第八章流動負債第八章流動負債本章學習目的：知識目的：掌握各種流動負債的核算；熟習負債的概念、特點；了解負債的組成和流動負債的分類，才干目的：可以運用本章所學知識對各種流動負債相關經(jīng)濟業(yè)務進展正確的會計處置。第八章流動負債本章構造：8.1流動負債的概述8.2短期借款8.3應付及預付款項8.4應付職工薪酬8.5應交稅費8.1流動負債的概述

8.1.1負債的定義及其確認條件8.1.2流動負債的分類8.1.1負債的定義及其確認條件我國<企業(yè)會計準那么>對負債的定義是：“指過去的買賣或者事項構成的，預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。〞IASB對負債的定義是：負債是主體承當?shù)默F(xiàn)時義務，其履行通常關系到主體放棄含有經(jīng)濟利益的資產(chǎn)，負債產(chǎn)生于過去的買賣或其他事項，并且有些負債需求估計。FASB將負債定義為：“特定個體由于過去的買賣或事項而在目前所需負擔的義務，必需在未來向其他個體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或提供勞務，因此能夠犧牲該特定個體的未來經(jīng)濟效益。〞可以看出，我國現(xiàn)行制度對負債的定義與IASB和FASB的定義根本一樣，都采用了經(jīng)濟利益流入/流出法。8.1.1負債的定義及其確認條件負債具有以下特征：1、負債是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務〔1〕未來發(fā)生的買賣或者事項構成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不該當確以為負債，如待執(zhí)行合同。①在未來將貨物運給買方的銷售訂單。②一家公司簽署一份合同，合同中規(guī)定將支付給一名律師每年50萬的年薪，延續(xù)支付五年。③一家財務咨詢公司簽署了一個在第2年在需求的情況下提供財務咨詢效力的合同，收取了50000元。④房屋的賣方從買方那里獲取了10萬的不返還押金，后來買方卻決議不購買這處房屋了。〔2〕法定義務：如簽署的合同等推定義務：習慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策等如企業(yè)銷售產(chǎn)品后承諾的“保修協(xié)議〞8.1.1負債的定義及其確認條件2、負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的方式包括：用現(xiàn)金或者實物資產(chǎn)歸還、以提供勞務方式歸還、部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務歸還、將負債轉(zhuǎn)為資本、負債展期〔以新的負債歸還〕等等。3、負債是由企業(yè)過去的買賣或者事項構成的將一項現(xiàn)時義務確以為負債，需求符合負債的定義，還該當同時滿足以下兩個條件：〔1〕與該義務有關的經(jīng)濟利益很能夠流出企業(yè)〔2〕未來流出的經(jīng)濟利益的金額可以可靠地計量思索“或有負債〞的情形8.1.1負債的定義及其確認條件或有負債，指過去的買賣或事項構成的潛在義務，其存在須經(jīng)過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證明；或過去的買賣或事項構成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。按穩(wěn)健性原那么，因或有事項而使企業(yè)承當責任〔或有負債〕的能夠性很高時，需求在估計負債這一科目中加以確認；而當這種發(fā)生的能夠性不高時，只需在報表附注中進展披露。對或有事項發(fā)生概率能夠性的判別，較通用的比例為：根本確定，發(fā)生概率介乎95%～99%之間，已不作為或有事項披露；很有能夠，發(fā)生概率介乎50%～95%之間；有能夠，發(fā)生概率介乎5%～50%之間；極小能夠，發(fā)生概率介乎0～5%之間。8.1.1負債的定義及其確認條件根據(jù)<企業(yè)會計準那么――或有事項>的規(guī)定，因或有事項而產(chǎn)生的義務同時符合以下條件時，企業(yè)應將其確以為估計負債：(1)該義務是企業(yè)承當?shù)默F(xiàn)時義務，指已有信息闡明該項義務在資產(chǎn)負債表日曾經(jīng)發(fā)生，而無須知道詳細的償付日期或確切的受款人。法律要求企業(yè)必需履行該項義務，或是其他有關各方合理預期企業(yè)該當履行該項義務。因此，企業(yè)對該項義務的履行已無其他現(xiàn)實選擇。(2)該義務的履行很能夠?qū)е陆?jīng)濟利益流出企業(yè)，根據(jù)或在事項準那么的規(guī)定，這里的“很能夠〞是指發(fā)生的能夠性“大于50%但小于或等于95%〞。(3)該義務的金額可以可靠計量，由于或有事項所具有的不確定性，這里“可靠〞計量的了解應為可以合理估計。比如，甲企業(yè)涉及一樁訴訟案，假設根據(jù)以往的審問案例推斷，該企業(yè)很能夠敗訴，相關的賠償金額也可以估算一個范圍，這種情況下，該企業(yè)應將這一訴訟確以為一項估計負債；但假設沒有以往的案例作為參照，賠償?shù)慕痤~也無法估計，那么，即使該企業(yè)很能夠敗訴，也不能將其確以為一項負債。8.1.1負債的定義及其確認條件表10-4或有事項的會計處置

