《成本計算與管理》（第5版）項目九認識管理會計中的成本計算方法職業能力目標會運用變動成本法、標準成本法和作業成本法的操作方法與我國的成本計算方法進行比較，了解中外成本計算方法的優缺點及其差異；能根據西方成本計算方法對相關內容進行計算和簡單操作。本項目學習內容任務一認識變動成本法任務二認識標準成本法任務三認識作業成本法本任務學習內容一、變動成本法的描述二、變動成本法的運用三、變動成本法優點和局限性評價一、變動成本法的描述變動成本法是西方管理會計中經常采用的一種成本計算方法。在正常的產品生產中，變動生產成本會隨著產品產量的變動成正比例變動，而固定生產成本則在產品產量變動時保持相對不變的狀態。變動成本法認為只有變動生產成本才能計入產品成本。而固定生產成本則屬于期間費用，應當在銷售收入中予以補償。變動成本法的基本概念變動成本法是指在計算產品成本和存貨成本時，只計算產品生產過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動制造費用，固定制造費用作為期間費用全額列入利潤表，作為當期銷售收入的一個扣減項目的成本計算方法。成本性態是指在一定條件下成本總額與特定業務量之間的依存關系。這里的業務量可以是生產或銷售的產品數量，也可以是反映生產工作量的直接人工小時數或機器工作小時數。按成本性態來認識和分析成本并將成本重新進行分類，有助于進一步加強成本管理，挖掘內部潛力，促使企業搞好經營預測和決策，爭取實現經濟效益的最大化。固定成本固定成本是指在一定相關范圍內，成本總額不隨業務量的增減變動而變化的成本。按直線法計提的固定資產折舊、管理人員薪酬、職工培訓費和財產保險費等都屬于固定成本。固定成本的概念是針對成本總額而言的。固定成本總額在一定時期和一定的業務量范圍內保持不變，業務量的增減變動，使單位業務量所分攤的固定成本發生相應變動，所以，單位固定成本與業務量的增減成反比例變動。業務量固定成本總額o圖9－1固定成本總額與業務量的關系業務量單位固定成本o圖9－2單位固定成本與業務量的關系固定成本與業務量的關系圖變動成本是指在一定相關范圍內，其總額隨業務量的增減變動而成正比例變動的那部分成本，包括直接材料成本、直接人工成本等。變動成本的概念也是就其總額而言的。從單位業務量的變動成本來看，它又是相對固定的，不受業務量增減變動的影響。業務量單位變動成本o圖9－3單位變動成本與業務量的關系業務量變動成本總額o圖9－4變動成本總額與業務量的關系變動成本與業務量的關系圖總成本習性模型總成本可以按一定方法分解成變動成本和固定成本。總成本習性模型可用下式表示：總成本＝固定成本總額＋變動成本總額總成本＝固定成本總額＋單位變動成本×業務量上述總成本的計算公式可寫成：y＝a＋bx式中，y表示總成本；a表示固定成本；b表示單位變動成本；x表示業務量。oy=a+bx業務量成本圖9－5總成本習性模型bxa總成本習性模型混合成本許多成本項目既不是純粹的變動成本，也不是純粹的固定成本，而是同時兼具固定成本和變動成本的性質，故稱之為混合成本。在相關范圍內，該類成本會隨業務量的變動會發生不規則變動。為了滿足管理當局規劃、決策與控制的需要，必須利用成本習性分析的方法將混合成本劃分為固定與變動兩部分。混合成本按其與業務量之間的表現規律，通常有三種基本形式：延期變動成本、半固定成本和半變動成本、曲線變動成本。o業務量成本圖9－7半固定成本和半變動成本業務量成本o圖9－6延期變動成本o業務量成本圖9－8曲線變動成本混合成本的三種基本形式工程分析法合同分析法歷史成本分析法混合成本的分解方法合同分析法合同分析法是根據企業簽訂的各種合同等資料以及企業內部制定的各種管理費用核算制度中明確規定的成本計算方法，分別確定屬于變動成本的費用和屬于固定成本的費用。該方法適用于有明確計算方法的各種初始變量成本，如電話費，其賬單上的基數為固定成本，而耗用量多少的計價部分則為變動成本。工程分析法工程分析法是運用工業工程的研究方法研究影響各有關成本項目數額大小的每個因素，并在此基礎上直接估算出固定成本和單位變動成本的一種成本分解方法。歷史成本分析法歷史成本分析法的基本做法就是根據以往若干期間的歷史數據，分析實際成本與業務量之間的依存關系的規律，并以此來確定決策所需要的未來成本數據。歷史成本分析法主要有高低點法、散布圖法和回歸直線法三種具體做法。歷史成本分析法－－高低點法高低點法是以某一期間相關范圍內的最高點與最低點業務量混合成本之差，與同一期間兩者業務量之差來確定單位變動成本與固定成本的方法。其計算公式如下：Y＝a+bxb＝高低點成本之差高低點業務量之差a＝高點半變動成本總額－b×高點業務量或a＝低點半變動成本總額－b×低點業務量公式中字母的含義及例9－1見教材P.267歷史成本分析法－－散布圖法散布圖法是將混合成本的歷史數據以散布圖的形式畫到坐標系中，再根據目測，在各個散布點之間畫一條直線，即目測出總成本線。目測的直線應盡可能做到直線上下兩邊各點與直線的距離既要最小又要相等。出的直線與縱軸的交點即為a值，而后根據b＝（y-a）/x求得b值，即可以得到混合成本計算公式y=a+bx。式中字母表示的含義與高低點法公式中的所表示的含義相同。舉例：P.268例9－2。繪制的管理費用與產品月產量關系圖見9－9所示歷史成本分析法－－回歸直線法回歸直線法是根據若干期業務量和成本的歷史資料，運用最小平方法原理計算固定成本和單位變動成本的一種成本性態分析方法。計算公式如下：根據結果建立混合成本計算公式：y＝a+bx，式中的字母的含義與前述相同。例9－3見P.269a＝b＝或b＝變動成本法與制造成本法的區別采用變動成本法計算時，產品成本中只包括在生產過程中所消耗的變動生產成本（即直接材料、直接人工和變動制造費用），固定制造費用則作為期間費用，全額列入利潤表。由于固定制造費用是隨會計期間發生的，是與生產經營活動持續時間相聯系的費用，并隨著時間的消失而消耗，所以應當將其作為期間費用處理。為此，形成了變動成本法與制造成本法三點區別，即：產品成本構成不同；存貨計價不同；利潤確認不同。二、變動成本法的運用運用變動成本法計算產品成本按照制造成本法計算的產品成本包括直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用；而按照變動成本法計算的產品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費用，而把固定制造費用作為期間成本，計入當期損益。舉例：P.270例9－4運用變動成本法計算存貨成本按照制造成本法計算的產品成本，包括了生產過程中的全部生產費用，因此完工產品成本和在產品成本中不僅包含了變動的生產成本，也包含了一部分的固定制造成本。而采用變動成本法計算時，只將變動成本計入了產品成本，因此，在完工產品成本和在產品成本中不包括固定制造成本。舉例：P.270例9－5運用變動成本法計算盈虧產銷平衡情況下，兩種成本計算法所確定的各期損益相同。即：當期生產產量＝當期銷售量按制造成本法確認的凈利潤＝按變動成本法確認的凈利潤舉例：P.271例9－6二、變動成本法的運用產銷不平衡下的盈虧計算產銷不平衡情況下，兩種成本計算法所確定的各期損益不同。當期生產量＞當期銷售量按制造成本法確認的凈利潤＞按變動成本法確認的凈利潤舉例：P.271例9－7當期生產量＜當期銷售量按制造成本法確認的凈利潤＜按變動成本法確認的凈利潤舉例：P.271例9－8變動成本法計算損益的程序在變動成本法下確定損益時，首先要用營業收入補償本期實現的銷售產品變動成本，確定出貢獻邊際，再用貢獻邊際補償固定成本，確定出當期營業利潤。在制造成本下，要按照傳統式損益確定程序確定損益，首先用產品銷售收入補償本期的產品銷售成本，計算出產品銷售毛利，再從中減去銷售費用等，計算出當期營業利潤。從短期看，按照變動成本法和制造成本法計算出來的營業利潤可能不一致。但從長期看，兩種成本計算方法計算出來的營業利潤最終是一致的。變動成本法的優點變動成本法是為了加強企業內部管理而產生的。它能夠提供科學反映成本與業務量之間、利潤與銷售量之間變化規律的信息，因此，它有助于加強成本管理，強化會計預測、控制和業績考核等職能。變動成本法具體有以下優點：促使企業樹立市場觀念；便于簡化成本核算；便于強化成本管理。三、變動成本法的優劣評價變動成本法的局限性不符合公認財務會計準則的成本概念以及對外提供財務會計報告的要求。傳統的成本觀念，包括固定生產成本此觀念在世界范圍內得到廣泛的支持和認可，并作為對外報告的標準。而按照變動成本法確定的產品成本顯然不能滿足這一要求。不能滿足長期經營決策的要求。變動成本法是建立在成本性態分析基礎之上的。它以成本性態相關范圍假定為前提，而成本性態受到多個因素的影響，企業固定成本和變動成本的水平不可能一直不變。長期經營決策會突破相關范圍的限制。任務二

