［定資產的會計處理和稅務處理的差異為了更快的與國際會計接軌，適應我國經濟體制改革不斷發展的需要，我國于2001年和2006年先后兩次頒布了會計準則，對固定資產的會計準則不斷的修訂。同時，我國于2007年3月16日，第十屆全國人民代表大會第五次會議審議通過了《中華人民共和國企業所得稅法》，同日胡錦濤主席簽署中華人民共和國主席令第63號，自2008年1月1日起施行。新的會計準則和新的稅法都對固定資產的處理方面進行了一定的調整，但是在固定資產的會計處理和稅務處理上仍然存在比較大的差異。會計核算的目的以財務報告的形式反應，，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策，而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入。同時它也發揮一些調節經濟、促進公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。這就不得不產生差異，下文我們就簡單的探討一下這些差異產生的原因、有哪些具體的差異以及為了企業的經利益我們該如何合理的減少我們的納稅成本。一、差異原因固定資產的會計處理和稅務處理產生了差異，對于這些差異產生的原因我們有以下兩個方面分析：（一） 目標不同會計準則規定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。也就是說，會計核算的目標在于為會計報表使用者提供決策有用的信息，稅務部門只是會計報表使用者的一小部分。而稅法則是以課稅為目的，要確保國家的財政收入。同時它也發揮一些調節經濟、促進公平競爭的作用，還要為方便征收管理考慮。（二） 原則不同。目的不同導致了二者遵循的原則有很大差異。1、 會計核算原則與所得稅稅前扣除的5條確認原則相比，雖然都規定了配比原則和相關原則，但其所指的內容卻不盡相同。會計核算的配比原則要求收入和與其相關的成本、費用應當在同一會計期間內確認，即因果配比和時間配比兩方面；而稅法中配比的含義是納稅人在某一納稅年度應申報的可扣除費用不得提前或者滯后申報扣除一一稅法的費用扣除一方面有很強的“過期作廢”概念，另一方面嚴格控制納稅人通過提前抵扣來占用稅款。會計核算的相關原則要求企業提供的會計信息應當能反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量以滿足會計信息使用者的需要；稅法相關性的含義是與納稅相關一一納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得的應稅收入相關，不相關則不得在計算應稅所得前扣除。2、 會計核算的謹慎性原則、實質重于形式原則在稅務核算中不適用，這是二者在原則上差異的突出體現。會計核算時應遵循謹慎性原則，不得多計資產或收益、少計負債或費用，對可能發生的費用或損失應當合理預計。在這一原則下，企業新會計準則規定企業可以計提八項減值準備，企業應當將損失很可能發生的或有事項確認為負債，而這些都是與稅前扣除的確定性原則相違背的。為防止企業利用減值準備和預計負債等調節利潤、達到延期納稅甚至避稅目的，確定性原則要求可扣除費用的發生已經是“板上釘釘”的，金額必須是確定的：稅法只承認壞賬準備可以在稅前扣除，并且規定了5%。的扣除限額，對其余七項準備不予承認；預計負債也只能在實際發生的當期予以扣除。會計對收入的確認規定了嚴格的條件，努力抬高門檻；而稅法卻對收入劃一個盡可能廣闊的范圍，防止漏網之魚。會計核算的實質重于形式原則要求重視交易或事項的經濟實質，不拘泥于其法律形式；稅法卻是尊重業務實質但更看重其法律要件。比如待處理財產損失，會計認定其不符合資產定義，要求會計期末必須將其處理完畢，實際凈損失應當計入營業外支出；而稅法規定必須經企業申報、稅務機關核準后才可在稅前列支。同樣的，會計規定開辦費要在開始生產經營的當月起一次性計入損益，而稅法則要求開辦費分5年攤銷。二、 差異分析的重要意義（這一部分內容不夠豐富,）固定資產在企業資產中占有重大的比重，對企業的經濟管理決策有重要的意義。所以固定資產的核算是企業會計核算的一個重要組成部分，對企業的經濟利益有重大影響。但我國會計準則和稅法對固定資產的處理具有一定的差異，為了提高企業的經濟利益，同時要確保國家的財政收入，我們很有必要對這些差異進行分析。通過對這些差異的分析，我們可以更好的保證國家財政收入，調節市場競爭，提高企業的財務透明度，為會計報表使用者提供決策有用的信息等重要意義。三、 固定資產含義的界定和確認《企業會計準則4號——固定資產》規范了固定資產的確認、計量和相關信息的披露。固定資產的含義是同時具有下列特征的有形資產：為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。而且只有當與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，且該該固定資產的成本能夠可靠地計量?！镀髽I所得稅法》第十一條規定，在計算應納所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊準予扣除。在稅務處理上，固定資產是指為生產產品、提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用壽命超過一個納稅年度的有形資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產經營相關的設備、器具、工具等。