而盾始柏算任證泳不倬得管外1R借生，可以提供查閱和復制

原始憑證遺失的處理：

?從外單位取得的原始憑證，應當取得原開出單位蓋有公章的證明，由

會計機構負責人、會計主管人員、單位負責人批準后代作原始憑證

?無法取得證明的（火車票、飛機票等），由當事人寫明情況，會計機

構負責人、會計主管人員、單位負責人批準后代作原始憑證

三）、記帳憑證

1、記帳憑證的填制

①、必須根據審核的原始憑證及有關資料（如合同）編制

②、收款和付款憑證應當由出納人員的簽名或蓋章

③、填制的具體要求：

⑴、除結帳和更正錯誤外，記帳憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證

的張數

⑵、一張原始憑證所列支出需要由兩個以上單位共同負擔的

由保存該原始憑證的單位開給其他單位原始憑證分割單

一張原始憑證涉及到兒張記帳憑證的可將該原始憑證附在主要的記帳

憑證后，其他記帳憑證用復印件

（3）、記帳憑證的編號方法

r收、付、轉三類

'現收、現付、銀收、銀付、轉帳五類

⑷、記帳憑證錯誤的更正：

r填制記帳憑證時以生錯誤一重新填制

已經登記入賬（年內）發現科目有錯一紅字沖銷法

<ooooooooooooooooooooooo金額有fli一■卜充登記法

紅字沖銷法

I以前年度記帳憑證有錯誤一用藍筆填制一張更正的記帳憑證

⑸、電算化單位的機制記帳憑證要符合記帳憑證的一般要求

⑹、記帳憑證在金額欄自最后一筆至合計數的空白處應劃線注銷

⑺、正確編制會計分錄并保證借貸平衡

⑻、摘要應與原始憑證的內容一致

⑼、只涉及現金和銀行存款之間收付業務，以付款業務為主，只填制付款憑

證，不填制收款憑證

2、記帳憑證的審核

①、審核內容：

「依據是否真實

項目是否齊全

1金額是否正確

、書寫是否清楚

②、審核形式：

11

r自審

-互審和序審

I專審

3、記帳憑證的保管

記帳憑證保管期限一般為15年

十、登記會計賬簿

一）、會計賬簿

1、含義：

2、分類：

r日記賬

按用途分J分類賬（總賬、明細賬）

輔助賬

r訂本式賬

按外表形式分J活頁賬

卡片賬

3、賬簿的啟用：

封面上：單位名稱、賬簿名稱

扉頁上：啟用日期、賬簿頁數、記賬人員、會計機構負責人、會計主管

人員姓名、名章、單位公章

二）、賬簿登記的具體要求

1、會計賬簿登記必須以經過審核的會計憑證為依據并合法、合規

2、會計賬簿記錄發生錯誤的處理：

①、如果發生錯誤不允許挖補、涂改、刮擦、藥水消除字跡等手段進行更

正，不能撕毀重抄

②、登記賬簿時發生錯誤，采用劃線更正法

③、由于憑證錯誤而使會計賬簿記錄發生錯誤一補充登記法或紅字沖消法

④、發生隔頁、跳行應用紅筆劃紅線注銷并在賬簿的扉頁上注明

⑤、會計賬簿更正應由會計人員、會計機構負責人在更正處蓋章

⑥、電算化單位總賬和明細賬應定期打印，庫存現金日記賬和銀行存款日

記賬每天打印

三）、禁止私設會計賬簿登記、核算

1、各單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核

算

?“依法設置會計賬簿”：是指根據《會計法》的規定設置賬簿

?總賬和日記賬必須采用訂本式賬簿登記

2、各單位不得私設會計賬簿登記、核算

?私設會計賬簿一小金庫

?小金庫：指單位將法律、行政法規和國家統一規定應當納入統一會計核

算的經濟業務事項，不按照規定統一進行登記核算，而是將私自轉移的資

金或者私下籌集的資金，在法定會計賬簿之外另設會計賬簿登記、核算或

