第15頁S酒業存貨內部控制優化方案目錄TOC\o"1-3"\h\z一、總論 1（一）項目背景 1（二）長安酒業簡介 1二、長安酒業存貨內部控制制度現狀 3（一）公司組織框架 3（二）公司存貨內部控制流程 31.存貨采購環節的內部控制現狀 32.存貨入庫環節的內部控制現狀 43.存貨倉儲保管環節的內部控制現狀 44.存貨出庫環節的內部控制現狀 55.存貨盤點環節的內部控制現狀 5三、長安酒業存貨內部控制存在的問題 6（一）存貨內部控制環境不理想 61.存貨的內部控制意識薄弱 62.公司治理結構運轉能力較差 6（二）缺乏存貨預算管理 6（三）存貨內部控制管理流程粗放 61.存貨采購環節 62.存貨的發出環節 73.存貨倉儲保管環節 74.存貨盤點環節 7（四）存貨內部控制風險評估體系不健全 7四、長安酒業存貨內部控制優化方案 9（一）完善存貨內部控制環境 91.提高存貨內部控制意識 92.建立相互制衡的內部治理結構 9（二）優化存貨預算管理體系 91.設置獨立的預算管理機構 92.實施科學的預算編制方法 103.加強預算管理制度的控制 10（三）建立科學合理的存貨內部控制管理流程 101.存貨采購與付款的內部控制優化方案 102.存貨發出的內部控制 113.存貨保管與盤點的內部控制 11（四）完善存貨內部控制風險評估體系 121.建立CSA體系 122.加強內部審計部門的建設 12五、結論 13參考文獻 15一、總論（一）項目背景隨著市場經濟全球化的發展，中國市場經濟體制日益完善，政府經濟調控能力日趨成熟，市場競爭也愈發激烈。完善的內部控制不論是對增強公司營運能力和管理能力、提高公司盈利能力，還是對整個市場經濟的發展而言都起到了至關重要的推動作用在公司內部控制系統中，存貨內部控制的作用不容小覷。存貨不僅是流動資產的重要組成部分，而且是生產制造及銷售過程中創造價值、提升價值的物類基礎。對制酒企業而言由于酒類存貨具有特殊性因此在管理方上存在較大難度。近年來，受塑化劑、產能過剩、中央嚴控三公消費、限酒令等諸多因素的影響，酒類制造這一傳統生產制造行業面臨著公司業績嚴重下滑、量價齊跌等窘境。在產業革新的道路上，“兩極分化”現象越來越顯著，品牌化上市公司借由改革成功轉型，大部分制酒企業在“大眾創業，萬眾創新”的產業革新潮流中發展受挫，由于缺少流動資金支持，需要減少支出、降低生產成本，使得公司內部控制管理系統混亂，進而導致公司面臨生存危機，行業內部倒閉潮不斷涌現。鑒此，完善制酒企業內部控制體系、加強制酒企業存貨內部控制建設成為新經濟常態下應對行業調整升級的必然要求，也是促進公司發展的重要保障。（二）長安酒業簡介陜西長安酒業有限公司（以下簡稱長安酒業）前身為長安酒廠，創建于1971年，座落于繁華都市西安城南八公里的虹固塬鳳棲泉遺址，偎依終南俊秀，與秦嶺北麓長安轄區十六景觀旅游帶貫通，交通條件十分便利。全廠占地面積65余畝，員工230人，固定資產3200萬，年產優質白酒1800噸，是陜西省濃香型白酒生產的最早公司。建廠以來，長安酒業在繼承傳統釀造工藝的基礎上，博采眾家之長，結合現代釀酒先進技術，不斷強化公司管理，秉承“以人為本，誠信經營，追求卓越”的管理理念，公司社會效益和經濟效益不斷提高，已成為西安地區釀酒業中的新騎兵。同時依托深厚的歷史文化積淀和“鳳棲泉”遺址，采用含有人體能吸收微量元素豐富的深井優質軟水，首開陜西濃香型白酒生產之先河，精心釀制成濃香型“長安老窖”、“精品長安老窖”、“珍品長安老窖”、“柔綿型中華紅長安老窖”、“婚慶商務”酒等四十多個產品。