差異的表現：會計和稅法均未規定固定資產的價值判斷標準。根據新稅法規定，不屬于生產、經營主要設備的物品，只要使用年限超過12個月的也是固定資產，這里就與會計處理有比較大的差異，并且在稅法上沒有“而且只有當與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”的規定，這也與會計處理上有較的大的差異。四、 差異的具體分析（一）固定資產的初始計量和計稅基礎在會計處理上，固定資產應當按照成本進行初始計量，按照取得的不同方式分別確定固定資產的入賬價值。第一，外購固定資產成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。第二，自行建造的固定資產成本，由建造該項資產達到可使用狀態前所發生的必要支出構成。第三，投資者投入的固定資產成本，應當按投資合同或協議約定的價格計量，但合同或協議約定不公允的除外。第四，應計入固定資產成本的借款費用，按照《企業會計準則17號----借款費用》處理。第五，確定固定資產成本時，應考慮棄置費用因素。棄置費用也叫棄置成本，或資產棄置義務（ARO,assetretirementobligation）,通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務等。在稅務處理上，企業應該按以下原則確定固定資產的計稅基礎。第一，外購的固定資產，以購買價和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎。第二，自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。第三，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的支付總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未預定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。第四，盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。第五，通過捐贈 、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。差異的表現：（1）在會計和稅法上對外購固定資產的成本的確定是一致的。（2）對自行建造的固定資產，在會計上要求到達預定可使用狀態，而稅法上以竣工結算前的支出為計稅基礎，這與會計上有很大的差異，會導導致初始計量和計稅基礎有較大的差異。（3）會計準則規定分期購買固定資產的成本應該以購買價款的現值確定，引入了現值計量屬性；稅法對于超過正常信用條件延期支付購入固定資產仍然按照實際支付的價款計價，并未使用現值計量。（4）會計準則對特殊行業的特定固定資產，要將其棄置費用折現計入固定資產初始成本；而稅法規定固定資產棄置費用在實際發生時處理。（5）會計上對投資方式取得的固定資產以合同價計量，但合同價要公允。而稅法上是以公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎，這與會計上有本質的差別。（二）固定資產的后續計量和稅前扣除在固定資產的使用過程中，折舊的發生是不可避免的。由于企業會計準則和企業所得稅法對固定資產折舊的規定不同，所以常常使固定資產的賬面值和計稅值產生差異，主要有以下三方面的差異：固定資產折舊范圍的差異在會計處理上，《企業會計準則第4號一一固定資產》及其應用指南從兩個方面對固定資產的折舊范圍予以規定的：（1）可以計提折舊的固定資產：①所有固定資產。這里所稱的固定資產必須符合會計準則對所規定的固定資產的確認條件。②已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。（2）不得計提折舊的固定資產：①提足折舊固定資產。已經提足折舊的固定資產不論使用與否均不得計提折舊。②單獨計價入賬的土地。單獨入賬的土地應當作為無形資產處理。③提前報廢的固定資產。固定資產報廢了也就不再滿足會計準則所規定的固定資產的確認條件了，自然不能計提折舊。在稅務處理上，《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令63號）只是采用排除法將不得計提折舊的固定資產的范圍予以明確，即下列固定資產不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產。。差異的表現：關于固定資產的折舊范圍，雖然會計準則的規定與企業所得稅法的規定在文字表述上不盡相同，但具體的內容卻可以認為是一致的：（1） 企業所得稅列舉的以經營租賃方式租入的固定資產和以融資租賃方式租出的固定資產不允許提取折，雖然會計準則上并沒有類似的規定，但實際上由于企業對這兩類固定資產不擁有所有權，不符合固定資產的確認條件，因而在會計上實際上也是不能計提折舊的。（2） 會計上對已達到預定可使用狀態的固定資產，尚未辦理竣工決算的，按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊。