第1章-稅收導論-(2)課件_第1頁
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文檔簡介

第1章稅收導論稅收是一個歷史范疇,它的產(chǎn)生經(jīng)歷了一個漫長的歷史過程。目前,在大多數(shù)國家,稅收是取得財政收入最重要的手段,也是國家用以調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要工具。本章將闡述稅收的概念與特征、稅收制度及其構(gòu)成要素、稅收原則、稅收分類和我國稅收的管理體制等方面的內(nèi)容。1.1稅收的特征稅收是國家為了實現(xiàn)其職能,憑借政治權(quán)力,依據(jù)法律規(guī)定的標準,強制、無償?shù)娜〉秘斦杖氲囊环N手段。稅收的這個簡單定義告訴我們,誰是征稅主體,為什么征稅,憑借什么征稅。國家是政治權(quán)力的象征,其他任何組織和個人都不具備這種政治強權(quán),因此,國家是征稅的唯一主體。在征稅主體和納稅人的關(guān)系中,征稅主體處于主動地位,納稅人處于被動地位,必須無條件地服從征稅主體依法進行的稅收征管活動。稅收的目的是為了實現(xiàn)國家職能。為了滿足社會公共需要,社會產(chǎn)品的一部分必須以稅收的形式集中到國家手中。國家取得每一種財政收入都要憑借某種權(quán)力。國家的權(quán)力可歸納為財產(chǎn)權(quán)力和政治權(quán)力。政治權(quán)力是高于財產(chǎn)權(quán)力的,國家征稅,唯一憑借的是政治權(quán)力,而不是財產(chǎn)權(quán)力。2.稅收的強制性稅收的強制性是指國家依據(jù)法律征稅,而并非一種自愿繳納,納稅人必須依法納稅,否則就要受到法律的制裁。國家征稅的方式之所以是強制的,就是由于稅收的無償性這種特殊分配形式?jīng)Q定的。我國憲法規(guī)定公民有納稅的義務(wù)。稅收的強制性表現(xiàn)在國家征稅的直接依據(jù)是政治權(quán)力而不是生產(chǎn)資料的所有權(quán),國家征稅是按照國家意志依據(jù)法律來征收,而不是按照納稅人的意志自愿繳納。3.稅收的固定性稅收的固定性是指國家征稅預先規(guī)定了統(tǒng)一的征稅標準,包括征收范圍、納稅人、征收比例、繳納期限等,國家稅務(wù)機關(guān)和納稅人應共同遵守這一征稅標準,不得隨意變動。它包括兩層含義:一是稅法具有相對穩(wěn)定性。稅收的固定性對征稅雙方都有約束力。二是稅收征收數(shù)量的有限性。由于征稅對象的確定性和稅法的穩(wěn)定性,國家稅款的數(shù)量也就是有限的。稅收的固定性也是經(jīng)濟效率的要求。稅收在征收上的強制性,在繳納上的無償性,在征收范圍和比例上的固定性,是稅收的三個形式特征,是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅,什么不是稅,不在于它的名稱是什么,而是要看它是否同時具有稅收三個特征。1.12稅收與其他財政收入的區(qū)別除了稅收之外,財政收入還包括國家信用、財政發(fā)行、國有企業(yè)利潤、規(guī)費收入等。稅收形式特征與其他財政收入有明顯區(qū)別,這種區(qū)別又是它在財政收入方面的特征。1.稅收與國家信用的區(qū)別國家信用即國債,指國家依照“有借有還”的原則,運用信用方式籌集財政資金的一種形式。國債包括內(nèi)債和外債。稅收與國家信用有顯著的區(qū)別:首先,國家信用不具有強制性。其次國家信用到期要還本付息,是有償?shù)模蚨膊痪邆錈o償性。最后,國債的發(fā)行量受各種經(jīng)濟因素的影響,不具有固定性。2.稅收與財政發(fā)行的區(qū)別財政發(fā)行是國家為了彌補財政赤字而印發(fā)貨幣的行為。它與稅收的最大區(qū)別有兩點:一是稅收有物資保障,而貨幣的財政發(fā)行沒有物資保證。二是稅收具有固定性,而貨幣發(fā)行不具有固定性。3.稅收與國有企業(yè)利潤的區(qū)別國有企業(yè)利潤一般是指國有企業(yè)上繳利潤所形成的財政收入。與稅收相比具有顯著的區(qū)別:首先,國有企業(yè)的利潤上繳不具有強制性。其次,上繳利潤是同一所有制的內(nèi)部分配形式,不涉及無償性的問題。最后,上繳利潤是以企業(yè)實現(xiàn)的利潤為依據(jù)。而且不同時期、不同地區(qū)企業(yè)利潤上繳辦法也都不一致,不具有固定性。4.稅收與政府性規(guī)費的區(qū)別規(guī)費是國家機關(guān)為居民、團體或其他組織提供某些特定服務(wù)時,按規(guī)定收取的費用。目前,國家機關(guān)對企業(yè)和居民收取的規(guī)費主要有三類:一是事業(yè)型收費;二是對特定收益收取的費用;三是資源管理費。規(guī)費一般是由各級公安、司法、民政、工商行政管理等部門收取,收入具有專款專用的特點。規(guī)費與稅收最根本的區(qū)別表現(xiàn)在其有償性方面。1.1.3稅收的職能稅收的職能就是稅收固有的職責與功能。稅收具有三種職能,即財政職能、調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能和監(jiān)督職能。