認識標準成本法本任務學習內容一、標準成本法的描述二、標準成本法的運用三、標準成本法優點和局限性評價一、標準成本法的描述標準成本的概念起源于美國南北戰爭之后，是基于泰勒的管理過程標準化的思想而建立起來的。20世紀30年代美國會計學界，經過長期爭論，才把標準成本納入了會計系統，從此出現了真正的標準成本制度。隨著管理會計的發展，標準成本制度在成本預算控制方面得到了廣泛的應用，發展成為包括標準成本制定、差異分析、差異處理三個組成部分的完整成本控制系統，而不單是一種成本計算方法。標準成本法的概念標準成本是通過精確的調查、分析與技術測定而制定的，用以評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本。標準成本基本上排除了不應該發生的浪費，因此被認為是一種“應該”成本。標準成本在計劃期內保持不變，它可以作為預計產品銷售價格、銷售收入和庫存商品價值的計算基礎。標準成本制度與一般的成本計算方法不同，它將日常核算與差異分析、成本控制與成本計算有機地結合在一起。具體的操作是以標準成本為基礎，把實際發生的成本與標準成本進行對比，揭示成本差異的原因，使差異成為向企業發出的一種“信號”。然后以此為線索，進一步查明形成差異的原因和責任，并據以采取相應的措施，實現對成本的有效控制。標準成本主要有以下兩層含義：單位產品的標準成本。它是根據單位產品的標準消耗量和標準單價計算出來的。計算公式為：單位產品標準成本＝單位產品標準消耗量×標準單價實際產量的標準成本。它是根據實際產量和單位產品標準成本計算出來的。計算公式為：標準成本＝實際產量×單位產品標準成本理想的標準成本。是在現有技術、設備和經營管理達到最優狀態下的目標成本水平。正常的標準成本。是以正常的技術、設備和經營管理水平為基礎制定的目標成本。現實的標準成本。是在正常標準成本基礎上，考慮到目前的實際情況而制定的目標成本，是根據合理的耗用量、費用耗用水平和生產能力利用程度制定的切合實際情況的一種標準成本。現實標準成本是通過努力能夠達到的、切實可行的標準成本。標準成本制定的原理企業制定標準成本，通常先確定直接材料和直接人工的標準成本，然后確定制造費用的標準成本，最后確定單位產品的標準成本。無論哪個成本項目，都要先確定其用量標準和價格標準，然后將兩者相乘后得出標準成本。在產品生產過程中，由于種種原因會造成產品的實際成本與標準成本不符。這種實際成本與標準成本之間的差額，稱為標準成本差異。直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本，其成本差異的分析方法基本相同。實際成本的高低取決于實際用量和實際價格，標準成本的高低取決于標準用量和標準價格。其成本差異可以歸結為價格脫離標準造成的價格差異與用量脫離標準造成的數量差異兩類，即：成本差異＝實際成本－標準成本＝價格差異＋數量差異固定制造費用可以根據具體的情況分別進行二因素分析和三因素分析。二因素分析法將固定制造費用差異分解為耗費差異和能量差異；三因素分析法將固定制造費用差異分解為耗費差異、閑置能量差異和效率差異。二、標準成本法的運用標準成本法的處理程序運用標準成本法計算產品成本的處理程序一般包括：制定標準成本，揭示成本差異，對發生的生產費用按標準成本和差異分別歸集，產品完工分別結轉完工產品的標準成本與實際成本脫離標準成本的差異。標準成本法的賬戶設置為適應用標準成本法計算產品成本，除設置“原材料”、“生產成本”、“庫存商品”、“變動制造費用”和“固定制造費用”等按標準成本計價的賬戶外，還要設置“材料價格差異”、“材料用量差異”、“薪酬率差異”、“人工效率差異”、“變動制造費用開支差異”、“變動制造費用效率差異”、“固定制造費用開支差異”、“固定制造費用能力差異”、“固定制造費用效率差異”等反映實際成本與標準成本差異的賬戶。計算直接材料的價差和量差直接材料實際成本與標準成本之間的差額，是直接材料成本差異。該項差異產生的基本原因有兩個：一是材料實際價格脫離標準價格，稱為直接材料價格差異；二是材料實際用量脫離標準用量，稱為直接材料用量差異。計算公式如下：直接材料成本差異＝直接材料價格差異+直接材料用量差異直接材料價格差異＝實際用量×（實際價格－計劃價格）直接材料用量差異＝計劃價格×（實際用量－計劃用量）計算直接人工的價差和量差直接人工成本差異，是指直接人工實際成本與標準成本之間的差額，分為“價差”和“量差”兩部分。價差是指實際薪酬率脫離標準薪酬率，其差額按實際工時計算確定的金額，稱為直接人工薪酬率差異。量差是指實際工時脫離標準工時，其差額按標準薪酬率計算確定的金額，稱為直接人工效率差異。計算公式如下：直接人工成本差異＝直接人工的薪酬率差異+直接人工效率差異直接人工的薪酬率差異＝實際工時×（實際薪酬率－計劃薪酬率）直接人工效率差異＝計劃薪酬率×（實際工時－定額工時）計算變動制造費用的價差和量差變動制造費用差異，是指實際變動制造費用與標準變動制造費用之間的差額。也可分解為“價差”和“量差”兩部分，價差是指變動制造費用的實際小時分配率脫離標準小時分配率的差異，按實際工時計算的金額，稱為變動制造費用開支差異。量差是指實際工時脫離標準工時的差異，按計劃變動費用分配率計算確定的金額，稱為變動制造費用效率差異。變動制造費用差異＝變動制造費用開支差異+變動制造費用效率差異變動制造費用開支差異＝實際工時×（實際分配率－計劃分配率）×（實際工時－定額工時）變動制造費用效率差異＝計劃變動制造費用分配率任務二認識標準成本將固定制造費用差異分為開支差異、閑置能量差異和效率差異進行分析的方法稱為固定制造費用分析的三因素分析法。固定制造費用差異＝固定制造費用開支差異+固定制造費用效率差異固定制造費用閑置能量差異+固定制造費用開支差異＝固定制造費用實際數－固定制造費用預算數固定制造費用閑置能量差異＝（生產能量－實際工時）×固定制造費用標準分配率）×固定制造費用效率差異＝（固定制造費用標準分配率實際工時－實際產量的標準工時二、標準成本法的運用相關會計處理根據對直接材料、直接人工、變動制造費用和固定制造費用各影響因素的計算結果，分別進行會計處理，編制相關的會計分錄。詳見P.277-278三、標準成本法的優劣評價標準成本法的優點為衡量成本水平提供適當的尺度。標準成本是正常生產經營條件下應當發生的成本。可作為企業成本水平衡量尺度。標準成本可以為企業進行經營決策提供有用的數據。在制定產品價格或評價有關方案的經濟效益時，利用標準成本便于進行較客觀、具有科學依據的“差別成本”分析。簡化日常的賬務處理和各期報表的編制。將標準成本和成本差異分別列示，原材料、生產成本、庫存商品和主營業務成本都可按標準成本入賬，從而簡化日常的賬務處理和各期報表的編制工作。標準成本法的局限性與實際成本法相比，標準成本法更重視計劃性和控制性，對成本核算方面的關注不如實際成本法。標準成本法往往根據一定時期實際產量的實際消耗量和實際價格與實際產量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，但因為沒有專用的差異憑證，因而要查明差異的原因還需要做很多細致的工作。標準成本法較多地體現了事先計劃、事中控制和事后分析的管理思想。但是，對于生產計劃不穩定、原材料價格波動頻繁的企業或行業，應用標準成本法就有較多的困難。