企業所得稅法對自建的固定資產使用了“竣工使用”的概念，雖然現行稅法對什么是固定資產“竣工使用”及固定資產是否可以暫估入賬并計提折舊沒有明確規定，但是從其“企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊”的規定分析，稅法真正使用的標準是“投入使用”，因而，只要企業投入使用了即可以計提折舊。由此也可以認為稅法的規定與會計準則的規定基本上是一致的。除非有關方面出臺文件進行明確的解釋或者規定。但是，這并不意味著會計準則與稅法間的差異不存在，由于稅法上規定“房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產”不得計提折舊，而會計準則卻規定對所有的固定資產，包括符合固定資產條件但未使用的固定資產都必須計提折舊，因而對于企業未使用的固定資產的折舊與否，會計準則與稅法上仍然是存在差異的固定資產折舊時間上的差異在會計處理上，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月計提折舊，從下月起不計提折舊。已經達到預定可使用狀態，但還未辦理竣工結算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊，待辦理竣工結算后，再用實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原來計提的折舊額。在稅務處理上，企業應當從固定資產使用月的次月起計提折舊；停止使用固定資產時，應當從停止使用月份的次月起停止計提折舊。固定資產計提足了折舊后，不管是否繼續使用都不再計提折舊。已經達到預定可使用狀態，但還未辦理竣工結算的固定資產，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的，因為不符合稅法確定性原則，所以應進行納稅調整，不應該按照估計價值計提折舊并且稅前扣除，應在辦理竣工結算后，再按其實際成本確定計稅基礎，計提折舊并稅前扣除。差異的表現：（1）通過對會計和稅法上處理的比較，在會計上，固定資產折舊從固定資產完工月份的次月起計提，而稅務上，則從固定資產投入使用或者交付使用月份的次月起開始計提；（2）固定資產完工后，如果不能及時交付或者投入使用，即會產生因折舊起始時間不同而形成的賬面折舊費用與允許稅前扣除的折舊費用的差異；但對已經達到預定可使用，還未進行竣工結算的固定資產的處理上有很大的差異，稅法上要求按其實際成本確定計稅基礎，但會計處理上對原先估價提取的折舊也沒有再改變。（3）會計上，折舊年限是企業自主確定的，沒有明確的規定，而稅務上，規定的固定資產使用年限如下：房屋、建筑物為20年，火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為1O年，火車、輪船以外的運輸工具、電子設備、以及與生產經營有關的器具、家具、工具等為5年，經稅務機關批準，證券公司的電子類設備折舊年限最短為兩年；集成電路生產企業的生產性設備折舊年限最短為3年。如果企業確定的折舊年限與稅法的規定不同，即會產生計提的折舊費用與允許稅前扣除的折舊費用的差異。固定資產折舊方法上的差異在會計處理上，企業應當根據與固定資產有關的實際經濟利益而合理確定固定資產的折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和等。固定資產折舊方法一經確認不可隨意更改。固定資產應當按月計提折舊，并根據用途計入當期的成本或者損益費用。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。在稅務處理上，一般按照直線法計提折舊，準予扣除。固定資產折舊最短年限一般為：房屋、建筑物，20年；火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；火車、輪船以外的其他運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年。根據《企業所得稅法》三十二條規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，可以縮短折舊年限或使用加速折舊法。差異的表現：（1）通過會計準則和稅法規定，我們可以明確的看出對折舊方法的選擇上，稅法有明確的規定，而會計處理上具有較為靈活的能動性。（2）如果稅法不對折舊方法的選擇有明確限定的話，企業采用加速折舊法，由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當于從國家那里得到了一筆無息貸款。（3）由于稅法的明確規定，所以企業一般必須按照直線法計提折舊，但是，企業財務制度雖然對固定資產折舊年限作了分類規定，但仍有一定的彈性。對沒有明確規定折舊年限的固定資產可盡量選擇較短的年限，以盡快將固定資產折舊提完，這樣就遞延了稅款。這樣就節約的納稅成本。（三）固定資產的后續改良支出上的差異在會計處理上，《企業會計準則第4號一一固定資產》第六條規定，與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，不符合固定資產確認條件的，應在發生時計入當期損益。