1.稅收的財政職能稅收的財政職能是指稅收為國家籌集資金,形成國家財政收入的職能。這是稅收最基本的職能。國家取得財政收入的主要方式是稅:與發(fā)行貨幣相比,不必擔心物價普遍上漲與經(jīng)濟的較大波動;與國家信用相比,具有相對的穩(wěn)定性;與國有企業(yè)利潤相比,具有收入的穩(wěn)定性。國家取得財政收入時把稅收作為一種主要形式,而稅收也因此成為國家取得財政收入的重要手段。目前,我國稅收占整個財政收入的比例已達到90%以上。2.稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟職能稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能是指在稅收征收過程中,必然會改變各層次納稅人的收入分配格局,從而對經(jīng)濟主體的決策產(chǎn)生影響。這種影響既可以是積極的有可能是消極的。稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能主要表現(xiàn)在對社會總需求與總供給,社會經(jīng)濟資源以及社會財富分配的調(diào)節(jié)等方面。由于稅收有較強的調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能,國家正是通過這種影響來貫徹它的一定政策,以引導經(jīng)濟社會與社會生活,促進經(jīng)濟在速度、比例和效益上的均衡,使國民經(jīng)濟得到持續(xù)、穩(wěn)定和協(xié)調(diào)的發(fā)展。國家運用變動稅制的方式來達到稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能,包括變動納稅對象、納稅人既稅率等稅制要素,開征或停征某些稅種等。受這種利益變化的影響,納稅人會主動調(diào)整自己的行為,稅收因而可達到調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的目的。3.稅收的監(jiān)督職能稅收的監(jiān)督職能是指國家通過征稅活動,對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動進行監(jiān)督并同時反映國民經(jīng)濟發(fā)展狀況及稅收分配情況的作用。微觀上,稅收監(jiān)督職能表現(xiàn)在征稅機關(guān)通過對企業(yè)依法納稅情況的檢查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過程中存在的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理等方面的問題,及時地通過稅源和收入的變化把這些信息反映出來,并督促企業(yè)與單位及時糾正。宏觀上,稅收的監(jiān)督職能表現(xiàn)在通過對稅收收入狀況和稅源的分析,可以了解各經(jīng)濟部門、各地區(qū)經(jīng)濟活動的狀況和整個國民經(jīng)濟的運行狀況;從全國和各地區(qū)的各種稅收收入總量、增長水平及速度結(jié)構(gòu)和稅源等多方面的變化,及時地反映全國和各地區(qū)財政經(jīng)濟活動狀況和存在的問題,為政府決策機構(gòu)提供信息。專欄1—1中國稅收的起源中國稅收制度是伴隨著三次社會大分工、生產(chǎn)力的發(fā)展、私有制的出現(xiàn)、國家的產(chǎn)生而形成的。我國的原始社會,生產(chǎn)力水平十分低下,人類為了生存,依靠群體力量共同勞動,平均分配勞動果實。到了原始社會末期,經(jīng)過三次社會大分工,生產(chǎn)力水平大大提高。文化的積累,科學技術(shù)的進步,交通運輸?shù)母倪M,促使社會分工愈來愈細,剩余財產(chǎn)增加,私有制形成。社會從此分裂為奴隸主和努力兩大對立階級,為了鎮(zhèn)壓奴隸階級的反抗,從而產(chǎn)生了奴隸制國家。夏王朝時我國歷史上第一個奴隸制國家。夏禹是“貢法”的創(chuàng)始人,也是中國稅收的奠基人。為了維護國家的統(tǒng)治,夏禹創(chuàng)立了中國歷史上第一個稅收制度——“貢法”。夏朝的“貢”已是一種按照土地及產(chǎn)量課征的實物稅。“貢”的征收是無償?shù)模矌в袕娭菩裕邆淞硕惖暮诵奶卣骱椭饕侄巍R虼恕柏暋笔侵袊愂盏呐咛ルA段,而“貢法”則是中國稅收制度的雛形,對中國后代稅收及其制度的形成和發(fā)展,有著重要的影響。1.2稅收制度及其構(gòu)成要素稅收制度簡稱稅制,是國家各項稅收法規(guī)和征收管理制度的總稱,是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)和納稅人向國家納稅的法律準則。稅制要素則是構(gòu)成稅收制度的基本要素,稅收制度是通過對稅收要素的具體規(guī)定來體現(xiàn)的,而稅制的設(shè)計又必須遵循一定的原則。