任務三

認識作業成本法本任務學習內容一、作業成本法的描述二、作業成本法的運用三、作業成本法優點和局限性評價一、作業成本法的描述作業成本法是20世紀80年代西方管理會計內容的新拓展，其主要做法是計算產品成本時，先將制造費用歸于每一作業，然后再由每一作業成本分攤到產品成本中去。作業成本法作業成本法是以作業為核心，確認和計量所有作業耗用的企業資源，在將耗用的資源成本準確計入作業的基礎上，合理選擇成本動因，將所有作業成本分配并計入成本計算對象的一種成本計算方法。作業成本法建立在“作業”的基礎上，因此需要搞清與作業相關的幾個概念。作業成本法的幾個概念作業是基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍內的工作。根據企業業務范圍，作業可分為四類：單位作業，是使單位產品或服務受益的作業；批別作業，是使一批產品受益的作業；產品作業，是使某種產品的每個單位都受益的作業；支持作業，是為維持企業正常生產而使所有產品都受益的作業。

作業鏈是相互聯系的一系列作業活動組成的鏈條。現代企業實際上是一個為了最終滿足顧客需要而設計的一系列作業活動實體的組合，所以企業就是作業鏈。

價值鏈是從貨幣和價值的角度反映的作業鏈，生產經營環節就是作業鏈。能夠產生和增加顧客價值的作業是需要大力加強的有效作業，不增加顧客價值的作業是維持作業或無效作業，需要嚴格控制。但是無效作業不等于無用作業。動因成本是指影響企業資源消耗變化、產品質量和生產周期的任何事件和情形。成本動因就是導致生產中成本發生變化的因素。凡能導致成本發生變化，就是成本動因。根據成本動因在資源流動中所處的位置，可分為資源動因和作業動因。資源動因。是指資源被消耗的方式和原因，它反映了作業中心對資源的消耗情況，是資源成本分配到作業中心的標準。作業動因。指各項作業被最終產品或勞務消耗的方式和原因。作業成本法的原理作業成本法的基本原則是作業消耗資源，產品消耗作業，生產導致作業的發生，作業導致成本的發生。為此按兩個步驟進行成本計算：設置作業成本庫。在確認作業、主要作業和作業中心的前提下，按同質作業設置作業成本庫。以資源動因為基礎，將間接費用分配到作業成本庫。由于生產經營的范圍擴大、復雜性提高，構成產品生產、服務程序的作業也大量增加，為每項作業單獨設置成本庫顯得并不可行。因此，將有共同資源動因的作業確認為同質作業，將同質作業引發的間接費用歸集到同質作業成本庫后再分配的方法，從而可提高作業成本計算的可行性，并減少工作量。將作業成本庫的成本分配到最終產品。以作業動因為基礎將作業成本庫的成本分配到最終產品。產品消耗作業，產品的產量、生產批次及種類等決定作業的耗用量，作業動因是各項作業被最終產品消耗的方式和原因。例如，起動準備作業的作業動因是起動準備次數，質量檢驗作業的成本動因是檢驗小時。明確了作業動因，就可以將歸集在各個作業成本庫中的間接費用按各最終產品消耗的作業動因量的比例進行分配，計算出產品的各項作業成本，進而確定出最終產品的成本。作業動因資源動因第二步第一步間接費用作業成本庫作業成本庫作業成本庫作業成本庫產品圖9－10成本計算程序圖作業成本法的原理成本計算程序圖作業成本法的特點作業成本法區別于傳統的成本計算法的主要特點有：以作業為基本的成本計算對象，并將其作為歸集間接費用的基礎；注重間接計入費用的歸集與分配，設置多樣化的作業成本庫，并采用多樣化的成本動因作為成本分配標準，使成本歸集明細化，從而提高了成本的可歸屬性；關注成本發生的前因后果。產品的技術層次、項目種類、復雜程度不同，其耗用的間接費用也不同，但傳統成本計算法認為所有產品都根據其產量均衡地消耗企業的所有費用。通過各資源庫歸集各類資源的耗費作業成本法計算成本的一般程序將資源庫匯集的價值分配到各個作業成本庫將各作業成本庫歸集的成本按動因分配計成本計算對象二、作業成本法的運用舉例P.283例9－10用作業成本法計算過程見教材284－287。關注作業成本法計算后對各種產品成本的分析。三、作業成本法的優劣評價作業成本法的優點能促使管理人員有效地進行成本控制。能夠提供相對準確的成本信息。可以改進預算控制。可以改進業績評價。作業成本法的局限性成本動因的選擇帶有主觀性。無法提供部門的成本信息。僅能提供歷史成本信息。某些分配結果的準確性不夠。工作量大。應用范圍受較大的限制。《成本計算與管理》（第5版）項目八其他行業的成本計算職業能力目標會運用不同的成本計算方法對其他行業的成本進行計算和確認；能確認農業企業、商品流通企業、施工企業、運輸企業、旅游餐飲服務企業的成本構成，明確制造企業的產品成本計算與其他行業企業成本計算的區別，能正確進行其他行業企業成本的計算。本項目學習內容任務一農產品成本的計算任務二商品購銷成本的計算任務三施工合同成本的計算任務四運輸成本的計算任務五服務成本的計算任務一

