第三節(jié)消費(fèi)稅本節(jié)重點(diǎn)內(nèi)容:消費(fèi)稅的特點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅范圍消費(fèi)稅的計(jì)算1一、消費(fèi)稅概述(一)消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅是以消費(fèi)品和消費(fèi)行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象的一種稅，也是國(guó)際上普遍開征的一種稅。我國(guó)目前開征的消費(fèi)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課稅對(duì)象而征收的一種稅。2(二)我國(guó)消費(fèi)稅的特點(diǎn)納稅范圍具有選擇性納稅環(huán)節(jié)具有單一性稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性3㈠消費(fèi)稅的納稅范圍二、消費(fèi)稅的根本要素

消費(fèi)稅的納稅范圍為在中國(guó)境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口“應(yīng)稅消費(fèi)品〞。4應(yīng)稅消費(fèi)品包括：有害的特殊消費(fèi)品非生活必需品、奢侈品高能耗及高檔次消費(fèi)品不可再生的資源性消費(fèi)品具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品5消費(fèi)稅的納稅品目—正列舉煙〔包括各種進(jìn)口煙〕酒及酒精鞭炮、焰火貴重首飾〔包括各種金、銀、珠寶首飾及珠寶、玉石〕化裝品〔包括成套化裝品〕廢品油汽車輪胎6消費(fèi)稅的納稅品目—正列舉摩托車小汽車高爾夫球及球具高檔手表游艇木制一次性筷子實(shí)木地板7納稅人,是指在我國(guó)境內(nèi)從事消費(fèi)，委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。委托加工的納稅人為委托方，但由受托方代扣代繳。(二)消費(fèi)稅的納稅人8(三)消費(fèi)稅的稅率比例稅率：主要適用于那些價(jià)錢差別較大，或計(jì)量單位難以規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。定額稅率：主要適用于那些供求根本平衡、價(jià)錢差別不大，且計(jì)量單位規(guī)范的應(yīng)稅消費(fèi)品。復(fù)合稅率：從價(jià)比例和從量定額并用9復(fù)合稅率的特殊規(guī)定卷煙從量：每大箱煙(5萬支)150元從價(jià)：每條賣價(jià)50元以上的----45％50元以下的----30％白酒從量：每斤0.5元從價(jià)：20%10兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。兼營(yíng)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)適用稅率11表達(dá)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策；與應(yīng)稅消費(fèi)品的平均利潤(rùn)程度相順應(yīng)可以順應(yīng)消費(fèi)者的支付才干和心思接受才干；設(shè)計(jì)稅率的原那么12(一)應(yīng)納稅額的從價(jià)定率計(jì)算(二)應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算(三)從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法三、消費(fèi)稅的計(jì)算13從價(jià)定率計(jì)算的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅銷售額，適用比例稅率。應(yīng)納稅額計(jì)算公式應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×稅率

(一)應(yīng)納稅額的從價(jià)定率計(jì)算14銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括增值稅款。價(jià)款和增值稅款合并收取時(shí)應(yīng)進(jìn)展換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額───────────1＋增值稅稅率或征收率應(yīng)稅銷售額確實(shí)定15某消費(fèi)珠寶的工廠為小規(guī)模納稅人，在4月份,該企業(yè)銷售一批珠寶，獲得普通發(fā)票注明的銷售價(jià)款為12720元(含增值稅)，消費(fèi)稅率為10％。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。解:應(yīng)稅銷售額＝12720÷(1＋6％)＝12000元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝12000×10％＝1200元應(yīng)納增值稅額＝12000×6％＝720元例116按同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算；無同類消費(fèi)品時(shí)，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。本錢×(1＋本錢利潤(rùn)率)組成計(jì)稅價(jià)錢＝────────1－消費(fèi)稅稅率三、1.自產(chǎn)自用時(shí)應(yīng)稅銷售額確實(shí)定17自產(chǎn)自用分兩種情況:

用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品,不交納消費(fèi)稅用于其他方面的,須交納消費(fèi)稅18例2某禮花廠2006年8月份,(1)禮花鞭炮等銷售額為59500元,(2)同期饋贈(zèng)給各單位一批鞭炮,按同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢計(jì)算為2萬元;(3)發(fā)給職工鞭炮5000掛,按同類產(chǎn)品銷售價(jià)錢計(jì)算為1萬元;(4)本廠試制幾種新產(chǎn)品(無同類)預(yù)備在國(guó)慶節(jié)燃放,消費(fèi)本錢為8500元,鞭炮禮花的消費(fèi)稅稅率為15%,全國(guó)平均本錢利潤(rùn)率為5%,計(jì)算本廠8月份應(yīng)納消費(fèi)稅稅額.19解:應(yīng)稅銷售額=59500+20000+10000+8500×(1＋5%)÷〔1－15％〕=100000元應(yīng)納消費(fèi)稅額=100000×15%=15000元20按受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)錢計(jì)算沒有同類消費(fèi)品的，采用組成計(jì)稅價(jià)錢資料本錢＋加工費(fèi)組成計(jì)稅價(jià)錢＝─────────1－消費(fèi)稅稅率2.委托加工應(yīng)稅銷售額確實(shí)定21例3甲乙兩個(gè)化裝品廠簽定委托加工合同,(1)由甲廠提供原料,委托乙廠加工化裝品,原料本錢為60萬元,乙廠收取加工費(fèi)10萬元(2)甲廠將收回的化裝品全部用于消費(fèi)另一種高檔化裝品,完工后全部銷售,獲得收入150萬元,計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅額(化裝品消費(fèi)稅稅率為30%)22例3解:乙廠代收代繳消費(fèi)稅款=(600000+100000)÷〔1－30％〕×30%=300000元甲廠應(yīng)繳消費(fèi)稅款=1500000×30%-300000=150000元甲廠共繳消費(fèi)稅款=150000+300000=450000元23進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。關(guān)稅完稅價(jià)錢＋關(guān)稅組成計(jì)稅價(jià)錢＝──────────1－消費(fèi)稅稅率應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢×消費(fèi)稅稅率3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額確實(shí)定三24例4某公司(普通納稅人)今年1月進(jìn)口100輛小轎車，每輛關(guān)稅完稅價(jià)錢為5萬元,關(guān)稅為4.5萬元,計(jì)算該公司應(yīng)納消費(fèi)稅和增殖稅(小轎車消費(fèi)稅稅率為5%)。25解：組成計(jì)稅價(jià)錢＝(5＋4.5)÷(1－5％)×100＝1000萬元應(yīng)納消費(fèi)稅額＝1000×5％＝50萬元應(yīng)納增殖稅額＝1000×17％＝170萬元26從量定額計(jì)算時(shí)的計(jì)稅根據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)稅銷售量，適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售量×單位稅額三(二)應(yīng)納稅額的從量定額計(jì)算27銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用的，為移送運(yùn)用數(shù)量；委托加工的，為納稅人收回的數(shù)量；進(jìn)口的，為海關(guān)核定的進(jìn)口納稅數(shù)量。應(yīng)稅銷售量確實(shí)定28啤酒：1噸＝988升黃酒：1噸＝962升汽油：1噸＝8升柴油：1噸＝1176升石腦油：1噸＝5升溶劑油：1噸＝1282升光滑油：1噸＝1126升燃料油：1噸＝1015升航空煤油：1噸＝1246升三應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)量單位的換算規(guī)范29例5某黃酒廠當(dāng)月銷售黃酒192400升,價(jià)款280000元,增殖稅為766000元,請(qǐng)計(jì)算黃酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(黃酒單位稅額為每噸240元;黃酒:1噸＝962升)解:應(yīng)納消費(fèi)稅額=192400÷962×240=48000元30(三)復(fù)合計(jì)稅—從價(jià)定率和從量定額

混合計(jì)算方法自2002年起,對(duì)卷煙,白酒(糧食類和薯類)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅計(jì)稅公式應(yīng)納稅額＝銷售量×單位稅額+銷售額×稅率

31例6某酒廠消費(fèi)糧食白酒和黃酒,2006年5月(1)銷售自產(chǎn)的糧食白酒100噸,其中50噸售價(jià)為每噸6000元,另50噸售價(jià)為每噸6100元(2)銷售自產(chǎn)黃酒96200升(黃酒:1噸＝962升)(3)銷售白酒炮制的藥酒10噸,售價(jià)為每噸4000元請(qǐng)計(jì)算酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅(糧食白酒適用復(fù)合稅率:比例稅率為20%,定額稅率為每斤0.5元;黃酒定額稅率為每噸240元;藥酒比例稅率為10%)32解:銷售白