者不登記入賬而私自存放的行為。

四）、結賬

1、各單位應當按照規定定期結賬，不得提前或延后。

12

2、年度結賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度、月度結賬日

分別為公歷半年度、季度、月度的最后一天

3、結賬前，必須將本期內所發生的各項經濟業務全部登記入賬

五）、賬簿的保管

r總賬、明細賬、日記賬、輔助賬保管期限一般為15年

V現金日記賬和銀行存款日記賬保管25年

清理報廢后的固定資產卡片賬保管5年

"I、財產清查

1、賬目核對：

C賬實相符

賬證相符對賬工作每年至少進行一次

］賬賬相符

、賬表相符

2、包括：

r財產清查的范圍

Vooooooooo期限

ooooooooo組織程序

十二、編制財務會計報告

一）、財務會計報告

1、含義：

2、重要性：

是企業會計核算的最終成果，也是企業對外提供會計信息的主要形式。

3、財務會計報告的組成

“會計報表f核心內容

-會計報表附注

,其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料

4、分類

C年度

半年度

按編報時間j季度

月度

;資產負債表

會計報表\利潤表

現金流量表（小企業可以不包括）

I相關附表

5、會計報表附注的內容

①、重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及影響

②、或有事項和資產負債日后事項說明

③、重要資產轉讓及其交易情況

④、企業合并、分立

⑤、重大投資、融資活動

6、財務情況說明書的內容

13

①、企業生產經營的基本情況

②、利潤實現和分配情況

③、資金增減和周轉情況

④、對企業財務狀況、經營成果和現金流量有重大影響的其他事項

二）、財務會計報告的編制

1、編制目標

r提供會計信息

工作出經濟決策

2、編制依據

應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制

3、編制要求

①、企業應當于年度終了時編報財務會計報告

②、財務會計報告編制的基礎、編制的依據、編制的原則和方法應當一致

③、不得隨意改變會計要素的確認和計量標準

④、編制前應全面結清資產、核實負債

⑤、資產、負債有變動的，應按確認和計量標準進行確認和計量，按國家

統一會計制度的規定進行相應的會計處理

⑥、企業應按國家統一會計制度規定的會計報表格式和內容編制會計報表

三）、財務會計報告對外提供的要求

1、提供對象：

廠單位的主管部門

財政部門

J稅務機關

，單位的投資者

單位的債權人

I社會公眾

2、提供期限：

r月度財務會計報告一月度終了后6天內

季度財務會計報告一季度終了后15天內

‘半年度財務會計報告一半年度終了后60天內

〔年度財務會計報告一年度終了后4個月內

3、國有企業、國有控股的或占主導地位的企業，應當至少每年一次向本企

業的職工代表大會公布財務會計報告

4、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告的編制依據應當一致。禁

止“兩套賬表”、“多套賬表”的不法行為。

5、財務會計報告的審計規定：

上市公司、

外商投資企業<的財務會計報告須經注冊會計師審計，對外

提供時審計報告須一并對外提供

國有企業

四）、財務會計的共同簽名并蓋章制度