農產品成本的計算本任務學習內容一、農產品成本的描述二、農業產品成本的計算三、林業產品成本的計算四、畜牧業產品成本的計算五、漁業產品成本的計算一、農產品成本的描述農產品是農業企業生產的“農、林、牧、副、漁”產品，這些產品的生產過程與制造企業的產品生產過程不同，有其特殊性，同樣需要解決成本計算的問題。農業企業的概念

農業企業是指從事農、林、牧、副、漁業等生產經營活動，具備較高的商品率，實行自主經營，獨立經濟核算，具有法人資格的營利性的經濟組織。農業企業的特點

土地是農業生產的基礎。具有明顯的季節性和地域性，勞動時間與生產時間的不一致性，生產周期長。部分勞動資料和勞動對象可以相互轉化，部分產品可作為生產資料重新投入生產。種植業和養殖業之間相互依賴、相互促進，一般實行一業為主，多種經營，全面發展的經營方針。在經營上實行一業為主，多種經營，在管理上實行聯產承包、統分結合、雙層經營的體制。其他直接費折舊與修理其他費用直接人工費機械作業費材料費用燃料和動力肥料與農藥種子和種苗農業企業產品成本的構成內容農業企業產品成本的計算程序農業企業成本的核算程序包括歸集農業生產費用、分配農業生產費用和計算農產品成本的全過程。在農產品生產過程中（包括農產品生產、林產品生產、畜禽產品生產、水產品生產以及副業產品生產）所發生的各項生產費用，先記入“生產成本”賬戶，對歸集的各項費用按一定的標準分配后計入“生產成本”各明細賬戶，期末將完工農產品成本從“生產成本”賬戶轉入“庫存商品”賬戶。農業企業生產成本的核算程序與工業企業產品成本的核算程序基本相同，不再重述。二、農業產品成本的計算農業產品成本計算對象的確定農業企業生產費用是指企業在種植農作物生產過程中發生的全部費用，包括當年生作物和多年生作物的生產費用。企業為了歸集農業生產費用和計算產品成本，應設置“生產成本”賬戶。該賬戶應按成本計算對象（按作物或作物組）設置明細分類賬，賬內按成本項目分設專欄。由于農作物的生產周期較長，產品單一，收獲期比較集中，在年度中間各項費用和用工發生又不均勻，為了適應這些特點，種植業中農產品的成本計算期，一般規定為一年。農業產品成本項目的確定農業企業產品成本劃分為下列各項目：直接材料。是指種植業生產中耗用的自產或外購的種子、種苗、肥料、農藥、燃料和動力、修理用材料和零件、原材料以及其他材料等。直接人工。是指直接從事農業生產人員的職工薪酬。機械作業費。是指種植業生產過程中農用機械進行耕耙、播種、施肥、除草、噴藥、收割、脫粒等機械作業所發生的費用。其他直接費用。是指除直接材料、直接人工和機械作業費以外的畜力作業費等直接費用。間接費用。是指應攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產折舊、租賃費、保養費等費用。農業產品成本計算的時點糧、豆的成本計算至入倉入庫和場上能夠銷售為止。從倉囤出庫和場上交售發生的包裝費、運雜費作銷售費用處理。不入庫、入窖的鮮活產品的成本，計算至銷售為止；入庫、入窖的鮮活產品的成本，計算至入庫、入窖為止。棉花的成本計算至加工成皮棉為止。打包上交過程中發生的包裝費、運輸費作銷售費用處理。纖維作物、香料作物和水參等農產品的成本，計算至加工完成為止（如水參加工成干參、紅參、糖參；香茅草加工成香茅油）。年底尚未脫粒作物的成本，應當包括預提脫粒費用。下年度實際發生的脫粒費用的差額，由下年度同一作物的成本負擔。當年生大田作物成本的計算當年生大田作物指生長期不超過一年的農作物，一般為當年播種、當年收獲的作物，也有少部分會跨年收獲。此類作物成本的計算公式如下：某作物單位面積（畝）成本＝該作物生產費用總額該作物播種面積（畝）某作物單位產量（千克）成本＝該作物生產費用總額－副產品成本該作物產品產量（千克）舉例：P.223例8－1當年生大田作物在生產主產品同時，一般還生產副產品。副產品成本的分配方法一般有兩種：估價法。就是對副產品按市場價格進行估價，以此作為副產品的成本。此時，全部生產費用扣除副產品價值后即為主產品總成本。比率法。就是按照一定比率把生產費用總額在主產品和副產品之間進行分配的方法。其計算公式和計算方法見［例8－1］。若副產品既不能利用，又不能出售，則不予計價，其生產費用全部由主產品負擔。多年生作物成本的計算多年生作物是指人參、劍麻、胡椒等經濟作物，其特點是生長期限長。包括：連續培育幾年一次收獲產品，如人參；連年培育，年年獲得產品，如劍麻、胡椒等。一次性收獲的多年生作物，其主產品單位成本的計算公式如下：一次性收獲的多年生作物主產品單位成本＝往年費用收獲的主產品總產量+收獲年份截止收獲月份累計費用－副產品成本多次收獲的多年生作物，在未提供產品以前的費用，視同長期待攤費用。投產后，按計劃總產量的比例或提供產品年限的比例將往年費用分配計入投產后各年產出產品的成本。當年產出產品的成本包括往年費用本年攤銷額和投產后本年發生的全部費用。公式如下：多次性收獲的多年生作物主產品單位成本＝往年費用本年攤銷額本年收獲的主產品總產量+本年全部費用－副產品成本三、林業產品成本的計算林業產品成本計算對象的確定林產品生產一般是指經濟林木的生產，不包括用材林生產。經濟林木是指橡膠、水果、蠶桑、茶葉等，為此，需要按不同的經濟林木產品作為成本計算對象。經濟林木和農作物一樣，都屬于種植業，是多年生植物，生長期較長，其生長過程一般要經過苗圃育苗、幼樹培育和成林管理三個階段。苗圃育苗是培育樹苗的階段；幼樹培育是從樹苗起土、移植到成林投產為止的撫育管理階段；成林管理是正式投產后的撫育管理階段。林業企業生產費用的計算林業企業生產費用是指林業企業在林產品生產過程中發生的全部費用，包括人工栽培各種林業產品的生產費用。設置“生產成本”賬戶，并按成本計算對象和成本項目進行明細核算，成本項目的設置與農業產品類同，但要增加林木折舊費。經濟林木在幼樹成林后，按規定轉為固定資產管理。此后，采摘果品、收割膠水等發生的生產費用，均為培育林業產品的成本。林業產品的成本計算期一般是一年。林產品成本的計算

不同的林產品存在不同的生產費用截止時點。如橡膠應計算至加工成干膠片，茶葉應計算至加工成商品茶。沒有加工設備的，橡膠可計算至鮮膠乳，茶葉可計算至鮮葉。在確定的成本計算期內，歸集林業產品的全部生產費用，并在收獲的林業產品之間進行分配。經濟林木產品單位成本的計算公式為：某種經濟林木產品單位成本＝該種經濟林木的本年全部撫育費本年收獲的主產品總產量+停割停采期間費用－副產品成本舉例：P.225例8－2四、畜牧業產品成本的計算畜牧業產品成本計算對象的確定畜牧業生產是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝等畜禽產品的生產。對畜牧業產品進行成本核算，可以實行分群核算，也可以實行混群核算。實行分群核算時，可以按不同種類畜禽的不同畜齡（成長期），劃分為若干群，作為成本計算對象，按群歸集生產費用，分群計算畜禽產品成本。實行混群核算時，則只按畜禽種類劃分，確定成本計算對象，不按畜禽的畜齡分群，其生產費用的歸集和成本計算都按畜群種類進行。有在條件的情況下，盡量采用分群核算。畜牧業生產費用的確認