1.2.1稅收制度的涵義稅收制度作為稅收的具體表現(xiàn)形式,是由各個稅種的稅法、條例、細則、規(guī)定等組成的,因此稅收制度也稱稅收法律制度。稅收制度包括稅制結(jié)構(gòu)、稅收征收管理制度和稅收管理體制三方面的內(nèi)容。1.稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu)決定國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容。稅制結(jié)構(gòu)是稅收制度的核心內(nèi)容,決定著稅收調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的廣度和深度。狹義上的稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。2.稅收征收管理制度稅收征收管理制度是國家及稅務(wù)機關(guān)組織稅收征收工作,對納稅人履行納稅義務(wù)進行管理、監(jiān)督、檢查的制度。稅收征收管理制度是解決國家對日常征稅活動如何實施、組織、管理的問題。稅收征管制度主要包括管理、納稅申報、法律責任等一系列基本制度以及對日常稅收工作的指導和管理。稅款征收是組織應納稅款及時足額繳入國庫,其主要方式有查賬征收、查定征稅、查驗征收、定期定額征收、委托代征稅款和郵寄納稅等;檢查是對征納雙方履行稅法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)情況進行稽查和檢驗,其主要形式有重點稽查、分類計劃檢查、集中性檢查、臨時監(jiān)察和專項檢查;法律責任主要包括違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰、扣繳義務(wù)人違反賬簿與憑證管理的處罰,對偷稅的定義及其法律責任等。這幾方面各有其不同的范圍,共同構(gòu)成征管制度的有機整體。2001年4月28日,第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會通過修訂后的《中華人民共和國稅收征收管理法》,該法是我國稅收征管制度的主要法律依據(jù)。我國傳統(tǒng)的稅收征管體制是實行稅收專管員制度,專管員對企業(yè)稅收的征收、管理和檢查全權(quán)負責。現(xiàn)行稅收征收管理制度正朝著自行申報、重點稽查、以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的方向發(fā)展。3.稅收管理體制稅收管理體制是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它不僅是稅收制度的重要組成部分,也是國家財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限是指國家各級權(quán)力機關(guān)在制定稅收制度以及執(zhí)行稅收稅收制度方面的權(quán)力界限,主要包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。我國自建國以來,稅收管理權(quán)限基本屬于中央、地方政府和稅務(wù)機關(guān)的權(quán)力很小。隨著1994年分稅制財政體制的施行,稅收管理體制也相應地得到改革,中央開始逐步地將部分權(quán)限下放給地方。1.2.2稅制的基本要素稅制要素是規(guī)范征納雙方權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的具體表現(xiàn)。由于稅收制度具備法律特征,因而稅制要素實際也就是稅法構(gòu)成要素。稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免和加征、違章處理等。其中征稅對象、納稅人和稅率是設(shè)計任何一個稅種都必不可少的最基本的稅制要素。1.征稅對象征稅對象是指每個稅種對什么征稅,也就是征稅的標的物,因而是課稅的客體。如增值稅的征稅對象是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。征稅對象是稅收制度的首要要素,是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標志,常用以規(guī)定稅名。不同的征稅對象體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限,因此也是稅收分類的主要依據(jù)。征稅對象隨著社會生產(chǎn)力的發(fā)展變化而變化。在可以作為征稅對象的客體比較廣泛的情況下,選擇征稅對象一般應遵循有利于保證財政收入,有利于調(diào)節(jié)經(jīng)濟和適當簡化的原則。2.納稅人納稅人又稱納稅義務(wù)人,是稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人,因而是征稅的主體。這個概念解決了對誰征稅的問題。納稅人包括自然人和法人。不同稅種的納稅人是由其征稅對象的性質(zhì)決定的。