1、簽名者：

14

r單位負責人

主管會計工作的負責人

\會計機構負責人（會計主管人員）

〔總會計師

2、簽章方式：

在財務會計報告的封面上簽名并蓋章

3^責任主體

單位負責人對財務會計報告最終負責

五）、財務會計報告的保管

/月度、季度財務會計報告保管3年

t年度財務會計報告永久保存

十三、會計檔案管理

一）＞含義

是國家機關、社會團體、企業、事業單位、按照規定應當建賬的個體

工商戶和其他組織在在會計活動中自然形成的，并按照法律規定保存備查

的會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業材料，是記錄和反

映單位經濟業務的重要史料和證據。

二）、會計檔案的種類

r會計憑證

會計賬簿

\財務報告

［其他（銀行存款余額調節表。。。。。。。）

三）、會計檔案的管理要求

1、每年形成的會計檔案由會計機構歸檔，編制會計檔案保管清冊

2、當年形成的會計檔案可由會計機構保管一年，期滿后由會計機構編制移

交清冊，交檔案管理機構保管；未設立檔案機構的，應當由會計機構指定

專人保管，但不得由出納人員兼管。

3、會計檔案的保管期限：

定期保存：（3—25年）

廠3年月度、季度財務會計報告

［清理報廢后的固定資產卡片賬

15年1銀行對賬單

JI銀行存款余額調節表

?年度財務會計報告（決算）

J永久i會計檔案保管清冊

會計檔案銷毀清冊

注：其他會計檔案大多保管15年

會計檔案的保管期限從會計年度終了后的第?天算起

5、單位保存的會計檔案不得外借、不得攜帶出境，如有特殊需要可提供查

閱或復制，采用電算化的單位應同時保存電子檔窠和紙質檔案。

6、會計檔案保管期滿后的處理：

①、保管期滿的會計檔案可編制銷毀清冊，單位負責人簽署意見并在監銷

人員的監督下銷毀，銷毀后向單位負責人報告

15

?一般單位，由單位檔案機構和會計機構共同派員監銷

?國家機關由同級財政部門、審計部門派員監銷

?財政部門銷毀時由同級審計部門派員監銷

?監銷人員在銷毀清冊上簽名并蓋章，向單位負責人報告

②、保管期滿但不得銷毀的會計檔案：

r保管期滿但尚未結清的債權債務原始憑證和涉及未了事項的原始憑證

一正在建設期間的建設項目的會計檔案在項目完工前

16

任務三掌握會計監督的相關法律規定

一、相關基本知識點

1、概念

監督主體對單位的生產經營活動或預算執行情況進行監察和督促的一項

管理活動。

2、分類

按實行的時間不同「事前監督

?事中監督

I事后監督

按監督的要求不同，政策性監督：依據國家有關政策、法規

?技術性監督：依據財務會計的核算技術要求

按監督主體不同「單位內部會計監督或「內部監督

-政府監督（三位一體）-

_社會監督l外部監督

3、核算與監督的關系：會計核算與會計監督是同時進行的，核算中體現了監督，

監督貫穿于核算的全過程。對經濟活動的核算過程也就是進

行監督的過程

二、單位內部會計監督

（一）單位內部會計監督的概念

指為了保護單位資產的安全、完整，保證其經營活動符合國家法律、法規

和內部有關管理制度，提高經營管理水平和效率，而在三為內部采取的一

系列相互制約、相互監督的制度和方法。

《會計法》以法律的形式對單位內部會計監督制度作出規定，其精神主要有兩點：

1、各單位必須建立和健全單位內部會計監督制度。

2、單位內部會計監督制度要符合《會計法》的規定和要求

（二）單位內部會計監督主體和對象

1、單位內部會計監督的主體：各單位的會計機構和會計人員