畜牧業生產費用是指企業飼養和放牧各種畜禽發生的全部費用，包括產畜禽、幼畜禽和育肥畜禽的生產費用。設置“生產成本”賬戶，并按照成本計算對象（分群核算按各種畜禽中的不同年齡組，混群核算按每種畜禽）設置生產成本明細賬，在明細賬中按規定設置成本項目。畜牧業的生產費用劃分為下列成本項目：直接材料；直接人工；其他直接費用；間接費用。成本計算期一般為一年。基本豬群產品成本的計算基本豬群的主產品為母豬繁殖的仔豬，其副產品為廄肥、豬鬃等。對副產品，一般按市價作為其成本，全部飼養費用減去副產品成本，即為主產品的總成本。確定基本豬群主產品的總成本后，再按照一定的計算方法分別計算出仔豬出生時的活重和出生后２個月內的增重，確定仔豬的活重單位（千克）成本和增重單位（千克）成本。仔豬出生活重和2個月內增重的單位（千克）成本＝基本豬群全部飼養費用出生活重+出生后2個月內的增重－副產品成本仔豬活重單位（千克）成本＝期初結存2個月內仔豬成本期末存欄活重+期內離群活重（不含死畜）－副產品成本+基本豬群全部飼養費用斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）的總活重×仔豬活重單位（千克）成本每頭斷奶（或未斷奶）仔豬成本＝斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）總成本斷奶仔豬（或未斷奶仔豬）頭數舉例P.227例8－3仔豬成本的計算及舉例幼豬（育肥豬）增重的單位（千克）成本＝該豬群全部飼養費用該豬群的增加重量－副產品成本舉例P.227－228例8－4幼豬（育肥豬）群增加的重量（千克）＝該群期末存欄活重+期初結轉、期內購進和轉入的活重本期離群活重（含死豬重量）－幼豬（育肥豬）活重的單位（千克）成本＝期初結存成本期末存欄活重+期內離群活重（不含死畜）－副產品價值+轉入購入價值+本期該群全部飼養費用幼豬育肥豬成本的計算及舉例豬群日飼養成本的計算為了考核養豬飼養費用的水平，可計算日飼養成本。公式為：某豬群日飼養成本＝該群飼養費用該群飼養頭日數飼養頭日數是指累計的日飼養頭數，一頭豬飼養一天為一個頭日數。飼養頭日數可以從養豬動態登記簿等有關資料中取得。五、漁業產品成本的計算漁業產品成本計算對象的確定漁業生產是指從事水產品養殖和捕撈作業的生產，漁業生產的產品即為漁業產品。漁業產品需要按其產品類別作為成本計算對象進行成本計算，成本計算的方法與其他產品的成本計算方法基本類同。漁業生產費用是指企業在漁業產品生產過程中發生的全部費用，包括水生動物和植物的育苗、養殖和天然捕撈的生產費用。設置“生產成本”賬戶，并按成本對象（如魚苗、成魚品種或類別）設置明細分類賬戶，確定成本項目，進行明細核算。漁業產品的成本項目為直接材料、直接人工、其他直接費用和間接費用。魚苗成本的計算魚苗又稱魚花，是孵化不久的幼魚，可以人工繁殖，也可以從江河中張捕。由于魚苗的數量大、體形細小，一般采用估計或通過抽樣清查方法推算總數，其結果只能做到大致準確。魚苗成本計算的對象就是魚苗，通常以萬尾為成本計算單位。其成本計算公式為：每萬尾魚單位成本＝育苗期全部生產費用育成魚苗數量（萬尾）成魚成本的計算成魚生產有兩種方式：一種是多年放養，一次捕撈；另一種是逐年放養，逐年捕撈。多年放養、一次捕撈的成魚成本，包括捕撈前各年作為在產品結轉的費用和當年發生的費用。其成本計算公式為：成魚單位（千克）成本＝捕撈前各年的生產費用成魚總產量+當年捕撈的生產費用捕撈成本的計算捕撈是指在天然湖泊、江河、海洋捕撈自然生長的漁業產品，當年發生的全部捕撈費用，應當完全由當年捕撈的漁業產品分攤，對不同的漁業產品，可按計劃成本或銷售價格的比例，將總成本在不同漁業產品之間進行分配。舉例P.229例8－5計算結果見表8－4本任務學習內容一、商品購銷成本的描述二、商品采購成本的確認三、商品銷售成本的計算

一、商品購銷成本的描述商品流通企業的任務是將商品從生產領域向消費領域轉移，因此，商品購銷是商品流通企業的基本業務。為了反映商品流通企業的經營成果，必須進行商品購銷成本的計算。認識商品流通企業在商品流通過程中，從事商品批發、商品零售或者批發與零售兼營的企業，均為商品流通企業。商品流通企業通過商品購、銷、調、存等經營業務組織商品流轉。商品流轉主要分為商品采購和商品銷售兩大階段。按照商品流通企業在社會再生產過程中的作用，商品流通企業可以分為批發企業和零售企業。商品流通企業的經營資金在商品經營過程中的周轉形態可用“Ｇ—Ｗ—Ｇ′”表示。商品流通企業的成本商品流通企業要銷售商品，須先購進商品。購進商品的成本包括進貨成本、相關稅費和采購費。采購費金額較小的，可在發生時直接計入當期的銷售費用。采購費金額較大的，可以直接計入商品采購成本，也可以設專戶核算，期末按商品存銷比例進行分攤，將應由已銷商品負擔的采購費計入當期商品銷售成本，將應由庫存商品負擔的采購費計入期末存貨成本。通常采用“設置專戶”方式核算采購費。商品流通企業的成貨管理批發企業存貨一般按采購成本核算，采用數量成本金額核算法，通常設置“總賬、類目賬和數量成本金額明細賬”等三級賬戶進行核算。零售企業存貨一般采用售價金額核算法，設置實物負責人，實行“拔貨計價、實物負責”的商品管理方式。庫存商品以實物負責人分戶，按售價記賬，并將商品售價與成本之間的差額記入“商品進銷差價”賬戶核算，期末按商品存銷比例分配，并調整本期銷售成本和期末存貨價值。批發企業的商品采購成本設置“在途物資”賬戶，并按“進貨成本、相關稅費、采購費”設成本項目，核算商品購進的實際成本。設置“庫存商品”賬戶，核算入庫商品成本，對不能直接計入采購成本的“采購費”，可在本賬戶下設“采購費用”專戶核算。為反映每種商品的進銷存情況，應按商品的品種、規格分戶，設置“庫存商品數量成本金額明細賬”。為反映一類商品的變動情況，可在總賬和數量成本金額明細間加設“商品類目賬”。零售企業的商品采購成本商品購進，由實物負責人按售價驗收入庫，填寫“商品驗收單”，列明商品的品名、規格、采購成本、售價和進銷差價，以分別記入有關賬戶。設置“在途物資”、“庫存商品”和“商品進銷差價”賬戶，分別核算商品采購成本、商品驗收價值和商品進價與售價之間的差額。三、商品銷售成本的計算批發企業商品銷售成本的計算——已銷商品采購成本的計算在采購費專戶核算的情況下，批發企業商品銷售成本的計算包括：銷售商品采購成本的確認和應負擔銷售費用的確認。銷售商品采購成本計算方法：先進先出法、加權平均法和毛利率法。先進先出法和加權平均法可比照按實際成本計價下發出原材料所采用的同樣方法辦理，例題及相關公式見P.233例8－6）。批發企業商品銷售成本的計算——已銷商品采購成本的計算在每季度的前兩個月，可按上季實際毛利率或本季計劃毛利率匡算當月實現的毛利額，據以推算出當月商品銷售成本。到季度的最后一個月，再采用先進先出法或加權平均法計算出本季商品銷售成本，并扣除前兩個月已結轉的商品銷售成本，就是本季最后月份的商品銷售成本。這就是毛利率法。計算公式：（舉例見P.234例8－7）本月商品銷售成本＝本月商品銷售收入×[1－