固定資產的確認條件如下：（一） 與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；（二） 該固定資產的成本能夠可靠計量。會計處理上對于不能滿足以上條件的，均作為當期費用處理，一般情況下，日常維護費用、大修理費用等，通常不符合會計準則固定資產確認條件，應當在發生時計入當期管理費用。固定資產發生的更新改造支出、房屋裝修費用等，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期管理費用。。在稅務處理上，根據《企業所得稅法》十三條規定，企業發生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規定計算應納所得額時扣除：已經足額提取固定資產折舊費用的固定資產改建支出；租入固定資產的改建支出；固定資產的大修理支出；其他應當做長期待攤費用的支出?！镀髽I所得稅稅前扣除辦法》規定，納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人固定資產改良支出如固定資產尚未提足折舊的，可增加固定資產的價值；如有關固定資產已足額計提折舊，可作為遞延費用，在不短于5年期間平均攤銷。并且規定符合下列條件的固定資產修理視為改良支出：發生的修理支出達到固定資產原則20%以上；經過修理后的固定資產經濟壽命延長2年以上的；經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。差異的表現:從會計制度和稅法規定來看，不難看出：第一、兩者對于固定資產后續支出要求予以資本化的條件不同。會計上的規定比較模糊，而稅務上的規定則具體而明確。因此，對會計上部分計入當期費用的固定資產后續支出，如果符合稅法規定的固定資產改良支出條件時，則不允許在稅前扣除。第二、要求資本化的金額不同。會計上，當固定資產后續支出和其原賬面價值總額大于修理后的固定資產預計可收回金額時，要求予以資本化的金額不得超過固定資產可收回金額與其原賬面價值的差額；稅務上，則要求將符合條件的固定資產改良支出全部予以資本化。因此，固定資產后續支出可能造成固定資產原值的差異，從而造成賬面計提的折舊與允許稅前扣除的折舊或攤銷額的差異。第三、要求計提折舊或者進行攤銷的期限不同。會計上，要求在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內采用合理的方法單獨計提折舊；稅務上，對于將固定資產后續支出計入固定資產價值的，要求按照固定資產剩余折舊年限計提折舊；對于作為遞延費用的，要求在不短于5年的期間內平均攤銷。因此，在固定資產已經提足折舊，或者兩次裝修期短于固定資產尚可使用年限時，也會產生賬面計提的折舊與允許稅前扣除的折舊或攤銷額的差異。（四）固定資產處置的差異固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。在會計處理上，按照《企業會計準則第4號一固定資產》（財會〔2006〕3號）的規定，固定資產的處置包括兩個條件：該固定資產處于處置狀態；該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。雖然其中對于相關稅費沒有解釋，但是按照實際中的情況應當包括企業在固定資產清理過程中繳納的流轉稅、固定資產的清理費用等。企業在固定資產處置過程中取得的殘料收入、責任人以及保險公司的賠款等需并入收入或者沖減相關稅費。在稅務處理上，所得稅法上是從兩個方面進行明確的。其一是銷售與視同銷售的規定。按照《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令63號）第六條以及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令512號）第十六條的規定，企業轉讓固定資產構成企業所得稅收入的內容；按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定，企業將固定資產用于非貨幣性資產交換，以及將固定資產用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。在視同銷售方面，新舊稅制的變動是比較大的。原所得稅法規定企業將自產或外購的非現金資產用于固定資產、在建工程、管理部門等等時都必須視同銷售，新的企業所得稅法對這三種情況均不再視同銷售。其二，在成本、費用和損失等的扣除上，按照《中華人民共和國企業所得稅法》（主席令63號）第八條、十六條以及《中華人民共和國企業所得稅實施條例》（國務院令512號）第二十九條、三十條、三十一條、三十二條、七十四條的規定，企業在處置固定資產的過程中所發生的符合規定的成本、費用、損失、稅金等是允許扣除的，不過需要注意的是，企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。企業轉讓資產，該項資產的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除，其中財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、損耗、攤銷、準備金等后的余額。差異的表現：比較會計準則與所得稅法的規定，可以看出兩者的差異。其一，收入確認方面的差異。