在實際納稅過程中,與納稅人有關(guān)的概念有:負稅人、代扣代繳義務(wù)人與代收代繳義務(wù)人以及代征代繳義務(wù)人等。(1)負稅人負稅人是稅款的實際負擔者,它是一個經(jīng)濟學意義上的概念,而納稅人是一個法律概念。在納稅人的稅款負擔不能轉(zhuǎn)嫁給其他人的情況下,納稅人同時也是負稅人。如果納稅人可以將稅款負擔轉(zhuǎn)嫁給其他人,納稅人就不是負稅人。(2)代扣代繳義務(wù)人指有義務(wù)從持有的納稅人收入中扣除其應納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。對稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人稅務(wù)機關(guān)應向其辦法代扣繳證書,明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴格履行扣繳義務(wù)。(3)代扣代繳義務(wù)人指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟交往而向納稅人收取應納稅款并代為繳納的單位,主要有受托加工單位、生產(chǎn)并銷售原油、重油的單位等。代收代繳義務(wù)人不同于代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入,可以從中扣除納稅人的應納稅款;代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收入,只能在與納稅人的經(jīng)濟往來中收取納稅人的應納稅款并代為繳納。(4)代征代繳義務(wù)人指因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機關(guān)委托爾代征稅款的單位和個人。通過由代征代繳義務(wù)人代征稅款,不僅便利了納稅人稅款的繳納,有效地保證了稅款征收的實現(xiàn),而且對于強化稅收征管,有效地杜絕和防止稅款流失,有明顯作用。專欄1—2“死亡者無須納稅”雷弗先生是瑞典的一名實業(yè)家。他因拒交稅款而被稅務(wù)局推上法庭。雷弗氏一名長期依靠人工心臟的病人,按照瑞典法律,“當一個瑞典公民的心臟或大腦停止工作后,此人即被認為死亡者。”“死亡者無須納稅”。憑借上述有關(guān)法律,雷弗在法庭慷慨陳詞:“我的心臟已停止跳動,試問,我在納稅者之列馬?!”原告的律師和參加庭審的法官對這樁訟事頭疼。專欄1—3取消農(nóng)業(yè)稅后

農(nóng)民依然是負稅人當全部取消農(nóng)業(yè)稅后,農(nóng)村是否就成為無稅區(qū)?農(nóng)民就不用再繳稅了?農(nóng)村居民,既是生產(chǎn)者,同時又是消費者,他們無論是購買生產(chǎn)資料還是購買各種生活資料,都要承擔零售商在銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅負擔。雖然他們不是直接的納稅人,但他們一定是負稅人,他們還承擔了大量的流轉(zhuǎn)稅負擔。因此,取消農(nóng)業(yè)稅后,農(nóng)民不再負擔任何稅賦的觀點是錯誤的。3.稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算應納稅額的尺度,體現(xiàn)著征稅的深度,是稅收制度的核心要素之一。在征稅對象已經(jīng)確定的前提下,國家征稅的數(shù)量和納稅人的負擔水平取決于稅率。在實際應用中,稅率可分為兩種形式:一種是按絕對量形式規(guī)定的固定代收額度,即定額稅率,此種形式的稅率適用于從量計征的稅種;另一種是按相對量形式規(guī)定的征收比例,這種形式又可分為比例稅率和累進稅率。1)比例稅率比例稅率是對同一征稅對象,不論其數(shù)額大小,都使用相同征收比例的稅率。(1)單一比例稅率。指一種稅只設(shè)一個比例稅率,所有納稅人都按同一稅率納稅。(2)差別比例稅率。指一種稅設(shè)兩個或兩個以上的比例稅率。在具體運用上,差別比例稅率可以分為以下四種:產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。2)累進稅率累進稅率就是隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小分為若干等級,不同等級適用由低到高的不同稅率。累進稅率多在所得稅中使用,一般可分為超額累進稅率、全額累進稅率、超率累進稅率,其中最重要的是超額累進稅率。(1)超額累進稅率將征稅對象數(shù)量分為不同等級,每個等級采用不同的稅率,所有等級的稅額之和就是應納稅額。超額累進稅負趨向合理,但稅款計算卻比較復雜。在所得稅中使用最有廣泛。(2)全額累進稅率以征稅對象的全部數(shù)額為基礎(chǔ)按與之相應的等級的稅率計征稅款。全額累進稅率的稅款計算相對簡單,但稅負隨稅基加大而急劇增加,目前基本不再被采用。(3)超率累進稅率是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù),規(guī)定幾個等級和等級稅率,各就其超過部分分別采用相應等級稅率征稅。