稅務行政執法證據淺析2024-7目錄DIRECTORY1稅務行政執法證據概述2證據的分類及取證方法3證據的審查認定01稅務行政執法證據概述〔一〕行政執法證據的涵義所謂證據，是指能夠證明某事物的真實性的一切事實或材料。行政執法證據可以定義如下：在行政執法程序中，有關法定主體在法定權限內依照法定程序收集或提供的與查明案件事實或法律事實有關聯的符合法定形式一切物質資料。執法過程中法定主體法定權限法定形式與事實有關法定程序行政執法證據01真實性02合法性關聯性03（二）證據的特征02證據的分類及取證方法〔一〕證據的理論分類

1、原始證據與傳來證據原始證據：是指直接來源于案件事實或出自于證據形成的原始出處的證據。傳來證據：又稱派生證據，是指非直接來源于案件事實或原始出處，而是間接地從原始材料派生而獲得的證據。2、言詞證據與實物證據言詞證據：是指以人的陳述為表現形式的證據，又稱人證。實物證據：是以實物形態存在的證據。3、直接證據與間接證據直接證據：是指直接說明案件事實的證據。間接證據：證據不能直接說明案件事實，需要與其他證據相結合，通過綜合分析判斷才能證明案件事實的證據。4、本證和反證本證：又稱證實證據，是能夠用以證明待證事實成立的證據。反證：又稱證偽證據。是能夠用來證明待證事實不成立的證據。稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據證人證言鑒定意見物證勘驗筆錄和現場筆錄當事人的陳述〔二〕行政執法證據的立法分類1、書證〔1〕概念：書證是指能夠根據其表達的思想和記載的內容查明案件真實情況的一切物品。稅務行政執法中的書證是指以文字、符號、圖畫等所表達和記載的內容和涵義來證明稅務行政執法中有關事實的證據。〔1〕證明稅務案件當事人主體身份〔2〕證明稅務案件當事人違法事實的書證〔3〕證明稅務機關具體行政執法合法性的書證