與下列各項有關的或有損失1.無法收回的應收賬款

2.與產(chǎn)品保證有關的責任3.向顧客提供的贈品4.因火災或其他自然災害使企業(yè)財產(chǎn)遭受損失的風險5.一般性經(jīng)營風險6.保險公司對被保財產(chǎn)因自然災害而賠償?shù)娘L險7.未決訴訟8.為他人提供債務擔保9.商業(yè)銀行對“備用信用證”承擔的風險10.重新購回已讓售應收賬款或相關財產(chǎn)的協(xié)議11.實際或可能的索賠或攤派

通常確認×××不確認×××可能確認×××××

或有事項的會計處置8.1.1負債的定義及其確認條件對于與推定義務有關的經(jīng)濟利益流出金額，企業(yè)該當根據(jù)履行相關義務所需支出的最正確估計數(shù)進展估計，并綜合思索有關貨幣時間價值、風險等要素。假設涉及到一宗訴訟，甲企業(yè)估計敗訴后賠償?shù)慕痤~在100萬元至120萬元之間，那么，該企業(yè)估計負債的金額的最正確估計數(shù)為該范圍的上、下限金額的平均值，即110萬元。假設甲企業(yè)這一訴訟，既有勝訴的能夠，也有敗訴的能夠，前者發(fā)生的概率為30%，后者發(fā)生的概率為70%，假設敗訴，賠償金額為200萬元。在這種情況下，甲公司應確認的估計負債額〔最正確估計數(shù)〕應為能夠發(fā)生的金額200萬元。8.1.2流動負債的分類

負債按其流動性分為：流動負債非流動負債流動負債：是指歸還期在一年以內(nèi)(含一年)或者長于1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的債務，包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其它應付款等。思索一年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)到期的長期負債，在下一會計年度到期的公司債務、抵押票據(jù)及其他長期債務應列為流動負債。假設長期負債在一年度只需部分到期，到期部分應作為流動負債，其他部分仍應列為長期負債。在下一年度到期的長期債務，假設出現(xiàn)下面三種情形，那么不應列入流動負債(1)將動用償債基金(屬非流動資產(chǎn))加以清償；(2)將再融資或發(fā)行新債加以清償；(3)將債務轉(zhuǎn)換成股本。8.1.2流動負債的分類流動負債可按不同的規(guī)范作出不同的分類：按應付金額能否確定分類：金額確定的流動負債，如應收賬款；金額視情況而定的流動負債。如應付股利；金額需求估計的流動負債，如或有擔任。按流動負債構成方式分類：融資活動構成的流動負債，如短期借款；結算業(yè)務構成的流動負債，如應付賬款；運營過程中構成的流動負債，如應付職工薪酬；收益分配構成的流動負債，如應付股利。8.1.2流動負債的分類由于流動負債在企業(yè)的存續(xù)時間較短，其未來應付金額同現(xiàn)值差別不大，基于重要性和謹慎性的要求，在實務中可以按實踐發(fā)生額入賬。