如現(xiàn)行土地增值稅以增值額超過扣除項目金額比率為等級,實行4級超率累進稅率。3)定額稅率定額稅率是按照征稅對象的一定計量單位,直接確定征收金額。使用定額稅率的征稅對象通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品。(1)地區(qū)差別定額稅率(2)分類分級定額稅率(3)幅度定額稅率定額稅率計稅簡單,稅額不受價格影響,在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、劣質(zhì)劣價的情況下,有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量,改善經(jīng)營管理。但這種稅率彈性較差,較少使用。1.2.3稅制的其他要素1.稅目稅目是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目,也就是征稅客體的具體化。稅目體現(xiàn)了稅收的寬度。設(shè)置稅目的目的是明確征稅的范圍,并便于針對不同對象確定差別稅率。稅目并不是每個稅種都具備的。稅目通常分為列舉性稅目和概括性稅目。列舉性稅目就是將每一種商品或經(jīng)營項目采用一一列舉的方法,分別規(guī)定稅目,必要時還可以在稅目之下劃分若干個細目。優(yōu)點是界限明確,便于征管人員掌握;缺點是稅目過多,不便于查找,不利于征管。概括性稅目就是按照商品大類或行業(yè)采用概括方法設(shè)計稅目。優(yōu)點是稅目較少,查找方便;缺點是稅目過粗,不便于貫徹合理負擔政策。2.計稅依據(jù)與納稅環(huán)節(jié)和期限1)計稅依據(jù)也叫計稅基數(shù),是計算應納稅額的根據(jù),是征稅對象的量的表現(xiàn)。它是在確定了征稅對象之后,解決如何計量的問題。計稅依據(jù)分為從價計征與從量計征兩類。從價計征的稅收,以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。從量計征的稅收,以征稅對象的自然實物數(shù)量作為計稅依據(jù),我國消費稅的稅目設(shè)計采用了從價計征與從量計征兩種計稅依據(jù)。2)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法對處于商品流轉(zhuǎn)過程中的征稅對象規(guī)定應予征稅的環(huán)節(jié),對征稅對象規(guī)定在哪個環(huán)節(jié)征稅,哪個環(huán)節(jié)就是納稅環(huán)節(jié)。同一種稅只在其流轉(zhuǎn)過程中選定一個環(huán)節(jié)納稅稱為單環(huán)節(jié)課征,同一稅種在商品流轉(zhuǎn)的兩個或兩個以上環(huán)節(jié)征稅,稱為多環(huán)節(jié)課征。確定納稅環(huán)節(jié),是課稅制度的一個重要問題。3)納稅期限納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限,也是稅收強制性和固定性在征收時間上的體現(xiàn)。國家開征的每一稅種都有納稅期限的規(guī)定,合理確定和嚴格執(zhí)行納稅期限,對于保證財政收入的穩(wěn)定性和及時性有著重要作用。我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有如下三種形式。(1)按期納稅。(2)按次納稅。(3)按年計征,分期預繳。一般來說,商品課稅大都采取“按期納稅”形式;所得課稅采取“按年計征,分期預繳”形式。無論采取哪種形式,如納稅申報期的最后一天遇公休或節(jié)假日,都可以順延。專欄1—4節(jié)假日能影響

納稅時間某進出口公司進口了一批電子設(shè)備及其附件、零件,總價值5000萬元。該貨物于9月5日星期一到達連云港,可以當日報關(guān)也可以次日報關(guān)。海關(guān)進出口貨物的收、發(fā)貨人或者他們的代理人,應當在海關(guān)簽發(fā)稅款交納證的次日起7日內(nèi)指定銀行繳納稅款。選擇一,該進出口公司于星期一,即9月5日報關(guān),星期三填發(fā)稅收交納證,則公司從星期四起應在7日內(nèi)繳納稅款,于最后1日內(nèi)繳納稅款。選擇二,推遲一天于星期四即9月6日報關(guān),星期四9月8日海關(guān)填發(fā)稅款交納證,則公司從星期五9月9日起應在7日內(nèi)指定銀行繳納稅款,依次計算,公司最遲在下周一之前即9月20日交稅。這樣,納稅人可以利用兩個節(jié)假日,占用稅款達11天。從事外貿(mào)義務(wù)的企業(yè)其納稅義務(wù)時間與報關(guān)時間緊密相連,通過靈活運用報關(guān)時間就能延遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間。特別是對于進出口業(yè)務(wù)較多的企業(yè),百萬元的稅款遲交一日,多占用一天,就可獲得數(shù)十萬的時間收益,有時還能解決企業(yè)遇到的流動資金周轉(zhuǎn)困難。