1.提取書證的原件書證調取的一般要求〔提取書證應注意的問題〕1.提取書證的原件2.提取復印件、影印件或者抄錄件及時復印、影印，注明與原件核對一致，并要求納稅人簽字蓋章書證調取的一般要求〔提取書證應注意的問題〕1.提取書證的原件2.提取復印件、影印件或者抄錄件3.附說明資料書證調取的一般要求〔提取書證應注意的問題〕稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據證人證言鑒定意見物證勘驗筆錄和現場筆錄當事人的陳述2、物證物證指以自己的存在、形狀、質量等外部特征和物質屬性，證明案件事實的實物和痕跡。取證要求1、盡量收集原物。收集原物確有困難的，或者由于其本身的性質無法長期保存的物證那么要采取照相、錄像、復制模型等方法加以固定，對原物那么應按照有關規定妥善處理。2、原物為數量較多的種類物的，收集其中的一局部，并輔以?現場筆錄?、照片、錄像等加以佐證。假發票是書證還是物證？稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據物證證人證言當事人的陳述鑒定意見勘驗筆錄和現場筆錄3、視聽資料：是指運用現代技術手段，以錄音、錄像、拍照所反映的聲音、形象，電子計算機所貯存的資料及其他科技設備所提供的資料來證明案件真實情況的證據。在稅務案件中通常包括各種計算機數據或者錄音、錄像等視聽資料。取證要求〔1〕盡量收集有關資料的原始載體。收集原始載體確有困難的，可以取得復制件。〔2〕注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等；調取錄音、錄象磁帶時，應載明磁帶長度。調取計算機數據盤時，應提供有關資料的文件名和讀取密碼。〔3〕聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄。〔4〕外國語視聽資料的，應當附有由具有翻譯資質的機構翻譯的或者其他翻譯準確的中文譯本，由翻譯機構蓋章或者翻譯人員簽名。稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據物證證人證言當事人的陳述鑒定意見勘驗筆錄和現場筆錄4、電子數據電子數據是指以電子形式存在的，用作證據使用的一切材料及其派生物，即借助電子技術或電子設備而形成的一切數據資料。包括電子郵件、電子數據交換、網上聊天記錄、博客、微博客、手機短信、電子簽名、域名等等形成或者存儲在電子介質中的信息。錄音資料和影像資料如果存于電子介質中，那么為電子數據。取證要求①能夠有效地表現所載內容并可供隨時調取查用。②能夠可靠地保證自最終形成時起，內容保持完整、未被更改。但是，在數據電文上增加背書以及數據交換、儲存和顯示過程中發生的形式變化不影響數據電文的完整性。③能夠識別數據電文的發件人、收件人以及發送、接收的時間南京市國家稅務局電子證據管理執法指引稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據鑒定意見物證勘驗筆錄和現場筆錄證人證言當事人的陳述4、證人證言是指當事人之外的第三人就其親歷的能夠證明案件情況的具體事實向稅務機關所作的陳述。5、當事人陳述是指當事人向稅務機關所作的有關案件真實情況的陳述。證人證言和當事人陳述的證據形式是一致的，包括稅務行政執法人員制作詢問〔調查〕筆錄和證人〔當事人〕自書材料。詢問〔調查〕筆錄是一種非常重要的證據形式，甚至可以說是案件是否取得突破性進展的標志。這與不輕信口供是不矛盾的。稅務行政執法實踐中對此重視不夠，從而有時喪失時機，導致案件流產及敗訴，甚至導致稅收執法風險。詢問實施必雙人權力義務需告知一問一答為形式基本情況要寫清雙方確認方有效內容全面又具體稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據鑒定意見物證勘驗筆錄和現場筆錄證人證言當事人的陳述7、鑒定結論鑒定結論指鑒定人運用自己的專門知識，根據所提供的案件材料，對案件中的專門性問題進行分析、鑒別后作出的結論。制作人是鑒定人解決專門問題〔事實而非法律〕結論性的判斷稅務行政案件的查處過程中，通常需要借助于專業鑒定機構對某些專門性問題如文書字跡、印鑒、發票真偽等進行分析、鑒別和判斷，從而為查明案件事實提供確實可靠的依據。在當前稅收執法實踐中，對于發票真偽的鑒定是相對較多的情形。取證要求根據行政訴訟法第三十一條第一款第〔六〕項的規定，被告向人民法院提供的行政程序中采用的鑒定結論，應當載明委托人和委托鑒定的事項、向鑒定部門提交的相關材料、鑒定的依據和使用的科學技術手段、鑒定部門和鑒定人鑒定資格的說明，并應有鑒定人的簽名和鑒定部門的蓋章。通過分析獲得的鑒定結論，應當說明分析過程。稅務行政執法證據書證視聽資料電子數據鑒定意見物證勘驗筆錄和現場筆錄證人證言當事人的陳述8、勘驗筆錄、現場筆錄勘驗筆錄是在行政執法程序和行政訴訟程序中對案件有關場所、物品進行現場勘查、檢測、測量、拍照、繪圖后制作的筆錄;現場筆錄是行政執法人員在執行職務過程中對某些事項當場進行調查、處理、處分所制作的能夠證明案件事實的文字記載材料。現場證據的重要意義在固定案件事實的同時，將稅務行政執法機關依法進行執法的過程予以記載，從而標準稅務行政執法行為，防止出現行政違法、濫用職權的情況發生；是有利于在日后的行政訴訟中有效的承擔舉證責任。稅收標準執法指引_現場筆錄〔草稿〕根據行政訴訟法第三十一條第一款第〔七〕項的規定，被告向人民法院提供的現場筆錄，應當載明時間、地點和事件等內容，并由執法人員和當事人簽名。當事人拒絕簽名或者不能簽名的，應當注明原因。有其他人在場的，可由其他人簽名。法律、法規和規章對現場筆錄的制作形式另有規定的，從其規定。03證據的審查認定〔一〕行政執法證據的審查判斷行政執法證據的審查判斷，是指行政機關的行政執法人員對已收集的證據材料進行分析、研究，鑒別真偽，判斷它們對案情有無證據力、證明關系及證明力的大小，從而決定是否能夠采用的一種活動。30〔1〕各種證據的審查判斷需要注意以下幾個方面：1、審查每個證據的來源。2、審查證據與案件事實之間的聯系。3、審查證據形成的時間、地點、條件等客觀以及主觀方面的因素。4、對證據本身所提供的內容進行分析，注意前后是否一致，自身是否存在邏輯矛盾，內容是否符合情理，是否明確具體。5、審查證據的收集是否合法、科學、得當。〔2〕全案證據的審查判斷全案證據審查判斷的根本方法主要有：1、從案件實際出發，具體情況具體分析；2、綜合比照，排除矛盾；3、將全案證據聯系起來，相互印證，綜合分析，得出對案件事實結論。是指稅務執法人員在查明案件事實和對案件進行審理時，運用證據證明案件事實所需要到達的程度和要求〔對證據的要求〕，這是目前理論和司法實踐中的熱點和難點。〔二〕證據的證明標準【案例】辛普森案件1994年，前美式橄欖球運發動辛普森涉嫌殺害前妻一案成為當時美國最為轟動的事件。此案當時的審理一波三折，辛普森在用刀殺前妻及其男友兩項一級謀殺罪的指控中以無罪獲釋，后被民事判定為對兩人的死亡負有責任。刑事判決：殺人罪名不成立，無罪釋放。民事判決：殺人成立，賠償3355萬美元。引發的思考：為什么會出現迥然不同的兩種結果？優勢證明標準清楚而有說服力的證明標準排除合理疑心的證明標準1.證明標準的分類及適用。123刑事排除合理懷疑民事優勢證明標準行政？2024年實施的新?刑事訴訟法?第五十三條規定“證據確實、充分，應當符合以下條件：〔一〕定罪量刑的事實都有證據證明；〔二〕據以定案的證據均經法定程序查證屬實；〔三〕綜合全案證據，對所認定事實已排除合理疑心。〞?最高人民法院關于民事訴訟證據的假設干規定?第73條規定“雙方當事人對同一事實分別舉出相反的證據，但都沒有足夠的依據否認對方證據的，人民法院應當結合案件情況，判斷一方提供證據的證明力是否明顯大于另一方提供證據的證明力，并對證明力較大的證據予以確認。因證據的證明力無法判斷導致爭議事實難以認定的，人民法院應當依據舉證責任分配的規那么作出裁判。〞2.稅務行政案件證據的證明標準。當前，在稅務行政執法實踐中，對證據證明標準的把握不盡統一。在對同一稅收違法行為調查取證時，不同單位有不同的標準；同一單位在不同時期有不同標準，具體表現在認定案件事實的證據內容、數量、證據的證明力上。一些行政訴訟敗訴案件主要表現在證據能力缺乏，證據的證明標準沒有到達要求。現行法律規定：具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持。所以說稅務行政案件證據標準總體上是“事實清楚，證據確鑿〞對稅務行政管理相對人不利處分的對稅務行政管理相對人授益行政行為排除合理懷疑清楚而有說服力一般來說，按照“誰主張，誰舉證〞的原那么，提出主張的一方負有證明的責任，也就是當事人對自己提出的主張提供證據并加以證明。但在行政訴訟程序中：1、在證明責任的分配上，以行政機關承擔為原那么，以行政相對人承擔為例外。被告對作出的具體行政行為負有舉證責任，應當提供作出該具體行政行為的證據和所依據的標準性文件。2、在特殊類型的行政行為中，由行政相對人適當承擔相應證明責任。〔三〕行政訴訟的舉證責任被告舉證1.事實依據〔1〕提供當事人行為違法的事實依據。〔2〕提供被訴具體行政行為合法性具有充分事實根據的證據。〔3〕提供被訴具體行政行為符合法定程序和要件的證據。2.法律依據提供被訴具體行政行為合法性的標準性文件依據。最高人民法院?關于行政訴訟證據假設干問題的規定?第五十九條規定：“被告〔即行政機關〕在行政程序中依照法定程序要求原告〔即行政程序中的當事人〕提供證據，原告依法應當提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據，人民法院一般不予采納。〞這一規定實際上從另一角度規定了在行政處分程序中當事人對有利于自己的積極事實依法負舉證責任。——對有利于自己的積極事實依法負舉證責任。不承擔提供證據證明自己違法或不違法的證明責任。——投訴人對自己依法享有合法權益的事實依法負有舉證責任。1、最正確證據規那么：在證明同一事實的數個證據中，應當優先按照最具證明效力的證據對案件事實進行認定。實踐中非常重要，反映了運用證據的能力。實踐中有時面對會得出不同結果的多個證據，往往舉手無措或唯我所用，任意取舍，影響了案件的質量或導致稅收違法行為不能處理。

