本章內容在考試中各種題型都有能夠出現。本章是歷年考試的重點章，是綜合題出題較多的一章。本章在考試中所占分值約8分左右。教材刪除了部分例題最近三年本章考試題型、分值、考點分布第二十二章會計政策、會計估計變卦

和過失更正題型2011年2010年2009年考點單選題———多選題———計算題———綜合題約20分10分—差錯更正的處理合計約20分10分—1/21/20241本章主要考點1.會計政策變卦與會計估計變卦的判別2.會計政策變卦追溯調整法3.前期過失更正的會計處置4.與資產負債表日后事項等有關業務相聯絡的前期過失更正的會計處置1/21/20242第一節會計政策及其變卦一、會計政策及其特點〔一〕會計政策的概念會計政策——是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原那么、根底和會計處置方法。1/21/20243〔二〕會計政策的特點1、會計政策的選擇性。會計政策是在允許的會計原那么、計量根底和會計處置方法中作出指定或詳細選擇。2、會計政策的強迫性。企業必需在法規所允許的范圍內選擇適宜企業實踐情況的會計政策。3．會計政策的層次性。會計政策包括會計原那么、計量根底和詳細會計處置方法三個層次。1/21/20244二、會計政策變卦〔一〕會計政策變卦的概念會計政策變卦——是指企業對一樣的買賣或事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為。〔二〕會計政策變卦的條件1．法律、行政法規或國家一致的會計制度等要求變卦。2．會計政策的變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息1/21/20245〔三〕以下兩種情形不屬于會計政策變卦1．本期發生的買賣或事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策；2．對初次發生的或不重要的買賣或事項采用新的會計政策。1/21/20246〔四〕會計政策變卦的主要情形1．對子公司的長期股權投資權益法改為本錢法；2．所得稅核算方法由應付稅款法改為資產負債表債務法；3．收入確認由完成合同法改為完工百分比法。4．存貨、固定資產、無形資產、長期股權投資等由不計提減值預備改為計提減值預備；5．投資性房地產核算由本錢方式改為公允價值方式等。1/21/20247三、會計政策變卦與會計估計變卦的劃分企業該當以變卦事項的會計確認、計量根底和列報工程能否發生變卦作為判別該變卦是會計政策變卦還是會計估計變卦的劃分根底。1、以會計確認能否發生變卦作為判別根底——普通地對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變卦是會計政策變卦。會計確認的變卦普通會引起列報工程的變卦。如研發費用的處置——前全部確以為費用，當期改為符合資本化條件確實以為無形資產。1/21/202482.以計量根底能否發生變卦作為判別根底——普通地，對會計計量的指定或選擇是會計政策，其相應的變卦是會計政策變卦。如固定資產、買賣性金融資產的初始計量等的變卦——分期付款購入固定資產,前期初始計量按歷史本錢，當期改按以購買價款的現值為根底確定。1/21/202493.以列報工程能否發生變卦作為判別根底——普通地，對列報工程的指定或選擇是會計政策，其相應的變卦是會計政策變卦。如商品流通企業商品采購費用途置的變卦——由前期列入費用，當期列入存貨本錢。1/21/2024104.根據會計確認、計量根底和列報工程所選擇的、為獲得與資產負債表工程有關的金額或數值〔如估計運用壽命等〕所采用的處置方法屬于會計估計，其相應的變卦是會計估計變卦。如對某項資產以公允價值進展計量時——其公允價值確實定。1/21/202411判別方法：企業可以采用以下詳細方法劃分會計政策變卦與會計估計變卦——分析并判別該事項能否涉及會計確認、計量根底選擇或列報工程的變卦，當至少涉及上述一項劃分根底變卦時，該事項是會計政策變卦；不涉及上述劃分根底變卦時，該事項可以判別為會計估計變卦。1/21/202412【考題解析·2007年多項選擇題】以下各項中，屬于會計政策變卦的有()。A.存貨跌價預備由按單項存貨計提變卦為按存貨類別計提B.固定資產的折舊方法由年限平均法變卦為年數總和法C.投資性房地產的后續計量由本錢方式變卦為公允價值方式D.發出存貨的計價方法由先進先出法變卦為加權平均法E.應收賬款計提壞賬預備由余額百分比法變卦為賬齡分析法【答案】CD【解析】選項A、B、E屬于會計估計變卦。1/21/202413四、會計政策變卦的會計處置〔一〕追溯調整法1．追溯調整法的概念追溯調整法——是指某項買賣或事項變卦會計政策時，好像該買賣或事項初次發生時即采用變卦后的會計政策，并以此對財務報表相關工程進展調整的方法。1/21/2024142．追溯調整法會計處置步驟(1)計算會計政策變卦累積影響數會計政策變卦累積影響數——是指按照變卦后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。1/21/202415會計政策變卦累積影響數計算步驟：①根據新的會計政策重新計算受影響的前期買賣或事項②計算兩種會計政策下的差別〔稅前差別〕③計算差別的所得稅影響金額④計算稅后差別⑤計算會計政策變卦的累積影響數1/21/202416確定所得稅影響金額應留意的問題:第一、要明確“所得稅影響金額〞是指對所得稅費用的影響金額，而不是對應交所得稅的影響金額。第二、要明確并不是任何一項會計政策變卦都會影響所得稅費用。政策變卦不構成暫時性差別的——對所得稅費用沒有影響政策變卦構成或轉回暫時性差別的——對所得稅費用有影響1/21/202417〔2〕進展相關的會計處置〔編制調整分錄〕“所得稅影響額〞——記入“遞延所得稅資產〞、或“遞延所得稅負債〞賬戶，由于該工程的金額本質上就是暫時性差別對所得稅的影響額。“累積影響數〞——記入“利潤分配——未分配利潤〞“所得稅前差別〞——要根據不同政策變卦確定記入什么賬戶1/21/202418〔3〕調整會計報表的相關工程:調整變卦當年資產負債表相關工程的年初數——根據編制的調整分錄調整即可。調整變卦當年利潤表中的上年數——只需調整變卦年度上一年的影響數調整一切者權益變動表中相關工程的金額〔4〕附注闡明。