多年來長安酒業產品先后榮獲省、市“優質產品獎”、“世紀明星酒”殊譽，并在歷屆中國食品博覽會上獲得銅獎、銀獎和金獎。長安老窖并被西安市政府指定為“接待專用酒”，2001年，長安酒又獲得21屆世界大學生運動會慶功酒，“長安牌’注冊商標，榮獲市著名商標稱號。質量成就公司，管理促進發展。自創建以來，長安酒業始終堅持以市場為導向，以消費者為中心，強化管理意識、質量意識和服務意識，銷售收入持續保持年平均30％的增長態勢，公司經濟效益不斷提高。2004年公司依照長安區委、區政府安排部署，全面實施公司改制工作，做好兩個“置換”，大力推行現代化公司管理制度。通過四年的不懈拼搏，改制后的陜西長安酒業有限公司已步入快速發展的全新時期。由于公司為制酒企業，其存貨在公司流動資產中占有的比重很大，是公司運營、資金周轉的重點。因此公司在不斷前進、發展的同時，需要不斷加強存貨的內部控制，完善存貨內部控制風險體系，創新存貨管理方法，從而為公司在全面發展的道路打下夯實的基礎。長安酒業存貨內部控制制度現狀（一）公司組織框架長安酒業組織架構如下圖1所示，為職能型組織結構，其內部控制機構較全面的覆蓋了公司的各項職能任務。治理結構方面設置較為完善，設有董事會與監事會，對公司進行管理層面上的決策與監督。（二）公司存貨內部控制流程1.存貨采購環節的內部控制現狀長安酒業作為制酒企業，具有其行業的特殊性，公司存貨的采購主要為原材料及包裝物。其采購業務流程如下：供應科根據生產科提供的年度生產計劃編制公司的月采購計劃，由分管供應副總經理進行月采購計劃的審批。然后由公司對供應商的質量保證能力、信譽進行評審，選定其中符合條件較優的公司為本公司供貨。長安酒業對供應商建立“一戶一檔”進行信譽記錄，在供貨期間若供應商出現商品質量不合格情況，供應科應立即聯系供應商進行退換貨處理，并通知對方進行限期整改；若年度累計兩次出現采購商品嚴重不合格情況，取消該供應商對本公司的供貨資格。最后由采購人員執行采購計劃（采購計劃每月執行一次）。采購人員在辦理購貨付款業務時，應將訂單、購銷合同、驗收單、發票及與購貨相關的運雜費發票及時交由財務部門進行審查，在確認單據的真實合法性后，財務人員方能予以付款，并對發生的業務編制憑證、登記賬簿。2.存貨入庫環節的內部控制現狀長安酒業入庫環節包括采購入庫和生產入庫兩個方面的內容。無論是外購材料，還是自產產品，都需經過驗收入庫，才得以進行下一個環節的流轉。第一，存貨質檢。由長安酒業質檢科人員對存貨的質量進行抽樣判定檢測，并為檢測合格的存貨提供產品合格證或質量證明。第二，退換貨處理。經質檢人員檢驗不合格的原材料、包裝物、半成品。成品，當即進行退換貨處理和報廢處置，不予入庫。銷售過程中發生退換貨時，由公司與客戶協商一致后，確認退換貨的時間和數量，公司保管人員與對方送貨人員在退換貨產品到達公司時雙方對《退貨單》進行確認簽字。第三，驗收入庫。公司倉庫保管員對檢驗合格、手續齊全的存貨進行入庫確認，在《進貨單》上簽字，確認存貨品種名稱、規格、數量等數據無誤后即可開具《入庫單》。3.存貨倉儲保管環節的內部控制現狀長安酒業的存貨倉儲業務為分管制，不同存貨由不同部門分管。原材料和包裝物由供應科分管；半成品由總工分管；成品由生產科進行窖藏。為保證存貨在公司內部流動具有可追溯性，公司規定存貨在不同部門的移動均需進行調撥申請。存貨一經確認入庫，庫管員必須對自己所保管的存貨物資承擔監管和核對義務，保證存貨的完整性、安全性，一經檢查發現問題及時向上匯報。