3.稅收的減免1)稅收減免的定義減稅是從應征稅款中減征部分稅款,免稅是免征全部稅款。減免是國家根據(jù)一定時期的社會經(jīng)濟政策對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某些特殊情況所采取的減輕或免除稅收負擔的措施。2)減免稅的分類(1)法定減免是稅收基本法規(guī)中列舉的減免稅。在每一稅種的基本法規(guī)中,一般都列有減免條款,這些減免條款所規(guī)定的原則和范圍,具有普遍性和穩(wěn)定性。(2)特案減免有兩種情況:一是在各稅基本法規(guī)確定以后,由于政治經(jīng)濟情況發(fā)生變化所作的新的減免規(guī)定。二是某些在基本稅法中不能或不宜一一列舉而需以專案規(guī)定形式采取的減免稅。可分為無限期和有限期減免兩種。(3)臨時減免是為照顧納稅人特殊困難而臨時批準給予的減免稅。1994年稅制改革以后,除法定減免和特定減稅外,各級政府和部門不得自行規(guī)定臨時減稅和免稅。3)減免稅的基本形式減稅免稅按照計算方法可以分為稅基式減免、稅率式減免和稅額式減免三種方式。稅基式減免:通過縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)減免稅;稅率式減免:通過適用低稅率等來實現(xiàn)減免稅;稅額式減免:直接減免應納稅額。4)起征點和免征額(1)起征點。課稅達到征稅數(shù)額開始征稅的界限。起征點的高低,關(guān)系到征稅面的擴大或縮小。確定起征點,可以把一部分收入較低的人排除在征稅范圍以外,貫徹合理負擔的稅收政策。(2)免征額。是稅法規(guī)定在征稅對象總額中免于征稅的數(shù)額。它是按照一定標準從全部征稅對象總額中預先減除的部分。免征額的高低也體現(xiàn)著征稅面和稅收負擔量的變化,確立免征額,是對不同收入納稅人的一種普遍照顧,有利于降低稅收負擔。4.稅收的特別處理1)稅收的加征加征是在應納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額。加征稅額的目的是為了調(diào)節(jié)納稅人取得畸高的所得,限制某些具有負外溢性的生產(chǎn)經(jīng)營活動。加征實際上是稅率的一種延伸,增強了稅制的靈活性和適應性。2)違章處理對納稅人不按照稅法辦事、逃避納稅義務(wù)以及違反稅務(wù)管理規(guī)定的行為和事項采取的處罰措施。納稅人發(fā)生偷稅、漏稅、抗稅、欠稅以及違反稅務(wù)管理規(guī)定的行為均屬稅務(wù)違章行為,應依法進行處理。這是稅收強制性的一種具體表現(xiàn),也是稅收監(jiān)督職能的一個重要方面,其主要目的在于嚴肅稅收法紀,保證稅收政策、法令、制度的貫徹執(zhí)行。1.3稅收原則任何國家要建立起一個科學合理的稅收制度,必須依照科學的稅收理論和稅收原則。所謂稅收原則,就是設(shè)計稅收制度,制定稅收政策的基本指導思想,也是評價稅制優(yōu)劣的基本標準,有時也稱為稅制建立原則。1.3.1稅收原則的發(fā)展首先提出稅收基本原則的是德國官方學派代表人物尤斯迪。1766年在《財政學體系》一書中提出稅收基本原則:稅收應該采用國民自動自發(fā)納稅的方法;稅收不要侵害人民的合理自由,也不要對產(chǎn)業(yè)加以壓迫;稅收應該平等課征;稅收應有明確的依據(jù),并且要實行確實的征收,不能發(fā)生不正常的情形;稅收應對征收費用較少的物品課征;稅收的征收,必須使納稅容易而便利。1779年,亞當?斯密第一次明確闡述了稅收原則。他提出的稅收原則對稅收原則理論的發(fā)展一直都有相當大的影響。斯密的四原則如下:一是平等原則;確實原則;便利原則;節(jié)約原則。德國經(jīng)濟學家阿爾多?瓦格納于1883年進一步提出了財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公平原則、稅收行政原則等四大原則和充分原則、彈性原則、稅源選擇原則、稅種選擇原則、普遍原則、平等原則、確實原則、便利原則、征稅費用節(jié)約原則等九小原則。其主要貢獻在于提出了國民經(jīng)濟原則,這是現(xiàn)代稅收原則中效率原則的最早表述。1890年,阿?馬歇爾運用近代效用理論、消費者盈余和供需彈性等進步概念,詳細地研究了稅收可能導致的效率損失,并提出了稅收額外負擔這一重要概念,用以準確描述這種效率損失。19世界末,西方主要工業(yè)國家已經(jīng)普遍認為,合理的稅制應當符合三個基本原則:效率原則、公平原則和行政原則。1930年代的大蕭條后,凱恩斯提出的運用財稅政策來對付經(jīng)濟危機的方法得到了廣泛的重視和應用,并在相當長的一段時期內(nèi)呈現(xiàn)出明顯的成效。于是稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用自然也成為了稅收原則的重要內(nèi)容。當代美國財政學家瑞?穆斯格雷夫于1950年提出了財政三大職能,即配置職能、分配職能和穩(wěn)定職能,并指出配置職能要實行效率原則,分配職能要實行公平原則,穩(wěn)定職能要實行經(jīng)濟穩(wěn)定原則。