2、單位內部會計監督的對象：單位的經濟活動（籌資、投資、采購）

（三）、單位內部會計監督的依據

1、財經法律、法規、規章

2、會計法律、法規和國家統一的會計制度

3、省級財政部門和國務院業務主管部門制定的具體實施辦法或補充規定

4、各單位制定的單位內部會計管理制度

5、各單位內部的預算、財務計劃、經濟計劃、業務計劃等

（四）單位內部會計監督制度的要求

1、單位內部會計監督制度的要求

（1）記賬人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物管

理人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約。

★不相容職務的分離與牽制問題

17

所謂不相容職務：指的是不能同時由一人兼任的職務。

如r記賬與業務經辦

業務審批

“財物保管之間

I錢賬分管、賬物分離

★不相容職務的分離與牽制的要點包括：

'(1)識別不相容職務：通常不能由一個人兼任的職務必須有全面的了解

I(2)合理界定不同職務的職責和權限

|(3)分離不相容職務

(4)有必要的保障措施

(2)重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執

行的相互監督、相互制約程序要明確

①“重大對外投資”指的是單位數額較大，具有戰略性意義的對外投資，它與譯

本的收益性證券投資有著顯著的區別

②“重大資產處置”指的是價值較高的資產的清理、報廢、置換、出售等，

如：固定資產的處置

③“重大資金調度”指的是數額較大的資金收入、付出、投資、收回等，它不同

于日常的資金收付

《會計法》對重要經濟業務事項決策和執行程序的要求，突出了兩點：

一①決策和執行的程序應當明確，做到制度化、規范化

'②決策和執行程序中應當體現決策人員與執行人員之間能夠相互監督、相

互制約，既要防止權限過于集中，也要防止政出過門、各行其事

★重要經濟業務事項的決策和執行是一對不相容職務，應該分離和牽制

(3)財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確

財產清查制度的核心內容r財產清查的范圍：進行全面清查還是局部清查

y期限：進行定期清查還是臨時清查

I組織程序：涉及清查工作的承擔機構、工作部

署、清查結果的處理程序等

(4)對會計資料定期進行內部審計的辦法和程序應當明確

一般包括:J內部財務審計

I內部經營管理審計

(五)、單位內部會計監督的內容

1、會計機構、會計人員應對原始憑證進行審核和監督

2、會計機構、會計人員對偽造、變造、故意毀滅會計賬簿或賬外設賬行為，應

當制止和糾正；制止和糾正無效的，應向上級主管部門報告，請求作出處理

3、會計機構、會計人員應當對實物、款項進行監督，嚴格執行財產清查制度

4、會計機構、會計人員對指使、強令編造、篡改財務報告的行為，應當制止和

糾正

5、會計機構、會計人員應當對財務收支進行監督

?對違反財政、財務會計制度的財務收支應當制止，并報告單位負責人，單位負

責人應在接到書面意見起10日內作出決定，并對決定承擔責任

6、會計機構、會計人員對違反單位內部會計管理制度的經濟活動，應當制止和

糾正，制止和糾正無效的應報告單位負責人

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7、會計機構、會計人員對單位制定的預算、財務計劃、業務計劃的執行情況進