因公司存貨的特殊性，庫管員應時刻保持倉庫環境的清潔衛生，注意防潮、防霉、防火、防盜，保持消防器材齊全。公司要求庫管員定期編制“原輔材料收、發、存日報表”與財務部門核對，對已核銷報廢的存貨物資與已銷賬不能使用的存貨物資庫管員應設置相應的備查簿進行登記，并進行單獨堆放，對于報廢存貨物資的處置，須經公司領導審批授權后，方可處置，處置收入及時交由財務部門登記入賬。4.存貨出庫環節的內部控制現狀長安酒業出庫環節分為生產領用出庫和銷售出庫兩個部分。公司規定存貨出庫須由提貨人向倉儲保管部門出示領料單或提貨單，存貨保管員核準后，在領料單或提貨單上蓋章，雙方簽字后確認出庫。由于制酒企業的原材料具有保質期，長安酒業發出存貨采用先進先出法進行核算。5.存貨盤點環節的內部控制現狀長安酒業對存貨的盤點清查一是存貨保管員對所保管的存貨進行定期盤點、清查，由于制酒企業的存貨易發生質變，存貨保管員的定期盤點清查活動多偏重于對存貨的質量進行盤查；二是公司組織的一年一次的全面清查，對公司內部的所有資產進行賬實核對，并登記盤點登記表。長安酒業存貨內部控制存在的問題（一）存貨內部控制環境不理想1.存貨的內部控制意識薄弱長安酒業多數基層員工對公司存貨內部控制并不了解，只是簡單認為這是一種公司規章制度，與實際工作操作無過多聯系。公司高管層對于存貨內部控制的認知范圍較為狹窄，多數高管還停留在存貨管理只是進銷存的實物管理層面，將其職能直接歸類于倉儲管理。雖然公司存貨控制流程設置及規章制度制定較為全面，但由于以上原因，使得公司內部控制系統實施力度不強，公司存貨內部控制缺乏實操性、與公司實際情況不夠貼合，存貨管理流程仍保持粗放狀態。2.公司治理結構運轉能力較差從長安酒業的組織構架圖來看，公司組織機構設置較為全面，內部機構與治理結構相互協調。但實際上長安酒業的決策基礎較差，管理力量薄弱，其集權管理特點較為突出。在董事長的帶領下由最初的長安酒廠發展為現在的長安酒業有限公司，其產品更是大受好評，為公司贏得不少殊榮，公司雖設有董事會、監事會、經理層等監督、分管部門，但董事長在公司內部已形成絕對的權威。董事長的管理經驗是隨著公司的發展而累積的，畢竟一個人的知識與技術水平是有限的，較為單一的，對公司的多元化決策形成了阻礙，使公司未來的發展決策缺乏前瞻性。同時，也使得董事長與其他監管部門之間的權利制衡失調，降低了公司的風險管控能力。（二）缺乏存貨預算管理該公司并未設置專門的預算控制部門，公司預算方案的編制皆由各部門自行編制，編制方法缺乏科學性，尤其是存貨預算的編制上存在很大的風險性。加之預算體系的缺失，酒類產品每年的市場供求量波動較大，且公司存貨的預算執行和控制管理方面比較松懈，極大地增加了存貨發生積壓或短缺的風險，使得存貨的管理變得愈發被動。（三）存貨內部控制管理流程粗放1.存貨采購環節采購是生產制造企業資金流動的開端，也是公司生產活動的起點。長安酒業的存貨采購由供應科全權負責，公司采購流程制定較為完整，在選擇供應商方面的制度管理較嚴格，但仍有以下不足。第一，存貨請購審批程序不規范。由供應科編制的采購計劃，未經生產科審查，直接由分管供應的副總經理執行審批，若采購計劃存在編制不當的問題，將會影響公司的正常生產活動。第二，公司忽略了對采購合同管理。公司采購合同的制定多由供應科采購人員負責，缺乏相關的法律法規專業知識，發生交易糾紛的風險較大，易對公司經營造成影響。第三，存貨采購預付款項較多。