1/21/202419【例題1·計算題】甲公司于2021年12月建造完工的房屋作為投資性房地產對外出租，甲公司按本錢方式進展后續計量。該房屋的原價為3000萬元，估計凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。2021年1月1日，因投資性房地產的后續計量已滿足公允價值方式計量的條件，甲公司決議改按公允價值方式對投資性房地產進展后續計量。2021年末該房屋的公允價值為3200萬元。該公司按凈利潤的10％提取盈余公積，所得稅稅率為25％，采用資產負債表債務法核算。按照稅法規定，該投資性房地產作為固定資產處置，凈殘值為0，采用直線法按照30年計提折舊。1/21/202420要求：〔1〕計算甲公司會計政策變卦的累積影響數；〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變卦的會計分錄；〔3〕將2021年度資產負債表、利潤表部分工程的調整數填入下表〔調增用“＋〞，調減用“－〞〕。1/21/2024212021年度資產負債表、利潤表部分工程的調整數單位：萬元項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產－遞延所得稅資產－遞延所得稅負債－盈余公積－未分配利潤－營業成本－公允價值變動收益－利潤總額－所得稅費用－凈利潤－1/21/202422【答案及解析】〔1〕計算政策變卦的累積影響數政策變卦累積影響數計算表單位：萬元年度政策變更前政策變更后稅前差異所得稅影響稅后差異折舊減值折舊減值公允價值變動收益2009年150000015037.5112.52010年15000020035087.5262.5合計3000002005001253751/21/202423〔2〕編制甲公司2021年1月1日會計政策變卦的會計分錄借：投資性房地產——公允價值變動200投資性房地產累計折舊300貸：利潤分配——未分配利潤375遞延所得稅資產25[〔150－100〕×2×25%]遞延所得稅負債100(400×25%)借：利潤分配——未分配利潤37.5貸：盈余公積37.51/21/202424〔3〕2021年度報表部分工程的調整數單位：萬元項目資產負債表年初數利潤表上年數投資性房地產500－遞延所得稅資產－25遞延所得稅負債+100盈余公積＋37.5－未分配利潤＋337.5－營業成本－－150公允價值變動收益－+200利潤總額－+350所得稅費用－＋87.5凈利潤－+262.51/21/202425〔二〕未來適用法1．未來適用法——是指將變卦后的會計政策運用于變卦日及以后發生的買賣或者事項，或者在會計估計變卦當期和未來期間確認會計估計變卦影響數的方法。在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數不真實可行的，該當采用未來適用法處置。如存貨發出的計價由后進先出法改為先進先出法。1/21/2024262．不真實可行的判別不真實可行——是指企業在采取一切合理的方法后，依然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規定，那么該項規定在此時是不真實可行的。對于以下特定前期，對某項會計政策變卦運用追溯調整法或進展追溯重述以更正一項前期過失不真實可行的：1/21/202427〔1〕運用追溯調整法或追溯重述法的累積影響數不能確定。〔2〕運用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。〔3〕運用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進展重新估計，并且不能夠將提供有關買賣發生時存在情況的證據和該期間財務報表同意報出時可以獲得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。1/21/202428〔三〕會計政策變卦會計處置方法的選擇1．企業根據法律、行政法規或國家一致的會計制度等要求變卦會計政策——該當按照國家相關規定執行。〔1〕國家發布相關會計處置方法的——按照國家發布的相關會計處置規定進展會計處置。〔2〕國家沒有發布相關會計處置方法的——采用追溯調整法進展會計處置。1/21/2024292．會計政策變卦可以提供更可靠、更相關的會計信息的——該當采用追溯調整法處置，將會計政策變卦累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關工程的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也該當一并調整。3．確定會計政策變卦對列報前期影響數不真實可行的——該當從可追溯調整的最早期間期初開場運用變卦后的會計政策。在當期期初確定會計政策變卦對以前各期累積影響數不真實可行的，該當采用未來適用法處置。1/21/202430五、披露企業該當在附注中披露與會計政策變卦有關的以下信息：1、會計政策變卦的性質、內容和緣由。2、當期和各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和調整金額。3、無法進展追溯調整的，闡明該現實和緣由以及開場運用變卦后的會計政策的時點、詳細運用情況。1/21/202431第二節會計估計及其變卦一、會計估計及其特點〔一〕會計估計的概念會計估計——是指企業為對其結果不確定的買賣或事項以最近可利用信息為根底所作的判別。1/21/202432〔二〕會計估計的特點會計估計具有以下特點：1．會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定要素的影響。如固定資產折舊年限和凈殘值、無形資產運用壽命估計等。2．會計估計該當根據最近可利用的信息或資料為根底。由于最新的信息是最接近目的的信息，以其為根底所作的估計最接近實踐。3．進展會計估計并不會減弱會計核算的可靠性。由于估計是建立在確鑿證據的前提下，而不是隨意的。1/21/202433企業該當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。企業該當披露的會計估計〔15項見教材〕

