中國稅務網--當前基層稅務機關的執法風險淺析中國稅務網---當前基層稅務機關的執法風險淺析稅收執法風險簡單地說，就是稅務人員在執法過程遇到的可控或不可控的風險。減政放權后，基層稅務機關的執法風險越來越大，稍不謹慎就被追責，甚至會丟了飯碗，或者被追究刑事責任。如何帶好隊、收好稅、執好法、服好務，成了新形勢下面臨的一個課題，本文擬就新時期基層稅務機關，特別是稅源管理部門所面臨的執法風險進行淺析，以期從中受到啟發和引起大家的重視。一、當前稅務機關常見和所面臨的執法風險點（一）一般納稅人的認定，由審批制改為登記制。一般納稅人在2015年4月以前是認定制，要經過審批。如果未達標的要求帳務健全，2015年5月后增值稅一般納稅人改為登記制后，如果后續管理不加強，將造成虛開增值稅專用發票和虛抵進項稅額的風險。（二）增值稅遇高開票限額的審批只要求10萬元以上最高開票限額的實地核查。部分帳務不規范的企業為了避開稅務機關對10萬元以上最高開票限額的實地核查，選擇了10萬元以下最高開票限額的票種，而在用票量上，100份票，價稅合計每月同樣可以開具1000多萬元，而該許可的審批直接由大廳發起流程，并由縣局分管領導審批，稅源管理部門制作行政許可決定書，并向前臺推送，紙質不簽字，出了事情，一樣追究機內信息審批的人員和稅收管理員。（三）個別企業對財務工作不夠重視，財務報表報送不準確。一些企業長期未開展經營，財務人員也未領工資，所以在報送報表時從1—12月的數據都不變，個別企業對主營業務收入和其他業務收入及發生的費用未核算，也未申報，還有個別按月申報的企業所得稅納稅人，會計人員出差時，他們會框算一個大概數（整數）把所得稅繳了，而財務報表有可能是上期的，就會產生一種收過頭稅或攤派稅收的錯覺。（四）增值稅一般納稅人達標的門檻低，標準不統一,導致同一法定代表人多次辦理稅務登記、多次注銷。其原因主要是制度方面的：一是未設置開業和注銷的條件；二是對般納稅人達標問題政策不統一，如營改增行業為連續12個月500萬，商業企業則為80萬，生產（加工）行業為50萬；三是稅收政策有待進一步完善，如一些行業可以選擇簡易計稅，另外一些行業只能選擇一般計稅，而無力聘請會計人員的個體戶只能選擇反復辦理稅務登記和注銷登記這種笨辦法。（五）部門間的工作銜接未能做到無縫對接。在金三期上線以前，稅費種的認定環節在大廳，稅款由大廳征收，分局人少事多，難以做到戶戶巡查，依賴于上級有關部門提取的風險數據。（六）局部稅收征管改革期間帶來的執法風險。在2012年4月至2015年6月期間實行專業化管理，所有管戶的管理員均為稅源管理部門負責人，稅源管理部門負責人未必能做到稅源清、底數明，只能按上級提取風險數據安排人員進戶核查，一定程度上弱化了管理。（七）人力資源及交通工具與管戶不匹配。如個別基層分局的車是20年前購買的，每逢雨天是外面大下、里面小下，而且需要經常維修，另外分局人少事多，特別是營改增后，管戶成倍增加（由原來的幾千戶增加到10000多戶）,而編制不見增加，深入管理的效率低下，上級部門要求報送的報表資料又多，基層分局下戶巡查時間少，整天疲于應付,加大了執法風險。（八）稅收征管軟件有待完善。開展稅收日常工作管理的軟件經常出問題，分局工作人員經常陷于周而復始的清理垃圾數據和補錄信息的重復勞動中，如果不清理，就是風險數據；如果清理，就會顧此失彼，沒有多少時間到管戶進行了解。如“營改增”從地稅導入的數據，許多納稅人的證件號碼和電話號均為9個1或9個9等的數據不真實，基層人員只好逐戶調查和錄入；又如政策變動后，農產品的稅率由13%變為11%,省局批量提取數據后，部分納稅人不能正常申報，需要基層人員進行人工稅費種的認定，耗用大量的人力，還有征管軟件監控不到位。如納稅人未申請減免稅備案的，仍然可以填報免稅收入，對預繳稅款一欄，系統未進行監控，可以在進行修改和填寫，其真實性在機內難以辯別。（九）政策補丁多，基層人員難以掌握。