進入1970年代以后,西方經(jīng)濟陷入高通貨膨脹和高失業(yè)率交替出現(xiàn),不少經(jīng)濟學家因此強調(diào)促進經(jīng)濟增長也應成為稅收原則的內(nèi)容之一。1988年,美國財政學家斯蒂格利茨又提出稅制設(shè)計應遵循效率原則,強調(diào)稅制應能比較自如的適應變化的宏觀經(jīng)濟環(huán)境,能夠維持經(jīng)濟穩(wěn)定與促進經(jīng)濟增長。1.3.2我國現(xiàn)行稅收原則1.財政原則指稅收能提供滿足國家行使職能需要的資金。組織財政收入是稅收的基本屬性,因此,財政原則是建立稅收制度基本、首要的原則。它有四方面的含義:(1)稅源充裕。優(yōu)先選擇那些稅源充裕的稅種作為主體稅種(2)富有彈性。選擇的稅種應當有較大的國民收入彈性(3)保護稅本。各種稅的課征客體必須是稅源,而不能使稅本。(4)適度合理。稅率設(shè)計要適度,兼顧國家與納稅人的利益。2.效率原則指稅收制度應在經(jīng)濟運行、資源配置和稅務(wù)行政等方面講求效率。稅收的效率原則包括經(jīng)濟效率和行政效率兩層含義。1)經(jīng)濟效率在市場機制運行有效的市場中,國家考慮稅制設(shè)計時,對納稅人、征稅對象及稅率等每一個稅制要素的選擇上應當盡可能減少對市場機制運行的影響,把稅收超額負擔降到最低程度。也被稱為稅收中性原則。2)行政效率是指稅收征收管理部門本身的效率。它主要通過一定時期的征稅成本與入庫的稅收收入來衡量。如果征稅成本保持在較低的水平,可以認為稅收行政有效率。3.公平原則1)根據(jù)受益原則分配稅收負擔受益原則強調(diào)納稅人的稅收負擔的大小,應根據(jù)個人從政府提供的服務(wù)中所享受到的利益的多少來確定,也就是說個人承擔稅收的數(shù)量應該與他從公共支出中受益的大小相聯(lián)系。由于大部分稅收收入不能根據(jù)某一收益基礎(chǔ)而產(chǎn)生,因此根據(jù)納稅能力來設(shè)計稅收負擔的分攤能力說受到推崇。2)根據(jù)納稅能力原則分配稅收負擔納稅能力原則要求用納稅能力來決定稅收總額在社會成員之間的分配的比例。在此原則之下,稅收與納稅人的能力相聯(lián)系而不與公共支出發(fā)生關(guān)系。根據(jù)納稅能力,稅收公平包括橫向公平和縱向公平。橫向公平之納稅能力相同的,繳納同樣的稅收;縱向公平指納稅能力不同的,繳納不同的稅收,能力大者多納稅,能力小者少納稅。4.征納便利原則稅收的征收管理制度,要既便于稅務(wù)機關(guān)征收,又便于納稅人繳納,即應該具有明確、便利等特點。1.4稅收分類稅收分類是指按照一定標準對稅收制度中性質(zhì)相同或相近的稅種進行的歸并和綜合。它是研究和評價稅收制度的一個重要方法。稅收分類的前提是實行復稅制。復稅制可以從各個方面選擇征稅對象、設(shè)置稅種、確定征收辦法,從而使具有不同特點、作用的各個稅種能夠相互配合運用,以發(fā)揮稅收組織收入和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的作用。1.4.1稅收的常用分類1.以征稅對象為標準分類這是世界各國普遍采用的分類方式,也是世界各國稅制分類中最基本、最重要的形式。以征稅對象為標準,可將我國稅種分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源、財產(chǎn)稅類,目的、行為稅類四大類。(1)流轉(zhuǎn)稅類:以商品流轉(zhuǎn)額或勞務(wù)流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅收總稱,其特點是稅源穩(wěn)定、征收及時便利、稅負容移轉(zhuǎn)嫁等。(2)所得稅類。以收益所得額為征稅對象征收的一類稅,納稅人的應稅所得可分為經(jīng)營所得、財產(chǎn)所得、勞動所得、投資所得和其他所得。其特點是納稅人承擔稅收負擔,不容易轉(zhuǎn)嫁。(3)資源、財產(chǎn)稅類。以納稅人擁有支配財產(chǎn)或開發(fā)和利用自然資源為征稅對象征收的一類稅。其特點是,稅源穩(wěn)定,稅負難以轉(zhuǎn)嫁。(4)目的、行為稅類,以特定行為或出于某種財政、經(jīng)濟目的而設(shè)置的稅稱為目的、行為稅。其目的是通過征稅,規(guī)范或引導納稅人的行為,以貫徹和實現(xiàn)國家某些經(jīng)濟政策。2.以稅負能否轉(zhuǎn)嫁為標準分類稅負不能轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為直接稅,稅負能夠轉(zhuǎn)嫁的稅種稱為間接稅。直接稅的特點是,納稅人與負稅人是同一主體。間接稅的特點是納稅人與負稅人發(fā)生分離,納稅人通常利用價格的變化將稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給購買者。稅負轉(zhuǎn)嫁是非常復雜的過程,對于特定的稅種,判定稅負能否轉(zhuǎn)嫁是很困難的。3.以稅收與價格的關(guān)系為標準分類稅收按其與價格的關(guān)系可分為價內(nèi)稅和價外稅。