行:監督

(六)、會計機構和會計人員在單位內部會計監督中的職權

1、職權

拒絕辦理按照職權糾正

II

違法會計事項不準確、不完整的原始憑證

II

變造、白條等由原單位經辦人員更正

2、會計機構、會計人員對帳實不符的處理辦法

①、有自行權處理的情形

r筆誤

.計算錯誤

重記、漏記

②、無權自行處理的情形

「大額貨幣資金的短少

V財產物資的盤盈、盤虧

對帳時發現的壞帳

(七)、單位內部會計控制

(1)概念：

是單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法

規的規章制度的執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序

(2)、明確三項基本目標

第一、規范會計行為，保證會計資料的真實、完整

第二、堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤，保護單位資產的安全

完整

第三、確保國家有關法律、法規和單位內部規章制度的執行

(3)、遵守五條基本原則

第一、重要性原則

第二、適應性原則

第三、全面性原則

第四、制衡性原則

第五、成本效益原則

(4)、控制九項內容

一是實物資產

二是貨幣資金

三是對外投資

四是工程項目

五是采購與付款

六是籌資

七是銷售與收款

八是成本與費用

九是擔保

(5)、內部控制的方法

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不相容職務相分離控制

授權批準控制

會計系統控制

預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制

（6）、內部控制的要素

＜內部環境

風險評估

J控制活動

信息溝通

內部監督

三、會計工作的政府監督

（一）、會計工作的政府主體

1、縣級以上人民政府財政部門對各單位的會計工作監督檢查

2、審計部門

「國家機關

監督國有金融機構

I國有企事業單位

3、稅務部門

r納稅人

1扣繳義務人

4、人民銀行

f金融機構

5、證券監管部門

6、保險監管部門

一保險公司一每一會計年度終了后三個月內將上一年度的會計報告

上報

7、其他部門

★各單位對行政機關依法實施的監督檢查應接受、配合，對重復檢查、違規檢查

可以抵制

（二）、相關監督部門的保密義務

1、國家秘密

2、商業秘密

指不能為公眾所知悉，能為權利人帶來經濟利益，具有實用性，并經權利人

采取保密措施的技術信息和經營信息

①、保密義務的主體

政府監督檢查的部門及其工作人員

②、違反規定應承擔的法律責任

★故意或過失泄露商業秘密給權利人造成重大損失的，處以三年以下有期徒

刑或拘役，并處或單處罰金

★ooooooooooooooooooooo造成特別嚴重后果的，處以三年以上七年以下有

期徒刑，并處罰金

（三）、財政部門實施會計監督的對象和范圍

1、監督檢查的對象

20

r會計核算行為

會計行為J會計監督行為

會計管理行為

2、監督的范圍

①、是否依法設置會計帳簿

★會計帳簿對聯結會計憑證和財務會計報告起著重要的、不可缺少的中介作

用

★《會計法》對依法設帳的四層含義：

第一、強制各單位必須設置會計帳簿，依法設帳是各單位的法定義務

第二、會計帳簿必須依法設置，并保證其真實、完整

第三、禁止設置虛假的會計帳簿和多本會計帳簿，各單位必須有，而且只能

有一套合法的會計帳簿

第胃、不贏或帳外設帳、私設小金庫、造假帳等，都是嚴重的違法行為，

財政部門有權查處

②、會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料是否真實、完整

?《會計法》規定，國務院財政部門及其派出機構“可以”就有關情況進行

查詢

有關情況一被監督單位的業務往來單停

ooooooooo開立帳戶的金融機構

?各單位只對財政部門及其派出機構的查詢給予支持，另外只對重大違法嫌

疑進行查詢

③、會計核算是否符合《會計法》和國家統一會計制度的規定

④、從事會計工作的人員是否具備會計從業資格證書

⑤、思型皿對會計師事務所出具審計報告的程序和內容進行監督

L國務院財政部門、省、自治區、直轄市人民政府財政部門

?《會計法》將監督注冊會計師審計報告的權力賦予了財政部門

（四）、財政部門實施會計監督檢查的形式

1、對單位遵守《會計法》、會計行政法規和國家統一會計制度的情況進行全

面檢查

2、對單位會計基礎工作、從事會計工作的人員持有會計從業資格證書、會計

人員從業情況進行專項檢查或抽查