如對企業所得稅的管理法律法規及文件多達上百個，稅費種認定涉及到國、地稅的法律法規就達35個之多，又如2011年國務院出臺對小微企業的稅收優惠政策后，未對加油站特殊行業作出明確規定不在小微企業的免稅范圍內，原來的征管系統可以直接在將征收率修改為17%，按適用稅率征收稅款，金三期上線以后，加油站的征收率修改為17%不能保存，即使在征收稅款時可以修改稅率，但系統提示對未達3萬元的小規模納稅人征收稅款為風險數據，基層人員很迷茫。（十）納稅人對稅法遵從度不高，偷、逃、騙、抗仍有發生。如固定業戶、一般納稅人（或其法定代表人）經常到大廳代開發票，代開發票的固定業戶不申報、少申報，一年連續12次以上的納稅人到大廳代開發票而不辦理稅務登記，超標納稅人代開發票等，個別納稅人故意拖欠稅款而占用國家資金，特別是對虛開增值稅專用發票的行為屢禁不止，不僅擾亂了社會經濟秩序，同時給稅務機關和執法人員帶來了管理不到位的風險。（十一）個別稅務人員為稅不廉的稅收風險。近年來，國稅系統在貫徹中央八項規定方面能夠做到嚴字當頭，但個別人員仍心存僥悻，未能委婉拒絕納稅人的吃請送，最終，給自己帶來潛在的風險。（十二）執法欠規范，程序不到位。不主動學習新的稅收征管規范，執法過程中文書缺失、簽字不規范，如催繳稅款時，未下達催繳稅款通知書，導致無痕跡記錄，甚至增值稅一般納稅人申請專用發票最高開票限額時，也未到現場查驗，文書送達回證上只一人簽字，而這類風險是可控和可避免的。（十三）激勵機制的缺失。國稅部門實行陽光工資后，個別干部的工作積極性不高，錯誤地認為干多干少一個樣，干與不干一個樣，甚至認為會出現“洗碗效應”，干得越多，被追究的機率就越大。二、防范稅收執法風險的幾點建議（一）建議高層對現有稅收法律法規及有關文件進行清理。借鑒國際上好的經驗和做法，進一步簡化稅制，便于基層稅務機關和納稅人掌握。同時，還權還責于納稅人，如最高開票限額由審批制改為登記制，并在辦理登記時，將發票的保管、開具以及不按規定開具發票應承擔的法律責任制定成承諾書或事項告知書，由納稅人簽字確認，一但出現發票違法的行為，按規定從重處罰。又如，對一般納稅人小規模納稅人超標問題，可適當提高其征收率，并由納稅人自行選擇一般計稅和簡易計稅。（二）進一步強化金三期和執法監察軟件的監控功能。應將法律法規和文件明確規定的指標寫入金三期后臺數據，前臺在受理涉稅事宜時必須進行比對，通過才能辦理下一環節的業務。對執法監察軟件應將事后的監督改為事中的監控，每天對下班后由后臺對當天的涉稅業務數據進行提取和比對，發現疑點后及時向稅源管理部門下發有關數據進行調查核實或通知前臺人員糾正。另外對代開發票的納稅人進行監控，甚至可以一刀切，規定單次代開發票金額和一年內代開發票次數，超過規定必須辦理稅務登記自開票。（三）加強部門協作和配合。對于部門間能協調解決的由部門協調解決，對牽涉多個部門的，每月可召開一次以上的業務碰頭會，解決工作中遇到的問題和困難。（四）進一步完善激勵機制，解決怕出錯的問題。應明確和細化崗位職責，打破大鍋飯格局，真正解決干多干少一個樣、干與不干一個樣的問題。（五）加強業務培訓，提高履職能力。要改變教育培訓中走形式、完成任務的問題，將日常工作容易出錯的疑點和難點進行梳理，并將涉及的業務流程和法律法規納入培訓計劃和認真組織實施，真正做到有的放矢和學以致用。（六）加大對基層人、財、物的投入，切實解決基層軟硬件問題。“營改增”后，個別分局的管戶負荷已經超出了能夠承擔的能力，交通工具和人力資源嚴重不足，制約了稅收工作又好又快的發展，要認真測算一個管理員能夠承擔的有效管理戶數，切實進行調整和增加基層一線的管理人員，解決稅源征管粗放型管理問題。（七）進一步強化干部職工的廉政文化教育和完善廉政激勵機制。如除了加強平時的廉政文化學習教育外，還可以適當降低退休金，提高廉政保證金，在職期間沒有廉政問題的在退休時可以領到一筆足以夠養老的廉政