上季（計劃）毛利率]批發企業計算出全部已銷商品的采購成本后，應借記“主營業務成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。對已銷商品采購成本，可以逐日結轉，也可以定期結轉，常采用在月末定期結轉的做法。結轉已銷商品的采購成本時，可以按每種商品進行成本結轉，也可以將各種商品加總后進行結轉，前者稱為分散結轉，后者稱為集中結轉。企業通常采用集中結轉的做法。批發企業商品銷售成本的計算——集中結轉的具體做法每季前2個月，采用毛利率法匡算當月商品銷售成本，并沖減“庫存商品”賬面記錄。季末最后1個月，用先進先出法或加權平均法計算出每種商品的期末結存金額，再倒擠當月商品銷售成本。公式如下：季末最后一個月的商品銷售成本＝季末結轉銷售成本前的庫存商品賬面余額－季末各庫存商品數量成本金額明細賬戶余額之和季初庫存商品結存金額＝+本季收入庫存商品金額－本季非銷售付出的庫存商品金額－－本季前兩月匡算的商品銷售成本季末結存庫存商品金額批發企業商品銷售成本的計算——期末采購費用的分攤和結轉商品流通企業的采購費用應當直接計入商品采購成本，也可將發生的采購費用在“庫存商品”賬戶下設專戶進行核算。會計期末，再按庫存商品的存銷比例進行分配。其計算公式如下：采購費分配率＝+期初結存采購費用+本期增加采購費用本期已銷商品采購成本期末結存商品采購成本已銷商品應負擔的采購費用＝本期已銷商品采購成本采購費分配率×期末結存商品應負擔的采購費用＝期末結存商品采購成本采購費分配率×零售企業商品銷售成本的計算在零售企業中，庫存商品按售價計價，在商品銷售后，按售價結轉商品銷售成本，沖減庫存商品的賬面記錄。因此，在平時結轉的銷售成本中包含了已銷商品實現的商品進銷差價。為了正確計算商品銷售成本，確認商品銷售實現的收益，必須對商品進銷差價進行分配。已銷商品進銷差價的計算已銷商品進銷差價的計算公式如下：已銷商品實現商品進銷差價＝本期商品銷售成本商品進銷差價率×商品進銷差價率＝+期初結存商品進銷差價期末庫存商品余額本期商品銷售成本+本期增加商品進銷差價－非銷售轉出的商品進銷差價舉例：P.235例8－8進銷差價率的計算分為“綜合差價率計算法”、“分類差價率計算法”和“盤存商品差價率計算法”。任務三

施工合同成本的計算本任務學習內容一、施工合同成本的描述二、施工合同成本的計算

一、施工合同成本的描述施工企業的產品是建筑工程和安裝工程，通常需要通過招投標方式取得工程項目，按建造合同要求進行施工作業，且工期比較長，為此，需要按會計核算的要求分期確認施工合同成本。施工企業的描述

施工企業是指從事建筑安裝及其他專業工程施工的生產經營性企業。其基本生產活動包括建筑安裝工程施工。建筑工程主要有房屋和建筑物建造，設備基礎的砌筑和金屬結構工程，以及建筑物的拆除、清理；各種管道的鋪設；石油和天然氣的鉆井工程；礦井開鑿工程和鐵路、公路工程、橋梁、水利工程等。設備安裝工程主要有生產動力等機械設備的裝配裝置工程及為測定安裝工程質量而進行的設備試運行工作。施工企業生產經營的特點施工生產具有流動性。建筑產品必須在建設單位事先規定的地點、地段上從事建筑安裝工程施工。但一項工程結束后，施工人員及施工設備就轉移到其他施工場地，所以，施工企業的施工生產具有較大的流動性。生產具有多樣性。施工企業的生產施工是按照建設單位的要求進行的，而每一項建設單位工程設計幾乎都有其獨特形式、結構和特定目的及專門用途，所以每一項工程都不可能完全相同。施工生產周期長且易受氣候影響。施工企業成本的構成施工企業在生產過程中為建筑安裝工程而發生的各種生產耗費的貨幣表現形成生產費用。企業在一定時期內，以訂立的單項合同為對象進行歸集、分配的各項生產費用即為工程成本。因此，工程成本是將生產費用對象化了的可歸屬生產費用，沒有對象化的生產費用不能稱為工程成本。按經濟用途不同，生產費用分為計入施工成本的費用和不計入施工成本的費用兩類。計入工程成本的費用直接材料。指企業在工程施工過程中耗用的、構成工程實體的各種原輔材料、結構件、零配件、管件半成品的費用及周轉材料的攤銷和租賃費用。直接人工。指施工企業從事建筑安裝施工人員等工人的全部薪酬。機械使用費。指工程施工過程中使用自有或租入施工機械所發生的機械使用費及施工機械的安裝拆卸和進出場費。其他直接費用。指施工過程中發生的材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費等費用。間接費用。指企業各施工單位為了組織和管理施工所發生的各項費用。分包成本。指按照國家規定開展分包、支付給分包單位的工程價款。不計入工程成本的費用施工企業在施工生產過程中發生的不能歸屬于工程成本而應直接計入當期損益的費用為期間費用，主要包括管理費用和財務費用。管理費用。指企業行政管理部門為了管理和組織生產經營活動而發生的各項費用，如企業經費、董事會會費、咨詢費、審計費、訴訟費、排污費、綠化費、費用性稅金、土地使用費、土地損失補償費、技術轉讓費、技術開發費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、業務招待費等。財務費用。指企業為籌集資金而發生的各項費用，包括經營期間發生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續費等。二、施工合同成本的計算

計算施工成本時一般以工程項目作為核算對象。并設置下列賬戶：“工程施工”賬戶。該賬戶核算施工企業實際發生的合同成本和合同毛利。“工程結算”賬戶。該賬戶核算企業根據建造合同約定向業主辦理結算的累計金額，應按建造合同進行明細核算。“機械作業”賬戶。該賬戶核算施工企業及內部獨立核算的施工單位、機械站、運輸隊在使用自有施工機械和運輸設備進行機械作業時所發生的各項費用。工程成本計算程序將本期發生的施工費用按經濟用途和發生地分別歸集到有關施工成本賬戶。將歸集在“工程施工———間接費用”賬戶的費用按照一定分配標準計入有關工程成本。將歸集在“機械作業”賬戶的費用按各受益對象進行分配，轉入“工程施工”等賬戶。工程完工，將“工程施工”賬戶余額與相關建造合同的“工程結算”賬戶對沖。施工費用的核算

材料費的歸集和分配構成施工工程成本的材料費，包括在合同施工過程中耗用并構成工程實體或有助于工程形成的主要材料、結構件、其他材料、機械配件的實際成本，及周轉材料的攤銷和租賃費用。具體分為：主要材料結構件其他材料機械配件周轉料具材料費的歸集和分配