3、對有檢舉線索或者在財政管理中發現有違法嫌疑的單位進行重點檢查

4、對經注冊會計師審計的財務報告進行定期抽查

5、對會計師事務所出具的審計報告進行抽查

6、依法實施其他形式的會計監督檢查

四、會計工作的社會監督

（一）、概念

是指由注冊會計師及其所在的會計師事務所依法對委托單位的經濟活動進

行的審計、鑒證的一種監督機制

（二）、會計工作的社會監督主體

（注冊會計師及其所在的會計師事務所

I單位和個人

（三）、注冊會計師及其所在會計師事務所的依法監督

21

1、注冊會計師和會計師事務所、注冊會計師協會

★注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、

服務業務的執業人員，是社會監督的重要力量

★會計師事務所是注冊會計師依法承辦業務的工作機構（由注冊會計師合伙

設立）

注冊會計師應當加入會計師事務所

★注冊會計師協會指由注冊會計師組成的社會團體

注冊會計師應當加入注冊會計師協會

2、業務范圍

①、依法承辦審計業務（法定業務）

r審查企業財務會計報告，出具審計報告

I驗證企業資本，出具驗資報告

]辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關報告

L法律、行政法規規定的其他審計業務

「標準審計報告

審計報告-

I非標準審計報告

②、承辦會計咨詢、服務業務

（■設計會計制度

代理納稅申報

＜提供稅務咨詢一非法定業務

辦理投資評估

I培訓會計等

（四）、對注冊會計師及會計師事務所的監督檢查

1、會計師事務所和注冊會計師不得有下列行為

2、會計師事務所和注冊會計師應當拒絕的情形

「委托人示意其作不實或不當證明的

工委托人故意不提供有關會計資料和文件的

匚因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報告不能對財務會計的重要事

項作出正確表述的

3、注冊會計師不得有的行為

4、會計師事務所不得有下列行為

（五）、財政部門對社會監督的再監督

國務院財政部門和省級財政部門依法對注冊會計師和會計師事務所、注冊會

計師協會進行監督、指導

1、財政部門再監督的范圍

2、財政部門再監督的重點內容

廣被投訴或者舉報的

J未保持設立條件的

]在執業中有不良記錄的

L采取不正當手段承接業務的

（六）、會計工作的社會監督的相關問題

1、委托注冊會計師審計的單位應當如實提供會計資料

22

2、禁止要求或者示意出具不實或不當的審計報告

3、單位和個人對會計違法行為的檢舉

①、任何單位和個人對違法會計行為都有檢舉權一主體沒有任何限制

②、收到檢舉的部門應當依法按照職責分工及時處理

r有權處理

Y

'無權處理

③、相關部門的保密義務

五、內部會計監督與政府監督、社會監督的關系

（一）、內部會計監督與政府監督、社會監督的區別

1、監督的主體不同

2、監督的性質不同

3、監督的時間不同

4、監督的內容不同

（二）、內部會計監督與政府監督、社會監督的聯系

1、單位內部會計監督是政府監督、社會監督有效進行的基礎

2、政府監督、社會監督是對內部會計監督的一?種再監督

3、政府監督是社會監督有效進行的重要保證

23

任務四單位會計機構、會計人員的相關法律規定

一、會計機構的設置

一）、規定

各單位應當根據會計業務的需要設置會計機構，或者在有關機構中設置會計

人員并指定會計主管人員；不具備設置條件的，應當委托經批準設立從事會計代

理記帳的中介機構代理記帳。

二）、會計機構

是各單位根據會計業務需要設置的、專門辦理本單位會計事項的職能部門或

機構。

三）、會計機構設置的三種情形

1、原則上應單獨設置會計機構

2、不能單獨設置會計機構的單位，應當在有關機構中設置會計人員并指定會計

主管人員一規模小、業務簡單的單位

3、不具備設置會計機構的單位

四）、是否設置會計機構取決于

1、單位規模的大小

2、經濟業務和財務收支的繁簡

3、經營管理的要求

五）、會計機構內部應當建立稽核制度

①、含義

就是單位內部會計稽核機構或人員對會計業務和會計資料所進行的稽查和復

核

②、要點

第一、落核是會計工作流程中的一個階段，不能把稽核與內部審計混為一談

第二、稽核的實質是對同一業務、資料由原經辦人員之外的其他人員進行稽查和

復核

第三、稽核針對的主要是本單位的會計業務和會計資料，因而屬于一項會計工作

③、稽核制度

是會計機構內部對會計業務和會計資料進行稽查、復核的職責、程序、方法

等所做出的一系列規定的總稱

r稽核工作的組織形式和具體分工

V稽核工作的職責權限