會計上是按照處置收入確認的，而所得稅則是按照銷售確認收入或者按照視同銷售確認收入。而按照稅法的原則，銷售收入以及視同銷售的收入確認都必須按照市場價值或者公允價值進行確認，《中華人民共和國企業所得稅法》第四十七條則進一步明確：“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整”。其二，成本、費用、損失扣除方面的差異。會計上的扣除遵循會計核算的一般原則，并按照會計核算確認的固定資產的賬面價值進行扣除。而在所得稅方面，必須遵循稅法的規定，其中固定資產的成本是其計稅基礎，可以扣除的成本、費用、稅金和損失等都是按照稅法口徑計算確認的成本費用、稅金和損失。因而，雖然會計與稅法所規定的扣除項目基本相似，但是內容和實質卻存在較大的差別。其三，在固定資產清理過程中所發生的正常的損失，稅收處理上按照會計準則進行，因而會計與稅收間不存在差異。但是對于固定資產非正常的報廢和損失的處理，稅法規定了嚴格的程序?！吨腥A人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十二條規定，企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。目前可以依照執行的規定就是《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）的規定。根據該規定，企業發生固定資產損失的，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的損失，逾期不得扣除。企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業發生自然災害、永久或實質性損害需要現場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據中介機構、國家及授權專業技術鑒定部門等的鑒定材料。同時，根據第13號令的規定，固定資產發生損害時的可收回金額可以由中介機構評估確定，如果未經中介機構評估的，固定資產的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%。（五）與固定資產有關的特殊差異、因計提固定資產減值準備而發生的差異會計準則規定：固定資產的可收回金額低與其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。稅法規定企業的資產減值損失在實際發生時準予在計算應納所得額時扣除，這對于計提了減值準備的固定資產，必然產生賬面價值與計稅基礎產生差異。例如，某企業2008年末新增一生產設備，原價值為10萬元，預計無殘值，會計和稅法上均采用直線法計提折舊，折舊年限為10年。2009年末該項資產存在減值跡象，經過測試，其可回收金額為6萬元。按照會計準則，該項設備2009年末應計提減值準備3萬元，計提減值準備后該項設備的賬面價值為6萬元；而按稅法的要求，該項設備的計稅基礎為9萬元，這必然形成3萬元的可抵扣暫時性差異，同時將形成遞延所得稅資產。會計和稅法之間在資產減值上存在差異，會計上，要求企業定期對固定資產的價值進行檢查，對于預計其可收回金額低于其賬面價值的，應當按其可收回金額與其賬面價值的差額計提減值準備，并將計提的減值準備計入營業外支出。而稅務上，不允許將計提的減值準備在稅前扣除。另外，由于會計上將減值準備作為計提折舊的固定資產原值的調整項目，因此，還會產生計提的賬面折舊費用與允許稅前扣除的折舊費用的差異。2、 融資租入的固定資產產生的差異企業會計準則規定，對于融資租入的固定資產，在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低付款額現值兩者中比較低著作為固定資產賬面價值入賬。而稅法規定，融資租入的固定資產以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同中發生的相關費用為計稅基礎。會計制度與稅法規定不同，導致固定資產的賬面價值與計稅基礎產生差異。但對于融資租入固定資產的賬面價值與計稅基礎之間的差額，因其并非產生于企業合并，同時在取得資產時既不影響會計利潤又不影響應納所得額，如果確認相應的所得稅影響，則直接結果是減記資產的初始確認金額，所以不用確認相關的遞延所得稅資產。此外，企業通過非貨幣性資產交換等方式取得的固定資產，由于會計準則與稅法規定不同，也會使得固定資產的會計處理與稅務處理產生差異。3、 與固定資產相關的借款費用處理的差異《企業會計準則---借款費用》規定，借款費用作為資本化處理的資產僅限于固定資產，涉及資本化處理的借款費用僅限于專門借款費用；同時對資本化處理的金額有嚴格的限制，僅限于所購建的固定資產達到預定可使用狀態的期間，并規定有專門的限制條件或標準：（1）借款費用開始資本化必須達到三個條件，一是資產支出已經發生，包括支付的現金資產、轉移了非貨幣性資產或承擔了帶息債務；二是借款費用已經發生，即企業已經發生了因購建固定資產而專門借入款項的利息、折舊或溢價的攤銷和匯兌損益等機卡費用；三是為了是資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。只有上述三個條件同時滿足時，企業專門發生的借款費用才可以作為資本化處理的資產。