審計(jì)環(huán)境1.歷史環(huán)境2.法律法規(guī)環(huán)境3.職業(yè)道德環(huán)境第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任審計(jì)人員審計(jì)本身職業(yè)道德概念框架審計(jì)準(zhǔn)那么公司法等所有者經(jīng)營(yíng)者增加財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度衡量任命任命獨(dú)立的準(zhǔn)備擁有公司審計(jì)人員財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)營(yíng)、管理誰(shuí)需要審計(jì)？誰(shuí)聘請(qǐng)CPA誰(shuí)可以成為公司的注冊(cè)審計(jì)師CPA與公司關(guān)系中斷的處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)利與義務(wù)對(duì)審計(jì)本身的監(jiān)管〔審計(jì)準(zhǔn)那么〕對(duì)CPA違規(guī)的處分法律法規(guī)環(huán)境：中國(guó)證監(jiān)會(huì)于1998年11月20日對(duì)成都紅光實(shí)業(yè)股份〔以下簡(jiǎn)稱紅光公司〕違規(guī)行為進(jìn)行了通報(bào)。紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中采取虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫(kù)存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，將1996年度實(shí)際虧損10300萬(wàn)元，虛報(bào)為盈利5400萬(wàn)元，騙取上市資格。上市后，繼續(xù)編造虛假利潤(rùn)，將1997年上半年虧損6500萬(wàn)元，披露為盈利1674萬(wàn)元，虛報(bào)利潤(rùn)8174萬(wàn)元，1998年4月該公司在公布1997年度報(bào)告時(shí)，將實(shí)際虧損額22952萬(wàn)元披露為虧損19800萬(wàn)元，少報(bào)虧損3152萬(wàn)元。紅光實(shí)業(yè)案例：在該案中，為紅光公司出具有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告和含有嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容的盈利預(yù)測(cè)審核意見書的成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所〔以下簡(jiǎn)稱蜀都所〕，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)其處以沒收非法所得30萬(wàn)元并處分款60萬(wàn)元，暫停其從事證券業(yè)務(wù)3年的處分；對(duì)在為紅光公司出具的審計(jì)報(bào)告上簽字該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師汪某某、張某某認(rèn)定為證券市場(chǎng)禁入者，永久性不得從事任何證券業(yè)務(wù)。法律責(zé)任原因？第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境法律責(zé)任的出現(xiàn)，通常是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對(duì)其他人權(quán)利的損害。1、根本觀點(diǎn)：(原因)法律責(zé)任原因1、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2、對(duì)其他人權(quán)利的損害一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的要求執(zhí)業(yè)。2、應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎法律責(zé)任1、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2、對(duì)其他人權(quán)利的損害審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗其他原因重大錯(cuò)報(bào)一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境

經(jīng)營(yíng)失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營(yíng)失敗的極端情況是申請(qǐng)破產(chǎn)。被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，也可能會(huì)連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。3、經(jīng)營(yíng)失敗、審計(jì)失敗及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)失敗那么是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。例如：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能指派了不合格的助理人員去執(zhí)行審計(jì)任務(wù)，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。由于審計(jì)中的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心籌劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)那么執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。小結(jié)：在絕大多數(shù)情況下，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)并出具了錯(cuò)誤的審計(jì)意見時(shí)，就可能產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否恪守應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎的法律問題。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就屬于審計(jì)失敗。在這種情況下，法律通常允許因注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎而遭受損失的各方，獲得由審計(jì)失敗導(dǎo)致的局部或全部損失的補(bǔ)償。【例題1】〔單項(xiàng)選擇題〕關(guān)于經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗的以下表述中不恰當(dāng)?shù)氖恰病场、經(jīng)營(yíng)失敗是指企業(yè)由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)條件的變化，如經(jīng)濟(jì)衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等，而無(wú)法滿足投資者的預(yù)期B、審計(jì)失敗那么是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見C、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性D、經(jīng)營(yíng)失敗必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗1．【答案】D【解析】經(jīng)營(yíng)失敗不一定會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗。第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境1、表現(xiàn)形式：訴訟爆炸保險(xiǎn)危機(jī)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境2、社會(huì)原因：

消費(fèi)者利益保護(hù)主義的興起有關(guān)審計(jì)保險(xiǎn)理論的應(yīng)用第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類法律責(zé)任1、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎2、對(duì)其他人權(quán)利的損害審計(jì)失敗審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)失敗其他原因重大錯(cuò)報(bào)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定：違約過失〔普通過失、重大過失和共同過失〕欺詐四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境1、違約：所謂違約，是指合同的一方或幾方未能到達(dá)合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。比方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報(bào)表，或違反了與被審計(jì)單位訂立的保密協(xié)議等。四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境2、過失：