1/21/202434二、會計估計變卦1．會計估計變卦——是指由于資產和負債的當前情況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期耗費金額進展調整。會計估計變卦并不意味著以前期間的會計估計是錯誤的，假設以前期間的會計估計是錯誤的，那么屬于會計過失，按會計過失更正的會計處置方法進展處置。1/21/2024352．會計估計變卦的緣由通常情況下，企業能夠由于以下緣由而發生會計估計變卦：〔1〕賴以進展估計的根底發生了變化。〔2〕獲得了新的信息，積累了更多的閱歷。1/21/202436三、會計估計變卦的會計處置方法會計估計變卦的會計處置——只采用未來適用法對于會計估計變卦，企業應采用未來適用法。即，在會計估計變卦當期及以后期間，采用新的會計估計,不改動以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。1/21/202437〔一〕如會計估計的變卦僅影響變卦當期——有關估計變卦的影響數應于當期確認

【例3】甲公司2021年末應收A公司的款項余額為1000萬元，原按20%計提壞賬預備，由于A公司財務情況進一步惡化，自2021年起將對A公司計提壞賬預備的比例由20%調整50%，2021年年末應收A公司款項余額仍為1000萬元。2021年按新的估計計提壞賬預備。即甲公司2021年末對A公司的應收款項應計提的壞帳預備為300〔1000×50%－1000×20%〕萬元1/21/202438〔二〕如會計估計的變卦既影響變卦當期又影響未來期間——有關估計變卦的影響在當期及以后各期確認。【例4】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產一項，原價1000萬元，估計凈殘值為0，估計運用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術提高等緣由將固定資產估計運用年限由10年改為8年。2007年～2021年已提折舊＝1000/10×4＝400〔萬元〕2021年重新計算年折舊額＝〔1000－400〕/4＝150〔萬元〕1/21/202439【例5】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定資產一項，原價1000萬元，估計凈殘值為50萬元，估計運用年限10年，采用年限平均法計提折舊，2021年初由于技術提高等緣由將固定資產估計運用年限由10年改為8年，估計凈殘值調整為20萬元，同時，將折舊方法改為雙倍余額遞減法。1/21/2024402007年――2021年4年已計提折舊＝1000－50/10×4＝380〔萬元〕重新確定折舊率和各年的折舊額，即：年折舊率=2/〔8－4〕×100%=50%2021年應計提的折舊額＝〔1000－380〕×50%＝310〔萬元〕2021年應計提的折舊額＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔萬元〕2021年和2021年應計提的折舊額＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(萬元)1/21/202441〔三〕會計政策和會計估計變卦不易分清的會計處置難以對某項變卦區分為會計政策變卦或會計估計變卦的——應將其作為會計估計變卦處置。1/21/202442四、會計估計變卦的披露會計估計變卦應披露的內容〔1〕會計估計變卦的內容和緣由；〔2〕會計估計變卦對當期和未來期間的影響數；〔3〕會計估計變卦的影響數不能確定的，披露這一現實和緣由。1/21/202443【考題解析·2021年多項選擇題】甲公司經董事會和股東大會同意，于20×7年1月1日開場對有關會計政策和會計估計作如下變卦：〔1〕對子公司〔丙公司〕投資的后續計量由權益法改為本錢法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，本錢為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變卦日該投資的計稅根底為其本錢4000萬元。〔2〕對某棟以運營租賃方式租出辦公樓的后續計量由本錢方式改為公允價值方式。該樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變卦日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變卦日的計稅根底與其原賬面余額一樣。1/21/202444〔3〕將全部短期投資重分類為買賣性金融資產，其后續計量由本錢與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變卦日該買賣性金融資產的計稅根底為560萬元。〔4〕管理用固定資產的估計運用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產原每年折舊額為230萬元〔與稅法規定一樣〕，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的新舊額為350萬元。變卦日該管理用固定資產的計稅根底與其賬面價值一樣。1/21/202445〔5〕發出存貨本錢的計量由后進先出法改為挪動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2000萬元，未發生跌價損失。〔6〕用于消費產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司消費用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元〔與稅法規定一樣〕，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變卦日該無形資產的計稅根底與其賬面余額一樣。