若不加以監督控制，將會造成公司資源浪費，導致公司資金周轉困難、財務資金鏈斷裂，最終使公司面臨破產倒閉的風險。2.存貨的發出環節公司未對領料單、提貨單的審核做出嚴格的要求，存在庫管員允許提貨人持未由相關負責人審核的提貨單提貨的現象，從而忽略了用料的真實性。3.存貨倉儲保管環節長安酒業雖制定了存貨倉儲保管制度，但并不全面。因產品的特殊性，在釀造階段，容易因溫度、濕度等外部因素發生產品質變，而產成品的生產與保管工作皆由生產科負責，長安酒業對這方面的內部牽制問題并未制定完善的規章制度進行管理，形成了生產科可能用來逃避公司存貨非自然損耗的責任的死角。長安酒業因其先進的釀酒技術和優越的歷史文化而在行業內頗有名氣，常有投資加盟商和其他公司職員前來學參觀學習，由于倉庫均未限制無關人員入內，從而增加了存貨遺失被盜的風險。同時，由于庫管人員與財務部門缺少溝通，對發生變質、損毀的存貨情況上報不及時，使財務部門相關人員不能對發生的情況及時記錄，極易發生賬實不符的現象。4.存貨盤點環節長安酒業的盤點清查制度建立不完善。除去庫管人員對存貨的定期清查；公司內部每年只進行一次全面清查活動，缺乏對存貨的定期、不定期抽查。使得公司在發現存貨賬實不符的情況后，難以追查和落實存貨缺失的原因及責任。（四）存貨內部控制風險評估體系不健全存貨是酒類制造公司的重要流動資產，加上其存貨的特性，使酒類制造公司的運營極易受到存貨的影響。參照長安酒業的組織架構圖，發現該公司并未設置專門的風險評估部門或相關職能部門，缺乏風險評估方面的專業人才，因此，增加了公司貨幣資金減少、資產流動性減弱、資金周轉困難等情況發生的風險性。長安酒業存貨內部控制優化方案通過上述分析可以看出，長安酒業存貨內部控制存在的問題既有整個存貨內部控制系統建設不完善的原因，也有公司存貨內部控制制度執行不到位的原因。因此，下文將會從多個方面著手，為長安酒業存貨內部控制存在的問題進行優化方案設計，以進一步完善長安酒業的存貨內部控制體系，提高其存貨管理水平。（一）完善存貨內部控制環境1.提高存貨內部控制意識公司應積極組織員工學習存貨內部控制理念，建立存貨內部控制考核體制，擴大公司職員對存貨內部控制的認知層面。設立內部控制組織機制，增強公司存貨內部控制的實施力度，使存貨內部控制制度融入到實際的生產經營活動中，避免存貨內部控制口頭化、形式化。2.建立相互制衡的內部治理結構公司治理結構，指為實現公司最佳經營業績，公司所有權與經營權基于信托責任而形成相互制衡關系的結構性制度安排。首先，公司應當根據業務性質建立有效的信息互通機制，保證有關的信息資源能夠在整個業務活動間及時傳遞。其次，下放董事長的決策管理權給部門經理層，建立從下至上的匯報機制。從而減少決策失誤，增強公司風險管控能力，促進公司未來朝多元化方向發展。（二）優化存貨預算管理體系1.設置獨立的預算管理機構完整的組織結構能夠更有效地促進公司各部門間的分工、合作。預算管理體系編制主體是承擔責任者，由相關工作的管理者針對管轄范圍內的事項進行預算方案的編制。預算管理體系的審批主體根據對預算方案的初步確認、備案和最終的批復，分為初級審批主體和最終審批主體兩個層級。結合長安酒業的組織結構來看，長安酒業應增設獨立的預算管理機構，進行預算編制、監督、控制。上設預算管理委員會，下設預算管理辦公室，由董事會領導，預算管理委員會輔導來進行公司內部各部門的資源平衡、指標測算、設定預算目標的組織、協調工作，以預算管理辦公室為初級審批主體承擔對預算方案的編制、監督、考評等職責。2.