價內(nèi)稅是稅金是價格的組成部分,必須以含稅價格作為計稅依據(jù)的稅種。價內(nèi)稅的特點是稅收收入隨價格的變化而變化。價外稅是稅金是價格之外的一個附加額,必須以不含稅價格作為計稅依據(jù)的稅種。價外稅的特點是價隨稅轉(zhuǎn),稅負可以直接轉(zhuǎn)嫁。1.4.2稅收的其他分類1.以稅收的計稅依據(jù)為標準分類可將各稅種分為從價稅和從量稅。以征稅對象的價格為標準,按一定比例計算征收的各稅種屬于從價稅;以征稅對象的重量、容積、面積、數(shù)量等為計征標準,按確定的單位稅額計征的各稅種屬于從量稅。從價稅符合商品經(jīng)濟的要求,有利于貫徹國家稅收政策,因而大部分稅種都采用這種計稅方法。從量稅計算簡便,便于掌握,而且稅額不受價格影響,收入比較穩(wěn)定。缺點是只限于對計量單位明確的征稅對象進行征稅,稅源受到很大限制,收入彈性差。2.以稅收的形態(tài)為標準分類實物稅是以實物形式繳納的稅;貨幣稅是以貨幣形式繳納的稅,它是相對于實物稅而言的。我國自建國以來,只有農(nóng)業(yè)稅在一段時期實行過繳納實物稅。1985年后,農(nóng)業(yè)稅改征貨幣的條件已經(jīng)成熟,農(nóng)業(yè)稅改為折征代金。2006年1月1日起,農(nóng)業(yè)稅徹底退出了我國歷史舞臺,在我國實物稅就失去了存在的基礎(chǔ)。3.以管理和使用權(quán)限為標準分類可分為中央稅、地方稅和中央和地方共享稅。中央稅是屬于中央財政固定收入,歸中央政府支配和使用的稅種。地方稅是屬于地方財政固定收入,歸地方政府支配和使用的稅種,中央和地方共享稅是屬于中央政府和地方政府共同享有,按一定比例分成的稅種。1.5我國稅收管理體制稅收管理體制是在各級國家機構(gòu)之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。它是稅收制度的重要組成部分,也是財政管理體制的重要內(nèi)容。稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。按大類劃分,稅收管理權(quán)限可分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。從中央與地方的稅收管理權(quán)劃分來看,稅收管理體制主要分為集權(quán)型、分權(quán)型和集權(quán)與分權(quán)混合型。集權(quán)型的基本特征是稅收立法權(quán)、征收權(quán)高度集中于中央,地方政府管理權(quán)限較小。分權(quán)型的基本特征是中央與地方擁有相對獨立的稅收立法權(quán)、征收權(quán)和管理權(quán),分級管理,互不干涉。混合型的基本特征是中央與地方都擁有稅收立法權(quán)與相應的稅收征收權(quán)及管理權(quán)。在稅收立法權(quán)與稅收政策制定方面,我國強調(diào)稅權(quán)集中與稅收統(tǒng)一。1.5.1稅收立法權(quán)指享有立法權(quán)的國家機關(guān)制定、修改、解釋和廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。包括兩方面內(nèi)容:一是什么機構(gòu)享有稅收立法權(quán);二是享有立法權(quán)的機關(guān)在稅收立法權(quán)上是如何劃分立法權(quán)限的。稅收立法權(quán)的明確有利于理順中央與各級地方政府的關(guān)系,確定它們在各自的權(quán)限范圍內(nèi)進行稅收管理,即可以防止中央政府對地方政府的稅收管理活動的過度干預,又可以防止地方政府越權(quán)自定章法,隨意減稅、免稅。1.全國人民大部大會及其常務(wù)委員會制定稅收法律我國沒有設(shè)置專門的《稅收基本法》,因此,除《憲法》外,稅收法律在稅法體系中具有最高的法律效力,是其他機關(guān)制定稅收法規(guī)、規(guī)章的法律依據(jù)。2、國務(wù)院制定稅收的行政法規(guī)國務(wù)院是國家最高行政機關(guān),依憲法和法律制定行政法規(guī)。3.國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定稅收部門規(guī)章制定稅收部門規(guī)章的范圍包括對有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋,稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等。4.省級部門頒布的地方性稅收法規(guī)根據(jù)我國法律的規(guī)定,省級人民代表大會及其常務(wù)委員會和省級人民政府,在不與國家的稅收法律、法規(guī)相抵觸的前提下,擁有可以根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況,開征全國性稅種以外的地方稅種的立法權(quán)

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