〔7〕開發費用的處置由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發生符合資本化條件的開發費用1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅根底為其資本化金額的150%。1/21/202446〔8〕所得稅的會計處置由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，估計在未來期間不會發生變化。〔9〕在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算。上述涉及會計政策變卦的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不真實可行的情況；甲公司估計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差別。要求：根據上述資料，不思索其他要素，回答以下第7至10題。1/21/2024477.以下各項中，屬于會計政策變卦的有〔〕。A.管理用固定資產的估計運用年限由10年改為8年B.發出存貨本錢的計量由后進先出法改為挪動加權平均法C.投資性房地產的后續計量由本錢方式改為公允價值方式D.所得稅的會計處置由應付稅款法改為資產負債表債務法E.在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算【答案】BCDE1/21/2024488.以下各項中，屬于會計估計變卦的有()。A.對丙公司投資的后續計量由權益法改為本錢法B.無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法C.開發費用的處置由直接計入當期損益改為有條件資本化D.管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法E.短期投資重分類為買賣性金融資產，其后續計量由本錢與市價孰低改為公允價值【答案】BD1/21/2024499.以下關于甲公司就其會計政策和會計估計變卦及后續的會計處置中，正確的有()。A.消費用無形資產于變卦日的計稅根底為7000萬元B.將20×7年度消費用無形資產添加的100萬元攤銷額計入消費本錢C.將20×7年度管理用固定資產添加的折舊120萬元計入當年度損益D.變卦日對買賣性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元E.變卦日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計入20×7年度損益2000萬元【答案】ABCD1/21/20245010.以下關于甲公司就其會計政策和會計估計變卦后有關所得稅會計處置的表述中，正確的有()。A.對出租辦公樓應于變卦日確認遞延所得稅負債500萬元B.對丙公司的投資應于變卦日確認遞延所得稅負債125萬元C.對20×7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元D.無形資產20×7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元E.管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元【答案】ADE1/21/202451【解析】對于A選項，變卦日投資性房地產的賬面價值為8800，計稅根底為6800，應該確認遞延所得稅負債2000×25％＝500；選項D，應確認遞延所得稅資產100×25％＝25萬元；選項E，07年度對于會計上比稅法上多計提的折舊額應該確認遞延所得稅資產120×25％＝30萬元。選項B對丙公司的投資假設雙方稅率一樣那么變卦日不應確認遞延所得稅負債；選項C，對自行開發的無形資產在初始確認時產生的可抵扣暫時性差別按準那么規定不確認相關的遞延所得稅資產。1/21/202452第三節前期過失及其更正 一、前期過失的概念前期過失——是指由于沒有運用或錯誤運用以下兩種信息，而對前期財務報表呵斥省略漏或錯報。〔1〕編報前期財務報表時預期可以獲得并加以思索的可靠信息。〔2〕前期財務報告同意報出時可以獲得的可靠信息。1/21/202453前期過失通常包括：〔1〕計算及賬戶分類錯誤。〔2〕采用法律、行政法規和國家一致會計制度等不允許的會計政策。〔3〕對現實忽略或曲解以及舞弊。1/21/202454本期發現本期的會計過失調整本期相關工程過失本期發現以前年度的會計過失在1月1日至報表同意報出前發現作為日后事項處置在報表同意報出后至12月31日發現不重要的重要的直接調整本期與前期一樣的相關工程采用追溯重述法二、會計過失更正的會計處置1/21/202455〔一〕不重要的前期過失的會計處置對于不重要的前期過失——企業不需求調整財務報表相關工程的期初數〔即采用未來適用法〕。影響損益的——應直接計入本期與前期一樣的凈損益工程不影響損益的——應調整本期與前期一樣的相關工程前期過失的重要程度——應根據過失的性質和金額加以詳細判別。1/21/202456〔二〕重要的前期過失的會計處置企業該當采用追溯重述法更正重要的前期過失，但確定前期過失累積影響數不真實可行的除外。追溯重述法——是指在發現前期過失時，視同該項前期過失從未發生過，從而對財務報表相關工程進展更正的方法。企業該當在重要的前期過失發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。1/21/202457確定前期過失影響數不真實可行的——可以從可追溯重述的最早期間開場調整留存收益的期初余額，財務報表其他相關工程的期初余額也該當一并調整，也可以采用未來適用法。1/21/202458重要的前期過失更正的會計處置：1.影響損益的——應將對損益的影響數調整發現當期期初留存收益〔經過“以前年度損益調整〞科目核算〕，財務報表相關工程的期初數也應一并調整。2.不影響損益的——應調整財務報表相關工程的期初數。