實施科學的預算編制方法長安酒業應根據不同種類存貨的特點和周期性，采用不同的方法分別編制存貨的預算方案。在編制存貨的采購預算方案時：糧作物產品可采用定期采購法；輔料、包裝物可采用定量采購法。具體的預算方案應結合各部門上年度的存貨收發存情況、對未來市場需求做出的分析以及政府政策的變動等多方因素來進行編制。根據實際變化情況，需要及時對預算方案進行適當的調整，確保預算編制方法的科學性、可實施性。這不僅可以幫助公司確定合理的存貨采購時間及數量，保證存貨庫存量的合理性，降低存貨發生積壓、短缺的風險，還可以幫助公司提高資金的利用率、降低生產經營的成本。3.加強預算管理制度的控制為實現公司的既定經營目標，幫助公司更好的了解自身發展情況，提升公司管理的質量。長安酒業應對預算方案的編制實行自下而上的審批制度，加強對公司存貨預算的執行和管控力度。起草的預算方案先經各部門負責人共同商議、審改，無異議后分別簽字；再交由預算管理委員會進行審查、簽字，由董事長作最后的審閱。預算管理辦公室通過對預算實行情況的定期調查分析，編制年度、季度預算執行登記表（重點關注預算的完成程度、費用、收支、產量等關鍵項目），并及時調整相關預算的數額。此制度的實行既能明確公司預算人員之間的權責關系，避免預算執行不落實和相互推卸責任的情況發生；又有利于提高公司預算的準確性，確保預算方案的可行性。公司還可以運用信息化手段編制預算，緩解預算編制壓力，增強預算執行效率，達到編制平衡的目的。（三）建立科學合理的存貨內部控制管理流程1.存貨采購與付款的內部控制優化方案（1）規范存貨請購審批程序原輔材料及包裝物在申請采購前，供應科應測評出材料倉庫的最高儲備量和最低儲備量，在滿足生產科正常生產的前提下，不會造成倉庫存貨積壓。由于生產科是按銷售訂貨單出產的，在進行請購審批時，請購單必須先經銷售負責人審核，交由生產部門負責人核對，供應科負責人簽字同意后，采購人員方可實行采購。臨時性材料請購時，須由暫用材料的部門提出申請，向使用部門負責人說明使用目的與用途，使用部門負責人簽署審批同意書后，提交給供應科審理。在申請情況屬實、倉儲情況滿足采購要求的條件下，由供應科申請撥款采購。（2）加強對采購合同的管理在訂立合同前，部門負責人對合同訂立對象的主體資格進行評價確認，對其償債能力、信用狀況進行評估分析。合同文本內容應明確交易的核心點、關鍵細節、雙方的違約責任等，訂立的合同文本須有專業人員負責審查，并通過法律審批。參與合同談判的人員必須有較強的專業性，重大交易談判可聘請專業人員參與。在履行合約的過程中，要隨時注意對方的履行情況，根據需要對合同進行適當的調整，一旦發現對方出現違反合約的行為，應及時解除合同，降低公司損失。（3）嚴控付款制度采購存貨時，財會人員應當認真核對采購人員送交的相關原始單據，確認無誤后才能辦理付款手續，并及時編制憑證登記入賬。盡量減少預付款的支出，對已預付款項必須進行定期核查，加強大額預付款項的監控力度。降低資金不可回收風險，最大程度的減少公司資產損失。對于公司的賒購存貨業務，應加大對應付賬款真實性的核查力度，定期核對公司與債權人之間的應付賬款。若雙方應付賬款金額存在差異，應及時查明原因，杜絕賬務記錄錯誤，減少不必要的資金浪費。2.存貨發出的內部控制落實存貨出庫環節的管理制度。日常生產領料，由生產科人員憑部門負責人審批簽字的領料計劃單到相關倉庫進行領料；銷售辦理出庫，銷售提貨人員必須持有財務部門復核簽字、領導批件蓋章后的領貨單進行提貨。