材料費用是工程成本的重要組成部分，月末應根據不同情況對材料費用進行歸集和分配。領用時可分清用料對象，直接計入各合同項目的成本；領用時可以分清用料對象但要集中配料的，分配計入各成本計算對象；領用時不易分清用料對象，且不易點清數量的材料，一般通過實地盤點，再分配計入各成本計算對象。施工中反復使用的周轉材料，采用一次轉銷法或五五攤銷法進行攤銷后確定攤銷額，分配計入各成本計算對象。（例題見P.239例8－9）人工費的歸集和分配構成工程施工成本的人工費用包括在施工過程中直接從事工程施工的建筑安裝工人及在施工現場從事運料、配料等工作的輔助施工人員的全部薪酬。職工薪酬核算在每月末進行。將發生的職工薪酬按照職工工作的部門及服務對象進行分配，分別借記“工程施工”、“機械作業”、“管理費用”等賬戶，貸記“應付職工薪酬”賬戶。企業只有一個合同項目，可將人工費直接計入該合同項目的“人工費”成本項目。同時存在多項合同項目，在計件工資制度下，根據“施工任務書”和工資結算憑證直接計入相關合同項目的“人工費”成本項目；在計時工資制度下，可按實際耗用工日數分配。其計算公式如下：人工費用分配率＝工程施工人員薪酬總額∑（各合同項目所耗工日）某合同項目應負擔人工費用＝該合同項目所耗的工日×人工費用分配率舉例：P.240例8－10機械使用費的歸集和分配構成施工成本的機械使用費是指為了直接完成建筑安裝工程所需的各種施工機械發生的各項費用，包括租入施工機械的租賃費和使用自有施工機械的使用費，以及施工機械的安裝、拆卸和進出場費。租賃機械發生的租賃費可根據結算單由會計人員直接記入“工程施工”賬戶，不必通過“機械作業”賬戶核算。施工單位自行管理的各種施工機械所發生的各項費用，應通過“機械作業”賬戶核算。該賬戶下設人工費、材料費、燃料動力費、折舊費、其他直接費用、間接費用等費用項目。月末，再將“機械作業”賬戶歸集的費用按適當標準分配給各合同項目。機械使用費的分配標準及計算按各合同項目使用施工機械的臺時（臺班）數進行分配。其計算公式如下：某臺（類）機械使用費分配率＝本月該臺（類）機械使用費某臺（類）機械工作臺時（臺班）某合同項目應負擔的機械使用費＝∑（該合同項目使用該機械工作臺時（班）數×某臺（類）機械使用費分配率）機械使用費的分配標準及計算按實際發生的機械使用費和預算的機械使用費比例進行分配。其計算公式如下：預算分配法適用于不便計算機械使用臺時（臺班）或無機械使用臺時（臺班）記錄的小小機械。某合同項目應負擔的機械使用費＝該合同項目機械使用費的預算額×本月實際發生的機械使用費全部合同項目機械使用費的預算總額按各合同項目接受機械所完成的作業量進行分配。其計算公式如下：作業量分配法適用于能計算完成作業量的單臺或某類機械，如汽車運輸作業。舉例：P.241例8－11該機械實際發生的機械使用費該機械實際完成的工作量某機械作業量單位成本=某合同項目應負擔的機械使用費＝∑（該合同項目使用機械工作量×某機械作業量單位成本）其他直接費的歸集和分配構成施工成本的其他直接費用是指施工現場直接耗用的水、電、風、氣費，冬季雨季施工增加費、夜間施工增加費、材料搬運費、材料裝卸保管費、燃料動力費、臨時設施攤銷費、生產工具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費、場地清理費等。其他直接費若能明確歸屬對象，可直接計入該合同成本；若不能確定成本對象，則先通過“工程施工（間接費用）”賬戶進行歸集，月末采用適當的方法分配計入各合同項目的工程成本。其他費用的歸集和分配通過“工程施工（間接費用）”賬戶歸集的各種費用，在月末要按照所選定的分配標準分配計入各有關合同項目的工程成本，分配費用后結平該明細賬戶。間接費用的分配方法主要有直接費用比例法和人工費用比例法兩種。（見P.242例8－12）其計算公式如下：本期實際發生的全部間接費用各合同項目本期發生的直接費用（或人工費用）之和間接費用分配率=某合同項目應負擔間接費用＝該合同項目本期實際發生的直接（或人工費用）×間接費用分配率已完工程實際成本的計算單項合同工程全部完工稱為竣工工程；完成預算定額規定的組成部分的分部分項工程，稱為已完工程；雖已投入料工并施工，但尚未完成預算定額所規定工序的分部分項工程，稱為未完施工或未完工工程。通常要進行月度工程成本結算，及時計算月度未完施工的實際成本，進而計算出已完工程的實際成本。其計算公式如下：本月已完工程實際成本=月初未完施工成本本月施工費用+－月末未完施工成本已完工程實際成本的計算計算本期已完工程成本的關鍵是期末未完施工成本的確定，其計算的常用方法有兩種：按預算成本計價；按預算成本比例分配。按預算成本計價確定期末未完工程的計算公式：未完施工項目折合的完工工程量=未完工程項目已完工序盤存數量各工序完工折合率×期末未完施工成本=期末盤點確定的未完施工項目折合已完工序工程量×各該工序預算單價已完工程實際成本的計算按預算成本比例分配確定期末未完工程的計算公式：舉例：P.244例8－13期末未完施工工程實際成本=期末未完施工工程預算成本實際成本分配率×實際成本分配率=期初未完施工工程實際成本+本期實際施工成本本期已完施工工程預算成本+期末未完施工工程預算成本工程竣工成本的決算工程竣工后，在正確計算竣工工程的實際成本和預算單價的基礎上，要及時編制單位工程竣工成本決算表，反映工程預算的執行情況，分析工程成本超支或節約的原因，并為同類型工程積累成本資料。舉例：P.244例8－14任務四