1/21/202459更正時所得稅費用的調整處置：〔1〕會計與稅法規定一致①調增利潤：借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅②調減利潤：借：應交稅費——應交所得稅貸：以前年度損益調整1/21/202460【例6】企業漏記已完成的商品銷售收入100萬元和銷售本錢60萬元，適用所得稅稅率為25%〔假定不思索除所得稅以外的其他要素的影響〕。那么該過失對所得稅的影響金額＝〔100－60〕×25%＝10(萬元)借：以前年度損益調整100000貸：應交稅費——應交所得稅1000001/21/202461〔2〕會計與稅法規定不一致，并產生〔或轉回〕暫時性差別的〔如多提或少提折舊、減值預備等〕調增利潤:借：以前年度損益調整貸：遞延所得稅資產〔負債〕調減利潤：借：遞延所得稅資產〔負債〕貸：以前年度損益調整1/21/202462三、前期過失更正的披露前期過失更正應披露的內容〔1〕前期過失的性質；〔2〕各個列報前期財務報表中受影響的工程稱號和更正金額；〔3〕無法進展追溯重述的，闡明該現實和緣由以及對前期過失開場進展更正的時點、詳細更正情況。1/21/202463【例題7·計算題】2021年5月10日，甲公司發現2021年末估計固定資產可收回金額時，因多估可收回金額從而少提固定資產減值預備100萬元，甲公司適用所得稅稅率為25%，除該事項外，無其他納稅調整事項。甲公司各年均按10%提取法定盈余公積。要求：〔1〕編制甲公司有關會計過失的會計分錄。〔2〕調整甲公司會計報表相關工程的數字。1/21/202464【答案及解析】〔1〕賬務處置：①補提固定資產減值預備：借：以前年度損益調整1000000貸：固定資產減值預備1000000②調整所得稅：〔計提固定資產減值預備呵斥資產賬面價值小于其計稅根底構成可抵扣暫時性差別〕借：遞延所得稅資產250000貸：以前年度損益調整2500001/21/202465③結轉余額：借：利潤分配——未分配利潤750000貸：以前年度損益調整750000④調整利潤分配有關數字：借：盈余公積75000(750000×10%)貸：利潤分配——未利潤利潤750001/21/202466〔2〕調整會計報表：調整發現當期〔2021年〕資產負債表－→年初數①固定資產－1000000②遞延所得稅資產＋250000③盈余公積－75000④未分配利潤－675000調整發現當期〔2021年〕利潤表－→上年數①資產減值損失＋1000000②利潤總額－1000000③所得稅－250000④凈利潤－7500001/21/202467【例題8·單項選擇題】甲公司2021年3月在上年度財務會計報告同意報出后，發現2021年9月購入并開場運用的一臺管理用固定資產不斷未計提折舊。該固定資產2021年應計提折舊20萬元，2021年應計提折舊80萬元。甲公司對此艱苦會計過失采用追溯重述法進展會計處置。假定甲公司適用所得稅稅率為25%，每年按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不思索其他要素。甲公司2021年度一切者權益變動表“本年金額〞欄中的“未分配利潤年初數〞工程應調減的金額為〔

〕萬元。A．54B．60C．67.5D．75【答案】C1/21/202468【考題解析·2021年綜合題】甲公司的財務經理在復核20×9年度財務報表時，對以下買賣或事項會計處置的正確性難以作出判別：〔1〕為減少買賣性金融資產市場價錢動搖對公司利潤的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從買賣性金融資產重分類為可供出賣金融資產，并將其作為會計政策變卦采用追溯調整法進展會計處置。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票合計300萬股，其中200萬股系20×8年1月5日以每股12元的價錢購入，支付價款2400萬元，另支付相關買賣費用8萬元；100萬股系20×8年10月18日以每11元的價錢購入，支付價款1100萬元，另支付相關買賣費用4萬元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場價錢為每股10.5元。甲公司估計該股票價錢為暫時性下跌。20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進展了后續計量，并將其公允價值變動計入了一切者權益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價錢為每股10元。1/21/202469〔2〕為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值方式變卦為本錢方式，并將其作為會計政策變卦采用追溯調整法進展會計處置。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成到達預定可運用形狀并用于出租，本錢為8500萬元。20×9年度，甲公司對出租廠房按照本錢方式計提了折舊，并將其計入當期損益。在投資性房地產后續計量采用本錢方式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計提折舊，出租廠房自到達預定可運用形狀的次月起計提折舊，估計運用25年，估計凈殘值為零。在投資性房地產后續計量采用公允價值方式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月31日為8500萬元；20×7年12月31日為8000萬元；20×8年12月31日為7300萬元；20×9年12月31日為6500萬元。1/21/202470〔3〕20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價款3500萬元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出賣，并將剩余債券重分類為可供出賣金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。此題不思索所得稅及其他要素。1/21/202471要求：〔1〕根據資料〔1〕，判別甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進展追溯調整的會計處置能否正確，同時闡明判別根據；假設甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計分錄。〔2〕根據資料〔2〕，判別甲公司20×9年1月1日起變卦投資性房地產的后續計量方式并進展追溯調整的會計處置能否正確，同時闡明判別根據；假設甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計分錄。〔3〕根據資料〔3〕，判別甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出賣金融資產的會計處置能否正確，并闡明判別根據；假設甲公司的會計處置不正確，編制更正的會計發錄；假設甲公司的會計處置正確，編制重分類日的會計分錄。1/21/202472【答案】〔1〕甲公司將持有的乙公司股票進展重分類并進展追溯調整的會計處置是不正確的。理由：買賣性金融資產是不能與其他金融資產進展重分類的。更正的分錄為：借：買賣性金融資產——本錢3500盈余公積36.2利潤分配——未分配利潤325.8可供金融資產——公允價值變動

362貸：可供金融資產——本錢3512買賣性金融資產——公允價值變動350資本公積——其他資本公積362借：可供金融資產——公允價值變動150貸：資本公積——其他資本公積150借：公允價值變動損益150貸：買賣性金融資產——公允價值變動1501/21/202473或借：買賣性金融資產3000貸：可供金融資產3000借：公允價值變動損益150貸：資本公積

150借：盈余公積

36.2未分配利潤325.8貸：資本公積

3621/21/202474〔2〕甲公司變卦投資性房地產的后續計量方式并進展追溯調整的會計處置是不正確的。理由：投資性房地產后續計量是不可以從公允價值方式變卦為本錢方式更正分錄：借：投資性房地產——本錢