8.2短期借款短期借款：是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借人的期限在一年以下(含一年)的各種借款。短期借款的會計處置分為三個程序：借入月末計提利息到期還本付息。8.2短期借款賬務處置：獲得借款時：借：銀行存款貸：短期借款每月計息時：借：財務費用貸：應付利息歸還借款時：借：短期借款應付利息貸：銀行存款8.3應付及預收款項8.3.1應付賬款8.3.2應付票據(jù)8.3.3預收賬款8.3.4其他應付款8.3.1應付賬款應付賬款：是指企業(yè)因購入資料、商品或接受勞務等而發(fā)生的債務。它是購銷雙方在購銷活動中由于獲得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。8.3.1應付賬款賬務處置：企業(yè)購人資料、商品等驗收人庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑證，借：資料采購/在途物資等貸：應付賬款接受供應單位提供勞務而發(fā)生的應付未付款項，根據(jù)供應單位的發(fā)票賬單，借：消費本錢/管理費用等貸：應付賬款支付貨款時，借：應付賬款貸：銀行存款等8.3.2應付票據(jù)

應付票據(jù)：是指是企業(yè)因購買資料、商品和接受勞務等而開出、承兌的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票的分類：按承兌人的不同可分為銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)匯票按能否帶息可分為帶息的商業(yè)匯票不帶息的商業(yè)匯票8.3.2應付票據(jù)

賬戶設置：應設置“應付票據(jù)〞賬戶進展核算。為了加強對應付票據(jù)的管理，企業(yè)該當設置“應付票據(jù)備查簿〞。登記每一應付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同買賣號、收款人姓名或單位稱號、以及付款日期和金額等資料，到期結清時逐筆注銷。8.3.2應付票據(jù)

會計處置：〔1〕不帶息應付票據(jù)的賬務處置〔2〕帶息應付票據(jù)的賬務處置〔1〕不帶息應付票據(jù)的賬務處置

不帶息票據(jù)：是指債務人到期還款時，只歸還面值金額，即票據(jù)到期值等于面值。不帶息應付票據(jù)有兩種情況：票據(jù)面值不含利息；票據(jù)面值中已包含了利息，但在票據(jù)上未注明利率，普通也將其視為不含息應付票據(jù)，也按面值記賬。我國會計實務中，對于不帶息的應付票據(jù)，不論其票面價值中能否注明利息，均視為不含息的票據(jù)處置，按其票面價值入賬?！?〕不帶息應付票據(jù)的賬務處置賬務處置：當企業(yè)開出開出承兌的商業(yè)匯票或以承兌匯票抵付貨款時，借：在途物資/原資料/應付賬款等應交稅費—應交增值稅〔進項稅額〕貸：應付票據(jù)〔票據(jù)的票面價值〕支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借：財務費用貸：銀行存款〔2〕帶息應付票據(jù)的賬務處置

帶息票據(jù)：是指債務人到期還款時除了歸還面值金額外，同時還要歸還按面值和票面利率計算的利息，即票據(jù)到期值等于面值加利息?！?〕帶息應付票據(jù)的賬務處置

賬務處置：對面值的賬務處置同不帶息應付票據(jù)；對利息的處置可以采用兩種方法：按期計提利息，即期末按面值和票面利率計算每期利息；一次入賬，即票據(jù)到期時按面值和票面利率計算全部利息?！?〕帶息應付票據(jù)的賬務處置我國會計實務中，普通只于中期期末或年度終了，需求計提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率汁算的累計利息，借：財務費用貸：應付票據(jù)8.3.3預收賬款預收賬款：