（2）借款費用中的利息、折舊、溢價攤銷應予資本化的金額，必須與所購建的固定資產累計支出加權平均數相聯系，在有多筆專門借款的情況下，計算資本化金額的比率也應該是個筆專門借款的加權平均利率。（3）固定資產在建過程中，由于種種原因暫時中斷的，中斷期間的借款費用是否繼續予以資本化，需要區分是正常中斷還是非正常中斷。如果是正常中斷，不論中間中斷時間多長，中斷期間的借款費用需要繼續予以資本化；如果屬于非正常中斷的，并中斷時間連續超過3個月的，則中斷期間的借款費用應該暫時停止資本化，而將它轉為費用，計入當期損益，直至購建活動重新開始再恢復資本化；如果連續中斷未超過3個月，暫停期間發生的借款費用不需要暫停資本化，而是繼續予以資本化。（4）借款費用資本化的停止。借款費用停止資本化的時間是所購建的固定資產已達到預定可使用狀態。稅法與會計相比對借款費用的差異是：（1）借款費用涉及資本化的資產不同。會計處理規定只限固定資產，而《企業所得稅稅前扣除辦法》明確規定，既包括固定資產，又包括無形資產。（2）專門借款費用發生的利息、折舊、溢價攤銷予以資本化的金額不同。會計準則規定要求與所購建的固定資產累計支出加權平均數和資本化率相聯系，并且開始資本化、暫停資本化和停止資本化都必須滿足相應條件。稅法沒有專門限制和條件，停止借款費用時間是固定資產交付使用時間。五、如何合理的進行固定資產稅務籌劃（一）固定資產取得的納稅籌劃外購固定資產時間及產地的選擇企業在外購固定資產時，應充分利用固定資產投資抵免稅收優惠政策。根據稅法購買規定的國產設備，其國產設備投資的40%可抵免應稅所得額。但抵免的應稅所得額只能是設備購置當年比上一年新增的企業所得稅中抵免，如果企業當年新增額不足抵免，還可在以后年度新增企業所得稅中抵免，但最長不能超過5年。為此，在沒有明顯質量和價格差異情況下，企業應盡量選擇購買國產設備，從而享受國家的稅收優惠政策。其次，由于資金具有時間價值，應盡早抵扣投資抵免額，加快資金的循環周轉。因此，企業就應恰當地選擇購買年份和數量。當新增應納稅所得額相對較大時，可以考慮多購買設備；當新增應納稅所得額相對較少時，則應少購買設備。另外，企業購置固定資產應盡量選擇在自身的稅收優惠期外購置，在正常的稅率下多抵減應稅所得額，從而降低企業自身的納稅成本。企業在自行建造固定資產時，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。負債籌資是指以借款而支付利息的方式籌集資金；權益籌資是指以發行股票支付股息的方式籌集資金。根據稅法規定，企業為購置，建造固定資產而發生的借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產原始賬面價值，其作部分均作期間費用，年末計繳所得稅時準予扣除。由此可見，因借款而發生的利息支出無論是資本化還是費用化，最終均可在應稅所得額中扣除，從而減輕企業稅負。權益籌資方式則無此優勢，稅法規定，企業支付的股息、紅利均不能計入成本，只能在企業稅后利潤中列支。另外，企業還應了解稅法對部分行業企業自建自用設備的特殊規定。如稅法規定建筑施工企業附設的工廠、車間生產的水泥預制構件，其他構件或建筑材料，用于本企業建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅，但對其在建筑現場制造的預制構件，凡直接用于本企業建筑工程的，征收營業稅，不征增值稅。這也為企業提供了納稅籌劃空間。企業在租賃固定資產時，涉及到對租賃方式的選擇。由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，選擇不同的方式租入設備，就會為企業帶來不同的稅負。若雙方是非關聯企業，應以融資租賃的方式租入固定資產。通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產，重要的是企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時直接扣除，雖融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，但租入固定資產可按規定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業所得稅。若雙方是關聯企業，則應以經營租賃方式租入設備。根據《企業所得稅扣除辦法》規定納稅人以經營租賃方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅交易原則的租金可根據受益時間均勻扣除。此辦法雖對關聯方交易作了公允交易價格的規定，但企業集團仍有很大的節稅空間。在同一利益集團內部不同納稅主體之間開展經營租賃，使利潤從盈利方轉入虧損方，從而節約整個企業集團的納稅支出。尤其是在關聯雙方適用稅率有明顯差別的情況下，展開經營租賃，使利潤從稅率相對較高一方轉入稅率相對較低的一方，集團整體節稅效果更佳。例如：甲乙兩企業是同屬一個集團的關聯企業，甲乙兩企業的所得稅率分別為33%和15%，甲企業每年盈利30萬元，乙企業每年虧損10萬元。乙企業現將一生產設備以經營租賃方式租借給甲企業使用，每年收取15萬元租金。若甲乙兩企業簽訂的合同符合獨立交易原則，則此15萬元租金可以從甲企業的應納稅所得額中扣除。甲企業每年應交所得稅為(30T5)X33%=4.95萬元，乙企業每年應交所得稅為(-10+15