8500投資性房地產累計折舊

680盈余公積52利潤分配——未分配利潤

468貸：投資性房地產8500投資性房地產——公允價值變動

1200借：投資性房地產累計折舊

340貸：其他業務本錢340借：公允價值變動損益

800貸：投資性房地產——公允價值變動

8001/21/202475或借：投資性房地產累計折舊1020貸：其他業務本錢340盈余公積68利潤分配——未分配利潤612借：公允價值變動損益800貸：投資性房地產

800〔7300－6500〕借：盈余公積120利潤分配——未分配利潤1080貸：投資性房地產

1200〔8500－7300〕1/21/202476〔3〕甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供金融資產的會計處置是正確的。理由：甲公司因持有至到期投資部分的金額較大，且不屬于企業會計準那么中所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不在適宜劃分為持有至到期投資的，該當將該投資的剩余部分重分類為可供金融資產，并以公允價值進展后續計量。會計處置為：借：可供金融資產——本錢1850貸：持有至到期投資——本錢1750資本公積——其他資本公積1001/21/202477【例題9·綜合題】甲公司為上市公司，主要從事機器設備的消費和銷售。甲公司20×7年度適用的所得稅稅率為33%，20×8年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差別。假定甲公司相關資產的初始入賬價值等于計稅根底，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均為稅法規定一樣。甲公司按照實現凈利潤的10%提取法盈余公積。甲公司20×7年度所得稅匯清繳于20×8年2月28日完成，20×7年度財務會計報告經董事會同意于20×8年3月15日對外報出。1/21/20247820×8年3月1日，甲公司總會計師對20×7年度的以下有關資產業務的會計處置提出疑問：〔1〕存貨20×7年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產品、50件乙產品和300噸專門用于消費乙產品的N型號鋼材。150件甲產品和50件乙產品的單位預算本錢均為120萬元。其中，150件甲產品簽署有不可撤銷的銷售合同，每件合同價錢〔不含增值稅〕為150萬元，市場價錢〔不含增值稅〕預期為118萬元；50件乙產品沒有簽署銷售合同，每件市場價錢〔不含增值稅〕預期為118萬元。銷售每件甲產品、乙產品預期發生的銷售費用及稅金〔不含增值稅〕均為2萬元。300噸N型號鋼材單位本錢為每噸20萬元，可消費乙產品60件。將N型號鋼材加工成乙產品每件還需求發生其他費用5萬元。假定300噸N型號鋼材消費的乙產品沒有簽署銷售合同。1/21/202479甲公司期末按單項計提存貨跌價預備。20×7年12月31日，甲公司相關業務的會計處置如下：①甲公司對150件甲產品和50件乙產品按本錢總額24

000萬元〔120×200〕超越可變現凈值總額23

200萬元［〔118－2〕×200］的差額計提了800萬元存貨跌價預備。此前，未計提存貨跌價預備。②甲公司300噸N型號鋼材沒有計提存貨跌價預備。此前，也未計提存貨跌價預備。③甲公司對上述存貨賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產。1/21/202480〔2〕固定資產20×7年12月31日，甲公司E消費線發生永久性損害但尚未處置。E消費線賬面原價為6

000萬元，累計折舊為4

600萬元，此前未計提減值預備，可收回金額為零。E消費線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定。20×7年12月31日，甲公司相關業務的會計處置如下：①甲公司按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產減值預備1

400萬元。②甲公司對E消費線賬面價值與計稅根底之間的差額確認遞延所得稅資產462萬元。

1/21/202481〔3〕無形資產20×7年12月31日，甲公司無形資產賬面價值中包括用于消費丙產品的專利技術。該專利技術系甲公司于20×7年7月15日購入，入賬價值為2

400萬元，估計運用壽命為5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。20×7年第四季度以來，市場上出現更先進的消費丙產品的專利技術，甲公司估計丙產品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計該專利技術的可收回金額為1

200萬元20×7年12月31日，甲公司相關業務的會計處置如下：①甲公司計算確定該專利技術的累計攤銷額為200萬元，賬面價值為2

200萬元。②甲公司按該專利技術可收回金額低于賬面價值的差額計提了無形資產減值預備1

000萬元。③甲公司對上述專利技術賬面價值低于計稅根底的差額，沒有確認遞延所得稅資產。1/21/202482要求：根據上述資料，逐項分析、判別甲公司上述存貨、固定資產和無形資產相關業務的會計處置能否正確〔分別注明該業務及其序號〕，并簡要闡明理由；如不正確，編制有關調整會計分錄〔合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤〞的調整會計分錄〕。〔答案中的金額單位用萬元表示〕1/21/202483【答案】〔1〕存貨跌價預備的處置不正確。甲產品和乙產品應分別進展期末計價。甲產品本錢=150×120＝18000〔萬元〕甲產品可變現凈值＝150×〔150－2〕＝22200〔萬元〕甲產品本錢小于可變現凈值，不需計提跌價預備。乙產品本錢＝50×120＝6000〔萬元〕乙產品可變現凈值＝50×〔118－2〕＝5800〔萬元〕乙產品應計提跌價預備＝6000－5800＝200〔萬元〕所以甲產品和乙產品多計提跌價預備＝800－200＝600〔萬元〕1/21/202484N型號鋼材本錢＝300×20＝6000〔萬元〕N型號鋼材可變現凈值＝60×118－60×5－60×2＝6660〔萬元〕N型號鋼材本錢小于可變現凈值，不需計提跌價預備。所以要沖銷多計提跌價預備600萬元，應確認200萬元存貨跌價預備對應的遞延所得稅資產。借：存貨跌價預備