所謂過失，是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎。評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失，是以其他合格注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相同條件下可做到的謹(jǐn)慎為標(biāo)準(zhǔn)的。普通過失：普通過失(也有的稱“一般過失〞)通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求。比方：未按特定審計(jì)工程取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)就出具審計(jì)報(bào)告的情況，可視為一般過失。重大過失：重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎；對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，那么是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)。共同過失：另外，還有一種過失叫“共同過失〞，即對(duì)他人過失，受害方自己未能保持合理的謹(jǐn)慎，因而蒙受損失。比方，被審計(jì)單位未能向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供編制納稅申報(bào)表所必要的信息，后來(lái)又控告注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能妥當(dāng)?shù)鼐幹萍{稅申報(bào)表，這種情況可能使法院判定被審計(jì)單位有共同過失。四、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境3、欺詐：欺詐又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種成心的錯(cuò)誤行為。作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征，也是欺詐與普通過失和重大過失的主要區(qū)別之一。責(zé)任種類通常所指針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言違約合同的一方或幾方未能達(dá)到合同條款的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在商定期間內(nèi)未按照業(yè)務(wù)約定書履行責(zé)任普通過失沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求重大過失連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計(jì)欺詐注冊(cè)會(huì)計(jì)師舞弊，是以欺騙坑害他人為目的的一種故意的錯(cuò)誤行為為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告錯(cuò)報(bào)沒有查出重大嗎？?jī)?nèi)部控制失效了嗎？運(yùn)用了實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序了嗎？是否有欺詐動(dòng)機(jī)？欺詐重大過失控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)揭示出來(lái)嗎？沒有過失普通過失是是是是是否否否否否第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類科隆股東起訴德勤案:——新中國(guó)歷史上規(guī)模最大的，以律師團(tuán)形式提供法律效勞的訴訟案件2006年03月29日，科隆電器局部股東把德勤推上法庭，這是新《證券法》實(shí)施后，上市公司股東首次起訴會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而原告依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》起訴，也是一個(gè)新的試驗(yàn)。雖然此次被告只有德勤，但從目前情況下來(lái)看，科龍以及顧雛軍等原高管人員依然存在追加為被告的可能。德勤共為科隆審計(jì)了2002~2004年三年年報(bào)，而2004年出具的是無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告。原告代理律師涂勇對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示：“從這個(gè)無(wú)保存意見的審計(jì)報(bào)告可以看出，德勤是存在一定過失的，其涉嫌違反了《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第21條及《證券法》第173條等法律規(guī)定，這也是我們控告德勤的理由。〞值得注意的是，此次起訴德勤的法律依據(jù)不是2003年1月9日出臺(tái)的《最高人民法院關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的假設(shè)干規(guī)定》〔下稱《假設(shè)干規(guī)定》〕，而是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和新《證券法》。事件回放…2006年02月，科龍昔日掌門人顧雛軍在庭審中“一鳴驚人〞，稱2004年有爭(zhēng)議的5.1億元銷售收入是因?yàn)榈虑跁?huì)計(jì)師事務(wù)所逼迫所致，而他本身并不希望確認(rèn)此筆銷售收入。這筆有爭(zhēng)議的銷售收入是科龍電器在2004年為扶持武漢和安徽兩地的科龍經(jīng)銷商，在年底通過壓貨的方式向上述兩地的武漢長(zhǎng)榮電器、合肥維希電器合計(jì)確認(rèn)銷售收入5.13億元。而對(duì)于此筆銷售收入，顧雛軍指出，當(dāng)時(shí)科龍電器還有一筆7000多萬(wàn)元的對(duì)華意壓縮的股權(quán)投資差額攤銷，為此德勤提出了幾種解決方案，其中一種是認(rèn)定7000多萬(wàn)元的攤銷，同時(shí)對(duì)5.13億有爭(zhēng)議的銷售收入給予確認(rèn)，德勤出具保存意見的審計(jì)報(bào)告；另一種是7000多萬(wàn)元的攤銷入賬，對(duì)5.13億的銷售收入不確認(rèn),德勤不出任何保存意見。顧雛軍堅(jiān)持，他自己及董事會(huì)當(dāng)時(shí)即認(rèn)為本著保守的原那么，應(yīng)選后者。但后來(lái)，德勤突然變卦，堅(jiān)持要公司選擇前種方案。當(dāng)時(shí)距年報(bào)公布的最后期限4月28日已時(shí)日不多，在此情況下，最終公司董事會(huì)被迫聽從了德勤的意見。03月29日，消息傳出，德勤被正式起訴了。

責(zé)任種類責(zé)任主體行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊(cè)會(huì)計(jì)師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書賠償受害人損失五年以下有期徒刑或者拘役會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消————————第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境一、承擔(dān)法律責(zé)任的依據(jù)二、法律責(zé)任逐步拓展的社會(huì)原因和表現(xiàn)形式三、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的認(rèn)定四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的種類第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任第一節(jié)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律環(huán)境第二節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任法律體系：第三節(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師法公司法證券法刑法最高人民法院相關(guān)司法解釋補(bǔ)充：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過失和防止欺詐的措施：補(bǔ)充：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟

增強(qiáng)執(zhí)行獨(dú)立性保持職業(yè)謹(jǐn)慎強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師防止法律訴訟的具體措施：補(bǔ)充：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何防止法律訴訟嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計(jì)單位深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)置責(zé)任保險(xiǎn)聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師【例題2】〔單項(xiàng)選擇題〕以下關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師過失的說法不正確的選項(xiàng)是〔〕。A、過失是指在一定條件下，缺少應(yīng)具有的合理的謹(jǐn)慎B、普通過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師那么沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)那么的要求C、重大過失是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)那么或沒有按專業(yè)準(zhǔn)那么的根本要求執(zhí)行審計(jì)D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師一旦出現(xiàn)過失就要賠償損失2．【答案】D【解析】

當(dāng)過失給他人造成損失時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師才負(fù)過失責(zé)任。【例題3】〔多項(xiàng)選擇題〕注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橐韵履男┰蚩赡軐?dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任〔〕。A、重大過失B、欺詐C、行政責(zé)任D、違約3．【答案】