證據3證據4證據2證據1〔四〕證據規那么1.國家機關以及其他職能部門依職權制作的公文文書優于其他書證。2.鑒定結論、現場筆錄、勘驗筆錄、檔案材料以及經過公證或者登記的書證優于其他書證、視聽資料和證人證言。3.原件、原物優于復制件、復制品。4.法定鑒定部門的鑒定結論優于其他鑒定部門的鑒定結論。5.法庭主持勘驗所制作的勘驗筆錄優于其他部門主持勘驗所制作的勘驗筆錄。6.原始證據優于傳來證據。7.其他證人證言優于與當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人提供的對該當事人有利的證言。8.出庭作證的證人證言優于未出庭作證的證人證言。9.數個種類不同、內容一致的證據優于一個孤立的證據。2、非法證據排除規那么：指在取證過程中，主體違法、程序違法和手段違法等非法獲取的證據，不具有法律上的證明效力，不能作為定案的依據。1.嚴重違反法定程序收集的證據材料。

2.以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據材料。

3.以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據材料。〔實踐中應注意回避利誘、欺詐、脅迫類形式的證據〕

4.在中華人民共和國領域以外或者在港、澳和臺地區形成的未辦理法定證明手續的證據材料。5.當事人無正當理由拒不提供原件、原物，又無其他證據印證，且對方當事人不予認可的證據的復制件或者復制品。6.被當事人或者他人進行技術處理而無法辨明真偽的證據材料。7.不能正確表達意志的證人提供的證言。8.以違反法律禁止性規定或者侵犯他人合法權益的方法取得的證據。9.不具備鑒定人資格的人的或者鑒定程序嚴重違法的鑒定結論，以及鑒定結論錯誤、不明確或者內容不完整的鑒定結論。3、補強證據規那么：指法律規定某些證據不能單獨作為認定案件事實的依據，只有在其他證據與其印證時，才能認定案件事實。?證據假設干規定?第七十一條對不能單獨作為定案依據的證據作出了具體規定。〔一〕未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言；〔二〕與一方當事人有親屬關系或者其他密切關系的證人所作的對該當事人有利的證言，或者與一方當事人有不利關系的證人所作的對該當事人不利的證言；〔三〕應當出庭作證而無正當理由不出庭作證的證人證言；〔四〕難以識別是否經過修改的視聽資料；〔五〕無法與原件、原物核對的復制件或者復制品；〔六〕經一方當事人或者他人改動，對方當事人不予認可的證據材料；〔七〕其他不能單獨作為定案