PAGEPAGE4如何理解承包、承租、掛靠經營情況的納稅問題？靳萬一整理（2018.09.07）承包經營、承租經營和掛靠經營應當如何納稅，相關的稅收規定并不復雜，但是由于承包經營、承租經營和掛靠經營的形式各種各樣，在不同的情況下，應當如何繳納增值稅、企業所得稅、個人所得稅，相關納稅人的責任如何確認，發票的開具主體是誰，業務項目的名稱應當如何填寫，這些涉稅實務問題應當說是較為復雜的問題（一）承包經營、承租經營和掛靠經營的含義、特點和形式方面問題1、什么是承包經營？承包經營是將企業發包給其他單位或個人，承包人以發包人或以自已的名義從事經營，發包人的發包收益與承包經營成果直接相關的業務形式。比如，甲企業委托乙企業負責承包經營，雙方合同規定，乙企業承包后仍以甲企業的名義對外經營，甲企業的稅后利潤由雙方各分享50%。這種經營方式就屬于承包經營。2、什么是承租經營？承租經營是將企業租賃給其他單位或個人經營，承租人向出租人交付租金，出租人的出租收益與租金直接相關而與承包經營成果不直接相關的業務形式。承租經營有以出租方名義從事經營的承租經營和以承租方的名義從事經營的承租經營兩種。承租經營是指對企業的承租，承租的對象是企業而不是單項財產。企業租憑的特點是在取得財產的同時，還取得了被出租企業的某些生產經營權。如果只是承租了某企業的財產，沒有同時取得該企業的任何生產經營權，則不屬于承租經營，而只是財產租賃。財產租憑的特點是只是取得租賃財產的使用權，而沒有取得企業的經營權。3、承包經營與承租經營的主要區別是什么？承包經營與承租經營，兩者之間有許多不同之處。其中一個非常明顯的區別是，承包經營下，出包方的收益一般與承包經營成果直接掛鉤，承租經營下，出租方的收益一般與租金收益直接掛鉤而與承包經營成果不直接掛鉤。如甲企業與乙企業簽訂的某項合同約定，甲企業交由乙企業經營，雙方按乙方經營的稅后利潤的50%分成，該項合同，甲方的經濟利益與乙方的經營成果直接相關，因此，該項合同為承包經營合同。如果該項合約定，甲企業交由乙企業經營，乙方定期向甲方繳納定額的租金，乙方的承包經營結果與甲方收益不直接相關，則該項合同則屬于承租經營合同。4、什么是掛靠經營？掛靠經營與承包經營和承租經營是什么關系？掛靠經營，是指缺少資質條件、名聲、技術能力或管理能力的單位和個人，與具有一定資質條件、品牌效益、技術能力或管理能力的經營主體達成依附協議，前者依附后者的資質條件、品牌效益、技術能力或管理能力，從事經營，按照協議約定向后者支付管理費用的經營方式。前者一般稱為掛靠人，后者稱為被掛靠人。掛靠經營的一個重要特點是，掛靠人必須以被掛靠人的名義從事經營活動。因為掛靠人如果不以被掛靠人的名義從事經營活動，就失去了掛靠的意義。掛靠經營與承包經營、承租經營的關系是：凡是以發包方（出租方）的名義從事經營的承包經營（承租經營），同時也屬于掛靠經營；凡是以承包方（承租方）自已的名義從事經營的承包經營（承租經營），則不屬于掛靠經營。5、一些常見的承包經營、承租經營和掛靠企業經營的方式有哪些？下列經營方式，是承包經營、承租經營和掛靠企業經營的常見方式：（1）企業的局部用于承包經營或租賃經營。比如甲商業企業的一層經營部實行承包經營；乙洗浴企業的桑拿部用于承租經營；丙工業企業的一個車間承包給他人經營……（2）利用分支機構的形式實行承包經營或租賃經營。比如品牌知名度很高的甲企業，不斷在全國各地設立分機構，并將分機構出租出去，實行承包經營。（3）個人自買車輛，掛靠在有運輸經營資格的運輸企業內從事經營。（4）沒有房地產開發資質條件的單位和個人，掛靠在房地產開發企業內從事房地產開發經營。（5）沒有建筑施工資質條件的單位和個人，掛靠在有建筑施工資質條件的企業內，從事建筑施工經營。（二）與承包經營、承租經營和掛靠經營相關的稅收規定1、稅收征管法規對于承包經營、承租經營情況下納稅人的確定是如何規定的？《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令[2002]362號）第四十九條第一款規定，承包人或者承租人有獨立的生產經營權，在財務上獨立核算，并定期向發包人或者出租人上繳承包費或者租金的，承包人或者承租人應當就其生產、經營收入和所得納稅，并接受稅務管理；但是，法律、行政法規另有規定的除外。2、稅收征管法規關于承包經營、承租經營情況下發包人或者出租人的稅收報告義務規定是什么？《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務院令[2002]362號）第四十九條第二款規定，發包人或者出租人應當自發包或者出租之日起30日內將承包人或者承租人的有關情況向主管稅務機關報告。發包人或者出租人不報告的，發包人或者出租人與承包人或者承租人承擔納稅連帶責任。3、增值稅關于承包經營、承租經營情況下納稅人的確定，是如何規定的？《國家稅務總局關于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發[2006]37號）第二條、第五條規定，承包租賃經營的納稅人，應當以承包承租人的名義辦理臨時稅務登記。承包租賃經營的，辦理臨時稅務登記的有效期限為承包租賃期。8、銷售被承包企業或被承租企業的貨物、服務，應當以誰的名義開具發票？《中華人民共和國稅收征收管理法》（主席令第49號）第十五條規定，從事生產、經營的納稅人必須辦理稅務登記。《中華人民共和國發票管理辦法》（國務院令第587號）第十五條規定，領取發票必須提供稅務登記證件。《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票。根據以上規定，只有辦理了稅務登記的、具有生產、經營納稅人