對未按規定辦理領料、提貨手續進行提貨者，庫管員應拒絕為其辦理存貨出庫業務，并及時向上級反映相關情況。存貨發出后，庫管員須及時登記存貨出庫資料，并送交至財務部門做賬務處理。3.存貨保管與盤點的內部控制首先，建立健全庫存系統管理制度。酒類產品的保管存在特殊性和技術性，因此產品的倉儲保管工作必須交由生產科負責。庫管員要定期對所保管的存貨質量和數量進行檢查，存貨的收發情況必須逐日逐筆登記，編制存貨每月結存情況表。對于發生的存貨缺失、損毀情況進行調查記錄，及時上報部門負責人和財務部門。公司對其倉儲質量做定期檢查和抽查，一經檢查發現存在非自然原因及非不可避免災害原因導致其保管的存貨發生損耗、毀壞，直接人員負全責，生產科庫管員與負責人及其他相關人員負部分責任，并對所損毀的存貨做出賠償。其次，限制無關人員進入倉庫。前來公司參觀學習的外來人員必須佩戴公司發放的參觀證，在公司內部人員的帶領下進行參觀；業務人員必須持有相關部門負責人簽字蓋章的業務單據交由庫管員核對無誤后方可進入倉庫辦理業務；其他無關人員禁止入內。庫管員必須對每一位進入倉儲范圍內的人員進行實名制登記。最后，加強庫管人員與財務部門的溝通。庫管人員對每日的收發情況進行登記，及時送交財務部門登記入賬，月末將編制的每月存貨結存情況表傳遞給財務部門進行賬目核對。財務部門定期、不定期的對倉儲存貨進行盤點，確保賬實相符。（四）完善存貨內部控制風險評估體系1.建立CSA體系CSA體系（Controlself-assessment，即內部控制自我評估體系）是一套新興的內部審計技術方法體系。它需要內部審計人員及各部門參與作業人員一起針對關鍵經營目標在實現過程中所面對的不確定性進行內部控制評價、評估，內部審計人員根據評估結果制定相應的內部控制方案，并由公司高層管理人員進行審核。作為酒類生產加工企業，長安酒業的存貨內部控制管理存在諸多特殊性，存貨管理環節復雜多變。公司應增強存貨管理的風險評估意識，設立專門的風險評估機構或相關職能部門，由專業人員針對可能發生的存貨管理風險做出評估分析，給出應對措施，降低因存貨特性帶來的資產損失。通過全員參與評估的方式，能夠有效的預防內部控制失效。并對內部控制方案進行績效考評，根據考評結果設置相應的獎懲方案。2.加強內部審計部門的建設首先，須提升內部審計人員素質，引入外部專業人才，以提高存貨內部控制管理水平。其次，加強對內部審計部門的監督與復核。確保內部審計人員具有足夠的能力勝任工作崗位；確保審計計劃得以有效實施從而達到審計目的；合理保證審計報告的正確性和客觀性。結論隨著我國市場經濟的迅猛發展，公司經營管理和內部控制機制為更多公司管理者熟悉、運用。存貨內部控制是內部控制系統中的重要組成部分，其目的是為了實現公司的既定經營目標，保障公司存貨信息與存貨資產的完整性、安全性。存貨內部控制系統從建立、執行到評估是一項極為復雜的工程，尤其對于存貨種類繁多、特殊強的制酒公司而言，設計出一套完整、可行的存貨內部控制方案無疑是難題中的難題。本方案通過對陜西長安酒業有限公司的組織結構及內部控制現狀的了解分析，總結出該公司在存貨內部控制方面存在的缺陷與不足；結合其公司的存貨特點和既有的組織架構，針對現存的存貨管理風險，設計了一套符合長安酒業實際情況的存貨內部控制優化方案。文章結尾按照存貨內部控制評價體系的順序進行了歸納總結：首先完善內部控制環境。健全的內部控制環境是實施存貨內部控制的起點，也是內部控制構成要素的基礎。本方案從提升公司員工的內部控制意識和建立相互制衡的治理結構兩個