I審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法

④、稽核制度是單位內部會計管理制度的重要組成部分，是提高會計工作質量，

減少會計舞弊的重要手段

⑤、內部稽核制度與內部審計制度的區別

稽核是會計工作流程中的一個階段，是會計機構內部進行的自我檢查與審

核，稽核人員是會計人員，在會計機構負責人或會計主管人員的領導下工作；內

部審計是單位在會計機構之外另行設立審計機構，由審計人員對本單位的會計活

動進行監督。

二、代理記帳

24

~9、概念

指忘1記帳機構接受委托辦理會計業務

委托人f辦理會計業務的單位

代理記帳機構f中介機構

1、代理記帳機構：

申請設立除會計師事務所以外的代理記帳機構，由縣級以上人民政府財政部

門批準，領取代理記帳許可證

①、設立條件

「3名以上持有會計從業資格證書的專職從業人員

主管代理記帳的負責人具有會計師以上專業技術職務資格

“有固定的辦公場所

I有健全的代理記帳業務規范和財務會計管理制度

②、申報材料

③、代理記帳的特點

r代理記帳的主體是中介機構

中介機構必須是依法設立的，單位不能委托不具備代理記帳許可證的機

<構和人員從事代理記帳

代理記帳必須接受委托才能進行

L委托記帳必須給付一定的報酬

二）、代理記帳的業務范圍

1、一般的會計核算工作]

2、對外提供財務會計報告L訂立書面合同

3、向稅務機關提供稅務資料

4、委托人委托的其他會計業務J

三）、委托代理記帳的委托義務

1、對本單位發生的經濟業務事項，應當填制或取得符合國家統一會計制度規的

原始憑證

2、應當配備專人負責日常貨幣收支和保管

3、及時向代理記帳機構提供真實、完整的原始憑證和其他相關資料

4、對代理記帳機構退回的要求按照國家統一會計制度規定進行更正、補充的原

始憑證，應當及時更正、補充

四）、代理記帳機構及其從業人員的義務

1、按照委托合同辦理代理記帳業務，遵守有關法律、行政法規和國家統一會計

制度的規定

2、對在執行業務中知悉的商業秘密應當保密

3、對委托人的不當或不實的會計處理應當拒絕

4、對委托人提出的有關會計處理原則問題應當解釋

五）、代理記帳的監督

縣級以上人民政府財政部門對代理記帳機構及其從事代理記帳業務情況實施

監督檢查

三、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

一）、會計機構負責人（會計主管人員）的概念

會計機構負責人：設置會計機構的單位具體負責會計工作的中層領導人員

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會計主管人員：指不專門設置會計機構，只在其他機構中設置專職會計人

員的單位行使會計機構負責人職權的人員

?會計主管人員指一個單位內負責組織管理會計事務、行使會計機構負責

人職權的負責人（它不同于“會計主管”、“主管會計”、“主辦會計”）

二）、會計機構負責人（會計主管人員）的任職資格

規定：擔任會計單位會計機構負責人（會計主管人員）的，除取得會計從

業資格證書外，還應當具備會計師以上專業技術職務資格或者從事會計工

作三年以上經歷

三）、其他條件

1、政治思想條件一堅持原則，廉潔奉公

2、政策業務水平條件一熟悉政策、業務知識

3、組織能力條件一組織協調能力

4、身體條件

四、會計從業資格

一）、會計從業資格的概念

］、概念

會4從業資格是進入會計職業、從事會計工作的種法定資格，是進入會計

職業的“門檻”

2、會計從業資格的發展

①、會計從業資格管理制度是在會計證管理制度的基礎上發展起來的

②、1984年河北省首先試行會計證制度

③、1999年修訂的《會計法》首次以法律形式規定會計人員必須取得會計從業資格

證書

④、財政部制定《會計從業資格管理辦法》，自2000年7月1日起執行，2005年對

《會計從業資格管理辦法》進行修訂，2005年3月1日施行

二）、會計從業資格證書的適用范圍

1、會計從業資格證書的性質

①、會計從業資格證書是具備會計從業資格的證明文件，是進入會計崗位的“準入

證”

②、會計從業資格證書在全國范圍內有效

③、會計從業資格證書不得涂改、轉讓

2、會計從業資格證書的適用范圍

在國家機關、社會團體、公司、企業、事業單位和其他組織從事下列會計工作的

人員（包括香港、澳門、臺灣地區的人員，以及外籍人員在中國大陸境內從事會

計工作的人員），必須取得會計從業資格證書：

r會計機構負責人（會計主管人員）

出納

稽核

資本、基金核算

10項J收入、支出、債權債務核算

\工資、成本費用、財務成果核算

財產物資的收發、增減核算

總帳

26

財務會計報告編