是企業(yè)根據(jù)買賣雙方合同的規(guī)定，預先向購貨方收取一部分貨款而發(fā)生的負債。銷貨方構成的這一筆負債，以后要以商品或勞務償付。

8.3.3預收賬款科目設置：假設企業(yè)預收賬款情況較多，需設置“預收賬款〞賬戶假設企業(yè)預收賬款情況不多，也可不設置“預收賬款〞賬戶，而將預收賬款放在“應收賬款〞賬戶里核算。8.3.3預收賬款賬務處置：企業(yè)向購貨方預收貨款時，借：銀行存款等貸：預收帳款/應收賬款銷售實現(xiàn)時，借：預收帳款/應收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)本賬戶貨方余額反映企業(yè)預收的款項，期末假設為借方余額，那么反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。8.3.4其他應付款其他應付款：是企業(yè)除了應付票據(jù)、應付賬款、應付職工薪酬等以外的應付或暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產(chǎn)和包裝物租金、存入保證金等。其他應付款的核算經(jīng)過“其他應付款〞賬戶進展。8.4應付職工薪酬8.4.1職工薪酬的內(nèi)容8.4.2應付職工薪酬確實認和計量8.4.3應付職工薪酬的核算8.4.1職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的效力而給予各種方式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離任后企業(yè)提供應職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供應職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。8.4.1職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；社會保險費，包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費〔包括根本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費〕、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；解雇福利；其他與獲得職工提供效力相關的支出。8.4.2應付職工薪酬確實認和計量在職工為企業(yè)提供效力的會計期間，企業(yè)該當根據(jù)職工提供效力的受害對象．將應確認的職工薪酬計入相關資產(chǎn)本錢或當期損益，同時確以為應付職工薪酬。但解除勞動關系補償不需按受害對象區(qū)分，直接計入“管理費用〞賬戶。8.4.3應付職工薪酬的核算帳戶設置：應付職工薪酬該賬戶該當按照“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞、“住房公積金〞、“工會經(jīng)費〞、“職工教育經(jīng)費〞、“非貨幣性福利〞、“解雇福利〞、“股份支付〞等進展明細核算。核算企業(yè)支付的和按規(guī)定交納的職工薪酬以及從職工薪酬中扣還的各種款項等，核算企業(yè)根據(jù)職工提供效力的受害對象提取的各項職工薪酬，期末貸方余額，反映企業(yè)應付職工薪酬的結存數(shù)額8.4.3應付職工薪酬的核算賬務處置：見課本<例8-7>非貨幣性薪酬：視同銷售【例1】乙公司為一家消費彩電的企業(yè)，其有職工100名，2021年2月，公司以其消費的本錢為5000元的液晶彩電和外購的每臺不含稅價錢為500元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工，該型號液晶彩電的售價為每臺7000元，乙公司適用的增值稅稅率為17%，乙公司購買電暖氣開具了增值稅公用發(fā)票，增值稅稅率17%。假定100名職工中85名為直接參與消費的職工，15名為總部管理人員。8.4.3應付職工薪酬的核算彩電的售價總額=7000×85+7000×15=595000+105000=700000(元)彩電的增值稅銷項稅額=595000×17%+105000×17%=101150+17850=119000〔元〕〔1〕公司決議發(fā)放非貨幣性福利時借：消費本錢696150管理費用122850貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利819000〔2〕實踐發(fā)放非貨幣性福利時借：應付職工薪酬-非貨幣性福利819000貸：主營業(yè)務收入700000應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕119000借：主營業(yè)務本錢500000貸：庫存商品5000008.4.3應付職工薪酬的核算電暖氣的售價總額=500×85+500×15=42500+7500=50000(元)電暖氣的進項稅額=42500×17%+7500×17%=7225+1275=8500〔元〕〔1〕公司決議發(fā)放非貨幣性福利時借：消費本錢49725管理費用8775貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利58500〔2〕購買電暖氣時借：應付職工薪酬-非貨幣性福利58500貸：銀行存款58500

8.5應交稅費應交稅費:是指企業(yè)在一定時期內(nèi)獲得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照有關規(guī)定應向國家交納的各種稅費.主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建立稅、房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、耕地占用稅、教育費附加、所得稅等。企業(yè)應交稅費，需按權責發(fā)生制的要求預先提取計入有關賬戶，在尚未交納前暫時留在企業(yè)內(nèi)，構成一項流動負債。8.5應交稅費8.5.1應交增值稅的核算8.5.2應交消費稅的核算8.5.3應交營業(yè)稅、資源稅的核算8.5.4應交城市維護建立稅、教育費附加的核算8.5.5應交房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、印花稅的核算8.5.6應交所得稅的核算8.5.1應交增值稅的核算

1〕增值稅的主要內(nèi)容2〕增值稅的賬戶設置3〕核算舉例1〕增值稅的主要內(nèi)容

增值稅：是流轉(zhuǎn)稅中的主要稅種，是就企業(yè)貨物或勞務的增值部分征收的稅金，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修繕修配勞務及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務人。為了嚴厲增值稅的征收管理，我國將納稅人按其運營規(guī)模及會計核算健全與否劃分為:普通納稅人小規(guī)模納稅人1〕增值稅的主要內(nèi)容