600貸：以前年度損益調整

600借：遞延所得稅資產

50〔200×25％〕貸：以前年度損益調整

501/21/202485〔2〕①處置正確。由于固定資產發生永久性損害但尚未處置，所以應全額計提減值預備。②處置錯誤。理由：E消費線發生的永久性損害尚未經稅務部門認定，所以固定資產的賬面價值為零，計稅根底為1400萬元，所以產生可抵扣暫時性差別金額＝1400×25％＝350〔萬元〕，但企業確認了462萬元的遞延所得稅資產，所以要沖回462－350＝112〔萬元〕的遞延所得稅資產。借：以前年度損益調整

112貸：遞延所得稅資產

1121/21/202486〔3〕無形資產處置不正確。無形資產當月添加，當月攤銷。無形資產攤銷額＝2400÷5×6／12＝240〔萬元〕賬面價值＝2400－240＝2160〔萬元〕應計提減值預備＝2160－1200＝960〔萬元〕應確認遞延所得稅資產＝960×25%＝240〔萬元〕1/21/202487借：以前年度損益調整

40〔240－200〕貸：累計攤銷

40借：無形資產減值預備

40〔1000－960〕貸：以前年度損益調整

40借：遞延所得稅資產

240〔960×25％〕貸：以前年度損益調整

2401/21/202488以前年度損益調整貸方余額＝600＋50－112－40＋40＋240＝778〔萬元〕轉入利潤分配借：以前年度損益調整

778貸：利潤分配——未分配利潤

778借：利潤分配——未分配利潤

77.8貸：盈余公積

77.81/21/202489【例題10·計算題】甲公司系國有獨資公司。甲公司對所得稅不斷采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率25%。甲公司按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

〔1〕甲公司2021年在所得稅匯算清繳前,對以前年度的會計資料進展復核，發現以下問題:1/21/202490

①甲公司自行建造的辦公樓已于2021年6月30日到達預定可運用形狀并投入運用。甲公司未按規定在6月30日辦理開工決算及結轉固定資產手續。2021年6月30日，該“在建工程〞科目的賬面余額為2000萬元。2021年12月31日該“在建工程〞科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關的專門借款在2021年7月至12月期間發生的利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。該辦公樓開工決算的建造本錢為2000萬元。甲公司估計該辦公樓運用年限為20年，估計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2021年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續。1/21/202491②以400萬元的價錢于2007年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當日將其作為管理費用途置。按照甲公司的會計政策，該計算機軟件應作為無形資產確認入賬，估計運用年限為5年，采用直線法攤銷。1/21/202492③“其他應收款〞賬戶余額中的600萬元未按期結轉為費用，其中應確以為2021年銷售費用的為400萬元、應確以為2007年銷售費用的為200萬元。④誤將2007年12月發生的一筆銷售原資料收入1000萬元，記入2021年1月的其他業務收入；誤將2021年12月發生的一筆銷售原資料收入2000萬元，記入2021年1月的其他業務收入。其他業務收入2007年的毛利率為20%，2021年的毛利率為25%