運輸成本的計算本任務學習內容一、運輸成本的描述二、公路運輸成本的計算

一、運輸成本的描述運輸成本是交通運輸企業在組織旅客、商品或物品在空間上的位置轉移而發生的支出。為了考核運輸企業經營效益，需要對運輸成本的進行正確的計算。認識運輸成本交通運輸主要是指商品或物品的實體通過運力在空間上的位置轉移。交通運輸是社會經濟活動的一個重要組成部分。正確認識交通運輸業在社會經濟活動中的地位和作用，研究其成本及其變化規律，將新技術、新工藝應用于交通運輸業的管理，對實現商品運輸的合理化、促進社會再生產的發展、搞活流通、繁榮經濟、提高效益等都具有十分重要的意義。運輸企業是指利用運輸工具，專門從事運送旅客和貨物等經營活動的物質生產企業，包括公路運輸、鐵路運輸、水路運輸、航空運輸四種類型。運輸業及成本核算的特點不產生實物形態的產品，也無在產品，只是使旅客和貨物完成在空間上的轉移；生產過程和銷售過程是統一而不可分割的；營運生產過程中點多、面廣、線路長，有很大的流動性。運輸企業的成本核算具有以下特點：運輸企業的成本核算對象不是產品，而是旅客和貨物的周轉量。運輸企業的營運成本構成不同產品的生產成本。運輸企業的生產成本與銷售成本是統一的。運輸生產成本具有聯合成本的性質。運輸企業生產周期相對較短。運輸企業在生產過程中的消耗取決于運程的長短。影響交通運輸企業成本的因素較多。成本核算對象的確定交通運輸企業以運輸工具從事貨物、旅客運輸的，一般按照航線、航次、單船（機）、基層站段等確定成本核算對象；從事貨物等裝卸業務的，可以按照貨物、成本責任部門、作業場所等確定成本核算對象；從事倉儲、堆存、港務管理業務的，一般按照碼頭、倉庫、堆場、油罐、筒倉、貨棚或主要貨物的種類、成本責任部門等確定成本核算對象。運輸成本的構成運輸企業的營運業務涉及面較廣，運輸企業的營運成本就是指運輸企業在營運生產過程中實際發生的各項直接支出。具體內容包括：在營運生產過程中實際消耗的各種燃料、材料、油料、備品配件、航空高價周轉件、隔熱材料、輪胎、專用工具器具、動力照明、低值易耗品等物質性支出；直接從事生產活動人員的薪酬；以及在營運生產過程中實際發生的固定資產折舊費、租賃費（不包括融資租賃費）、取暖費、水電費、辦公費、保險費、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失、事故凈損失等支出。運輸成本項目的設定交通運輸企業一般設置營運費用、運輸工具固定費用與非營運期間的費用等成本項目。營運費用，指企業在貨物或旅客運輸、裝卸、堆存過程中發生的營運費用。運輸工具固定費用，指運輸工具的固定費用和共同費用等非營運期間費用，指受不可抗力制約或行業慣例等原因暫停營運期間發生的有關費用等。各類交通運輸企業成本的計算方法與程序基本相同。這里僅以公路運輸企業為例說明交通運輸企業的成本核算方法和程序。二、公路運輸成本的計算公路運輸成本核算的組織確定成本計算對象。客車運輸業務和貨車運輸業務，分別歸集成本。確定成本計算單位。客車運輸的成本計算單位為“元/千人公里”；貨車運輸的成本計算單位為“元/千噸公里”；兩者互換比例是：1噸公里＝10人公里確定成本計算期。按日歷時間分月、季、年作為成本計算期。確定成本項目。設置：“營運費用”、“運輸工具固定費用”和“非營運期間的費用”等成本項目。成本核算賬戶的設置“勞務成本－－車輛營運成本”賬戶。核算客車運輸業務和貨車運輸業務的營運成本。“勞務成本———營運輔助費用”賬戶。核算運輸企業中為客運和貨運提供勞務的輔助部門（如車場、修理保養車間等）發生的生產費用，并按不同的輔助部門分設三級明細賬戶進行核算。“勞務成本———其他間接費用”賬戶。核算運輸企業發生的不能直接計入營運成本和輔助成本的各種間接費用。后兩賬戶月末分配后轉入“勞務成本－－車輛營運成本”；“車輛營運成本”在期末結轉至“主營業務成本”。職工薪酬的歸集與分配公路運輸企業每月發生的職工薪酬應按人員分類分別記入相關的成本費用賬戶：司機、司機助手等直接生產人員的職工薪酬記入“勞務成本———車輛營運成本”賬戶，輔助生產部門人員的職工薪酬記入“勞務成本———營運輔助費用”賬戶，車隊管理人員的職工薪酬記入“勞務成本———其他間接費用”賬戶，企業管理人員及其他人員的職工薪酬記入“管理費用”賬戶。舉例P.248例8－15燃料費用的歸集與分配公路運輸企業的燃料消耗應按實際耗用數計入各類營運成本。實行滿油箱制車存燃料管理和盤存制車存燃料管理兩種辦法。前者以車輛當月加油數就是當月的耗用量，在車輛調出、停用、進廠大修和改裝時，必須辦理車存燃料退料手續；后者按下列公式確定實際耗用數：當月實耗數＝月初車存數＋本月領用數－月末車存數月末，車隊計算實際耗用量，編制“燃料費用分配表”，按車輛運輸生產的情況，分別計入勞務成本或管理費用。（舉例P.249例8－16）輪胎費用的歸集與分配輪胎是公路運輸企業的一種磨損快、消耗量大的汽車部件。汽車輪胎分為外胎、內胎、墊帶三部分。輪胎費用通常在領用時直接計入勞務成本。例8－17（P.250）折舊費用的計提與分配公路運輸企業提取固定資產折舊時，對營運車輛一般采用工作量法，即按實際行駛千車公里計算折舊額，其余各類固定資產則一般采用年限平均法計提折舊。其計算公式如下：舉例：P.250-251例8－18千車公里的單位折舊額＝車輛原值－（預計殘值－預計清理費）－外胎價值預計行駛總里程÷1000月折舊額＝千車公里單位折舊額×實際行駛千車公里運輸管理費的歸集與分配公路運輸企業繳納的運輸管理費是按企業的客、貨運收入的一定比例計算的。在客車帶貨或貨車帶客的情況下，將客、貨運收入換算成客、貨車的收入，再乘以運輸管理費率計算應繳運輸管理費，計入客車、貨車的勞務成本。客、貨運之間的換算公式如下：舉例：P.251-251例8－19貨車收入貨車貨物周轉量（貨運平均單位收入×）＝貨車旅客周轉量（客運平均單位收入×）+客車收入客車旅客周轉量（客運平均單位收入×）＝客車貨物周轉量（貨運平均單位收入×）+其他費用的歸集與分配其他費用是指與車輛行駛有關但不屬于以上各項費用的費用，如行車雜費、車輛牌照檢驗費、車輛清理費、過路費、過橋費、車輛冬季預熱費等。其他費用一般通過銀行轉賬或以現金支付。其他費用能分清成本計算對象的，直接計入勞務成本各成本對象；不能分清成本計算對象的，先列入勞務成本的“其他間接費用”賬戶，期末按一定的標準分配后計入各成本計算對象。舉例：P.252例8－20行車事故費用的歸集與分配公路運輸企業發生行車事故所造成的損失，在扣除保險公司和責任人賠款后，列入有關成本計算對象的勞務成本。保修維護費用的歸集與分配公路運輸企業要對營運車輛進行各種保養和小修作業，通常設置保養車間進行車輛的保修與維護工作。保養車間發生的各種費用在“勞務成本———營運輔助成本”賬戶中歸集，月終按受益對象的機修工時進行分配，計入客運和貨運的成本。舉例：P.252例8－21月終分配其他間接費用月末，要將“勞務成本———其他間接費用”賬戶所歸集的車隊等生產經營管理部門發生的費用，分配計入各成本計算對象。舉例：P.253例8－22月終計算并結轉勞務成本運輸企業對發生的各種費用通過一系列的歸集和分配，最終歸集到各個成本計算對象中，從而可以通過“勞務成本———車輛營運成本”明細賬的記錄，按月編制公路運輸成本明細表，計算運輸總成本和單位成本（舉例見P.254例8－23）。其計算公式如下：客車運輸單位成本＝客車運輸總成本（元）客車運輸周轉量（千人公里）貨車運輸單位成本＝貨車運輸總成本（元）客車運輸周轉量（千噸公里）客貨車運輸換算的單位成本＝客貨車運輸總成本（元）客貨車運輸換算周轉量（換算千噸公里）任務五

服務成本的計算本任務學習內容一、服務成本的描述二、旅游業成本的計算三、餐飲業成本的計算四、服務業成本的計算

一、服務成本的描述隨著社會經濟的發展，作為第三產業的