普通納稅人應交的增值稅，目前我國采用購進抵扣法。購進抵扣法：是指企業(yè)購入貨物或接受勞務支付的增值稅(稱為進項稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務按規(guī)定收取的增值稅(稱為銷項稅額)中抵扣的方法。1〕增值稅的主要內(nèi)容可以抵扣的進項稅額，其數(shù)額通常由四部分組成：從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關獲得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照稅務機關同意的收買憑證上注明的價款的13%計算的進項稅額；按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

1〕增值稅的主要內(nèi)容普通納稅人計算公式：當期應交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額銷項稅額=不含稅的銷售額×適用稅率當期銷項稅額小于當期進項稅額缺乏抵扣時，其缺乏部分可以結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。普通納稅人增值稅的根本稅率為17％，低稅率為13％。2〕增值稅的賬戶設置

普通納稅人企業(yè)在核算增值稅時，應在“應交稅費〞賬戶下設置“應交增值稅〞和“未交增值稅〞兩個明細賬戶。“應交稅費—應交增值稅〞賬戶的明細設置借方科目貸方科目〔1〕進項稅額〔2〕已交稅金〔3〕轉(zhuǎn)出未交增值稅〔1〕銷項稅額〔2〕出口退稅〔3〕進項稅額轉(zhuǎn)出〔4〕轉(zhuǎn)出多交增值稅3〕增值稅的核算

普通納稅人購入免稅產(chǎn)品【例1】某企業(yè)為增值稅普通納稅人，本期收買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實踐支付的價款為200萬元，收買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗收入庫，款項曾經(jīng)支付。進項稅額=200×13%=26〔萬元〕借：資料采購1740000應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕260000貸：銀行存款20000003〕增值稅的核算

視同銷售的會計處置【例2】甲公司為增值稅普通納稅人，本期以自產(chǎn)產(chǎn)品對乙公司投資，雙方協(xié)議按照產(chǎn)品的售價作價。該批產(chǎn)品的本錢200萬元，假設售價和計稅價錢均為220萬元。該批產(chǎn)品的增值稅稅率為17%。假設該批買賣符合非貨幣性自產(chǎn)交換準那么規(guī)定的按公允價值計量的條件，乙公司收到投入的產(chǎn)品作為原資料運用。〔1〕甲公司的賬務處置：視同銷售借：長期股權投資2574000貸：主營業(yè)務收入2200000應交稅費-應交增值稅〔銷項稅額〕374000借：主營業(yè)務本錢2000000貸：庫存商品2000000〔2〕乙公司的賬務處置：視同購進借：原資料2200000應交稅費-應交增值稅〔進項稅額〕374000貸：實收資本25740001〕增值稅的主要內(nèi)容小規(guī)模納稅人:從事貨物消費或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物消費或提供應稅勞務為主、并兼營貨物零售或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下；從事貨物零售或零售的納稅人、年應稅銷售額在80萬元以下；應稅銷售額超越小規(guī)模納稅人規(guī)范，但會計核算不健全或者不能提供準確稅務資料；雖符合普通納稅人條件但不懇求辦理普通納稅人認定手續(xù)的納稅人。1〕增值稅的主要內(nèi)容小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易方法，并不得抵扣進項稅額。應納的增值稅額計算公式：

應交增值稅=不含稅的銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。不得開具增值稅公用發(fā)票。2〕增值稅的賬戶設置

小規(guī)模納稅人核算增值稅比較簡單，只需“應交稅費〞賬戶下設置“應交增值稅〞明細賬戶，不需求再設置上述那些專欄。其核算的主要特點：在購貨時，小規(guī)模納稅企業(yè)無論能否獲得增值稅發(fā)票，其支付的增值稅均計入購買貨物的本錢中，不能作為進項稅在銷項稅中抵扣；在銷貨時，普通只開具普通發(fā)票，但假設仔細履行納稅業(yè)務的，可由稅務部門代開增值稅公用發(fā)票。8.5.2應交消費稅的核算1〕消費稅的主要內(nèi)容2〕消費稅的賬戶設置3〕核算舉例1〕消費稅的主要內(nèi)容

消費稅：是對在我同境內(nèi)消費、委托加工和進口應稅消費品向單位和個人征收的一種稅。消費稅是為了調(diào)理消費構造，正確引導消費方向，抑制超前消費，保證國家財政收入，在對貨物普遍征收增值稅的根底上，對部分消費品再征收一道消費稅。應交消費稅的產(chǎn)品有：煙、酒及酒精、化裝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、廢品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等。1〕消費稅的主要內(nèi)容