。1/21/202493〔2〕2021年7月1日，鑒于更為先進的技術被采用，經董事會決議同意，決議將B設備的運用年限由10年縮短至6年，估計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備系2007年12月購入，并于當月投入公司管理部門運用，入賬價值為10500萬元；購入當時估計運用年限為10年，估計凈殘值為500萬元。假定:〔1〕甲公司上述固定資產的折舊年限、估計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規定。〔2〕上述會計過失均具有重要性。1/21/202494要求:〔1〕對資料〔1〕中的會計過失進展更正處置。〔2〕根據資料〔2〕中的會計變卦，計算B設備2021年應計提的折舊額。1/21/202495【答案及解析】〔1〕①結轉固定資產并計提2021年下半年應計提折舊的調整借：以前年度損益調整190貸：在建工程190借：固定資產2000貸：在建工程2000借：以前年度損益調整50貸：累計折舊50借:應交稅費——應交所得稅60貸:以前年度損益調整601/21/202496②無形資產過失的調整2021年期初無形資產攤銷后凈值＝400－〔400／5×1.5〕＝280〔萬元〕借：無形資產280貸：以前年度損益調整280借:以前年度損益調整70貸:應交稅費——應交所得稅701/21/202497③對銷售費用過失的調整借：以前年度損益調整600貸：其他應收款600借:應交稅費——應交所得稅150貸:以前年度損益調整1501/21/202498④對其他業務核算過失的調整借：其他業務收入2000貸：以前年度損益調整2000借:以前年度損益調整1500貸：其他業務本錢1500借:以前年度損益調整125貸:應交稅費——應交所得稅1251/21/202499⑤結轉以前年度損益調整的余額及調整對利潤分配影響借：利潤分配――未分配利潤45貸：以前年度損益調整45借：盈余公積4.5貸：利潤分配――未分配利潤4.5〔2〕會計估計變卦的會計處置2021年應計提的折舊金額＝〔10500－500〕/10/2＋〔10500－1500〕/〔6－1.5〕/2＝1500〔萬元〕1/21/2024100【考題解析·2021年綜合題】甲公司為上市公司，該公司內部審計部門在對其20×7年度財務報表進展內審時，對以下買賣或事項的會計處置提出疑問：(1)經董事會同意，甲公司20×7年9月30日與乙公司簽署一項不可撤銷的銷售合同，將僅次于城區的辦公用房轉讓給乙公司。合同商定，辦公用房轉讓價錢為6200萬元，乙公司應于20×8年1月15日前支付上述款項；甲公司應協助乙公司于20×8年2月1日前完成辦公用房一切權的轉移手續。甲公司辦公用房系20×2年3月到達預定可運用形狀并投入運用，本錢為9800萬元，估計運用年限為20年，估計凈殘值為200萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×7年9月30日簽署銷售合同時未計提減值預備。20×7年度，甲公司對該辦公用房合計提了480萬元折舊，相關會計處置如下：借：管理費用480貸：累計折舊4801/21/2024101〔2〕20×7年4月1日，甲公司與丙公司簽署合同，自丙公司購買ERP銷售系統軟件供其銷售部門運用，合同價錢3000萬元。因甲公司現金流量缺乏，按合同商定價款自合同簽定之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1000萬元。該軟件獲得后即到達預定用途。甲公司估計其運用壽命為5年，估計凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。甲公司20×7年對上述買賣或事項的會計處置如下：借：無形資產3000貸：長期應付款3000借：銷售費用450貸：累計攤銷4501/21/2024102〔3〕20×7年4月25日，甲公司與庚公司簽署債務重組協議，商定將甲公司應收庚公司貨款3000萬元轉為對庚公司的出資。經股東大會同意，庚公司于4月30日完成股權登記手續。債務轉為資本后，甲公司持有庚公司20%的股權，對庚公司的財務和運營政策具有艱苦影響。該應收款項系甲公司向庚公司銷售產品構成，至20×7年4月30日甲公司已提壞賬預備800萬元。4月30日，庚公司20%股權的公允價值為2400萬元，庚公司可辯認凈資產公允價值為10000萬元〔含甲公司債務轉增資本添加的價值〕，除100箱M產品〔賬面價值為500萬元、公允價值為1000萬元〕外，其他可辯認資產和負債的公允價值均與賬面價值一樣。1/21/202410320×7年5月至12月，庚公司凈虧損為200萬元，除所發生的200萬元虧損外，未發生其他引起一切者權益變動的買賣或事項。甲公司獲得投資時庚公司持有的100箱M產品中至20×7年末已出賣40箱。20×7年12月31日，因對庚公司投資出現減值跡象，甲公司對該項投資進展減值測試，確定其可收回金額為2200萬元。甲公司對上述買賣或事項的會計處置為：借：長期股權投資2200壞賬預備800貸：應收賬款3000借：投資收益40借：長期股權投資——損益調整401/21/2024104〔4〕20×7年6月18日，甲公司與P公司簽署房產轉讓合同，將某房產轉讓給P公司，合同商定按房產的公允價值6500萬元作為轉讓價錢。同日，雙方簽署租賃協議，商定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房產租回供管理部門運用，租賃期3年，每年租金按市場價錢確定為960萬元，每半年末支付480萬元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房產轉讓款。當日，房產一切權的轉移手續辦理終了。上述房產在甲公司的賬面原價為7000萬元，至轉讓時已按年限平均法計提折舊1400萬元，未計提減值預備。該房產尚可運用年限為30年。1/21/2024105甲公司對上述買賣或事項的會計處置為：借：固定資產清理5600累計折舊1400貸：固定資產7000借：銀行存款6500貸：固定資產清理5600遞延收益900借：管理費用330遞延收益150貸：銀行存款4801/21/2024106〔5〕20×7年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司與辛公司簽署一份不可撤銷合同，商定在20×8年3月以每箱1.2萬元的價錢向辛公司銷售1000箱L產品；辛公司應預付定金150萬元，假設甲公司違約，雙倍返還定金。20×7年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產品及消費該產品所需原資料。因原資料價錢大幅上漲，甲公司估計每箱L產品的消費本錢為1.38萬元。1/21/2024107②20×7年8月，甲公司與壬公司簽署一份D產品銷售合同，商定在20×8年2月底以每件0.3萬元的價錢向壬公司銷售3000件D產品，違約金為合同總價款的20％。20×7年12月31日，甲公司庫存D產品3000件，本錢總額為1200萬元，按目前市場價錢計算的市價總額為1400萬元。假定甲公司銷售D產品不發生銷售費用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年將收到的辛公司定金確以為預收賬款，未進展其他會計處置，其會計處置如下：借：銀行存款150貸：預收賬款1501/21/2024108〔6〕甲公司的X設備于20×4年10月20日購入，獲得本錢為6000萬元，估計運用年限為5年，估計凈殘值為零，按年限平均法計提折舊。20×6年12月31日，甲公司對X設備計提了減值預備680萬元。20×7年12月31日，X設備的市場價錢為2200萬元，估計設備運用及處置過程中所產生的未來現金流量現值為1980萬元。甲公司在對該設備計提折舊的根底上，于20×7年12月31日轉回了原計提的部分減值預備440萬元，相關會計處置如下：借：固定資產減值預備440貸：資產減值損失4401/21/2024109