消費稅的征收采用一下三種方法：從價定率從量定額復合計稅等1〕消費稅的主要內(nèi)容

實行從價定率的消費品，應納消費稅額=銷售額×稅率實行從量定額的消費品，應納消費稅額=銷售數(shù)量×單位稅額實行復合計稅方法的，應納消費稅額=銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率2〕消費稅的賬戶設置

賬戶設置：應交稅費-應交消費稅反映企業(yè)實踐交納的消費稅和待扣的消費稅；。貸方反映按規(guī)定應交納的消費稅期末借方余額：反映多交或待扣的消費稅期未貸方余額：反映尚未交納的消費稅。3〕消費稅的賬務處置消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅作為企業(yè)的一項費用。假設銷售應稅消費品，應計入“營業(yè)稅金及附加〞賬戶，抵減主營業(yè)務收入；假設將應稅消費品用于投資、在建工程等，應計入有關的本錢；假設委托加工收回的應稅消費品直接用于銷售，應計入該委托加工物資的本錢；假設委托加工收回的應稅消費品用于延續(xù)消費，按規(guī)定準予抵扣的，應計入“應交稅費—應交消費稅〞的借方。【例8-11】8.5.3應交營業(yè)稅、資源稅的核算1〕營業(yè)稅、資源稅的主要內(nèi)容2〕營業(yè)稅、資源稅的賬戶設置1〕營業(yè)稅、資源稅的主要內(nèi)容

營業(yè)稅：是指在我同境內(nèi)對交通運輸、建筑、金融保險、郵電通訊、文化體育、文娛、效力業(yè)等經(jīng)過非工業(yè)性勞務以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。計算公式為：應納營業(yè)稅稅額=營業(yè)額×稅率1〕營業(yè)稅、資源稅的主要內(nèi)容

資源稅：是以各種自然資源為課稅對象。為了調(diào)理級差收人并表達國有資源有償運用而向在我國境內(nèi)開采采礦產(chǎn)品或消費鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅的征收范圍包括：原油、天然氣、煤、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。資源稅實行從量定額征收的方法，采用地域差別定額稅率，不同產(chǎn)區(qū)的產(chǎn)品稅額不同。其計算公式：應納資源稅稅額=課稅數(shù)量×單位稅額2〕營業(yè)稅、資源稅的賬戶設置

企業(yè)按規(guī)定應交的營業(yè)稅、資源稅，應在“應交稅費〞賬戶下設置“應交營業(yè)稅〞、“應交資源稅〞明細賬戶進展核算。8.5.4應交城市維護建立稅、教育費附加的核算1〕城市維護建立稅、教育費附加的主要內(nèi)容2〕城市維護建立稅、教育費附加的賬戶設置1〕城市維護建立稅、教育費附加的主要內(nèi)容

城市維護建立稅：是為了加強城市的維護建立，擴展和穩(wěn)定城市建立資金的來源，而對交納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的單位和個人征收的一個稅種。它是一種附加稅。其計算公式為：應納城市維護建立稅稅額=〔增值稅稅額+消費稅稅額+營業(yè)稅稅額〕×稅率城建稅按納稅人所在地不同，設置了三檔差別比例稅率：7%、5%、1%。在會計處置上，應交城建稅經(jīng)過“應交稅費—應交城建稅〞賬戶進展核算。1〕城市維護建立稅、教育費附加的主要內(nèi)容教育費附加：是國家為開展教育事業(yè)而按流轉(zhuǎn)稅的一定比例征收的款項，與流轉(zhuǎn)稅一同交納。教育費附加是一種附加費。它的計算方法與城市維護建立稅的計算方法一樣。在會計處置上，應交教育費附加經(jīng)過“應交稅費—應交教育費附加〞賬戶進展核算。8.5.5應交房產(chǎn)稅、土地運用稅、車船運用稅、印花稅的核算房產(chǎn)稅：是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由房產(chǎn)產(chǎn)權一切人交納的一種稅。房產(chǎn)稅根據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10％~30％后的余額計算交納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅根據(jù)。土