第六章稅負轉嫁與歸宿通過本章學習了解稅收負擔的分類、稅負轉嫁的形式，理解稅負轉嫁的局部均衡分析和一般均衡分析，掌握稅負轉嫁的條件。第六章

稅負轉嫁與歸宿第一節

稅收負擔第二節

稅負轉嫁第三節

稅收歸宿的局部均衡分析第四節

稅負歸宿的一般均衡分析第一節

稅收負擔一、稅收負擔的內涵從稅負運動的全過程考察，稅收負擔是指國家征

稅而給納稅人造成的經濟利益損失（包括收入損

失和福利損失）。但由于福利損失難以精確度量，因而，稅收負擔一般是指納稅人在一定時期內所

承受的國家稅收。集中說明國家與納稅人在分配

上的量的關系。稅收負擔是指稅收收入和可供征稅的稅基之間的對比關系。稅負水平是稅制的核心問題，體現稅收與政治、經濟之間的相互關系。第一節 稅收負擔二、稅收負擔的分類1、絕對稅負與相對稅負絕對稅負是指用絕對額表示的稅負程度。對納稅人個體而言，絕對稅負是指在一定時期的稅負總額，一般用“負擔額”表示。負擔額一般不是指依率計征數額，而是實際繳納的數額（應納稅額減去減免數額加上附加稅額）。對全社會的納稅人而言，絕對稅負是指一定時期內的稅收收入總額。相對稅負是指用相對額表示的稅負水平。第一節 稅收負擔2、名義稅負與實際稅負名義稅負是指納稅人在一定時期內依據稅

法向國家繳納的稅額。一般用名義負擔率

來度量，名義負擔率為應納稅款占其收益

的比率。名義負擔率與稅法規定的稅率不

一定相符，原因是：一是存在減免稅因素；二是應納稅額是指全部應納稅額，而不是

某一種稅的應納稅額。第一節 稅收負擔3、直接稅負與間接稅負從稅負是否轉移的角度看，稅收可分為直接稅負和間接稅負。直接稅負是指納稅人向國家繳納的稅款不能轉嫁他人，由自己負擔。間接稅負是指稅款由納稅人通過各種方式部分或全部轉由他人負擔。第一節 稅收負擔4、宏觀稅負和微觀稅負宏觀稅負水平以稅收總收入占GDP的比重來衡量，它表明在GDP分配中的集中程度，是政府制定稅收政策的重要依據，也是稅收政策實施的綜合體現。微觀稅負以納稅人的納稅額占納稅人的相關收入的比重來表示。5、平均稅負與邊際稅負平均稅負是以平均稅率表示的稅負，邊際稅負是以邊際稅率表示的稅負。第一節 稅收負擔三、稅收負擔的衡量指標1、宏觀稅收負擔率＝全國稅收總收入/全國國民（內）生產總值常用的指標大體上有以下三種口徑的宏觀稅率：⑴稅收收入總額占國民生產總值（GNP）或國內生產總值（GDP）的比重，稱為小口徑宏觀稅負；⑵政府財政收入總額占GNP或GDP的比重，稱為中口徑宏觀稅負；⑶政府收入總額占GNP或GDP的比重，稱為大口徑宏觀稅負。第一節 稅收負擔2、地區稅收負擔率＝地區稅收總收入/地區國民（內）生產總值3、部門和行業的稅收負擔率＝應納稅額/部門或行業的增加值4、企業稅收負擔率＝應繳稅款總額/企業可支配財力5、企業所得稅負擔率＝應納所得稅稅款/實現利潤額6、個人所得稅負擔率＝應納的個人所得稅稅款/個人可支配的收入7、增值稅負擔率＝應納的增值稅稅款/含稅銷售額8、營業稅負擔率＝應納營業稅稅款/營業收入額9、消費稅負擔率＝應納消費稅稅額/含稅銷售額第一節 稅收負擔四、宏觀稅負的影響因素1、經濟因素⑴經濟發展水平的影響。稅收總量取決于社會經濟總量，經濟發展水平越高，人均GDP水平越高，稅負有可能越高。主要原因一是社會經濟承受稅負的能力增強；另一方面，隨著社會經濟的發展增加了提高稅負的必要性（社會經濟結構復雜導致管理費用增加，提高社會福利水平的要求增強）。⑵經濟效益和經濟發展模式的影響。經濟效益狀況決定國內生產總值的構成狀況，影響稅負水平；經濟發展模式是采取集約型還是粗放式也影響稅負水平。⑶經濟結構的影響。經濟結構中的所有制結構、三次產業結構的變化影響稅負的變化。第一節 稅收負擔2、市場化程度因素3、財政體制、稅收自身因素⑴費擠稅；⑵稅收優惠過多過濫；⑶稅收征管不力。4、國民收入分配格局的變化因素5、稅收收入、GDP統計質量的影響第一節 稅收負擔五、對我國當前稅負水平的判斷（一）用什么來衡量稅收負擔宏觀稅負分析，和財政收入占GDP的比重是同一個問題。因為大多數國家的稅收收入占財政收入的90％以上，兩個比重相差無幾，所以財政收入占GDP的比重可稱為廣義的宏觀稅負。采用國際間的橫向比較和國內的縱向比較分析，對研究稅負水平以及稅收與經濟增長之間的相關關系，可以得出某些有益的結論。第一節 稅收負擔（二）宏觀稅負界定的理論標準1、經濟增長與稅收收入增長大致同步2、滿足政府最低支出標準3、稅收收入與非稅收收入統籌關系4、一定時期剩余產品價值率（三）宏觀稅負的國際經驗（國際比較）第一節 稅收負擔表世界主要國家宏觀稅負水平比較第一節 稅收負擔表 中等收入國家的宏觀稅負第一節 稅收負擔（四）我國的宏觀稅負情況

1、宏觀稅率2、稅收彈性系數3、邊際宏觀稅率（五）對我國稅負水平的判斷

1、我國稅費總負擔重2、我國大口徑的稅負重3、主要稅種的法定稅率都偏高4、經濟增量中被稅收拿走過多5、稅負結構不合理第二節 稅負轉嫁一、稅負轉嫁的概念稅負轉嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉移給購買者或供應者的一種經濟現象。即最初的納稅人（法律上規定的納稅人）不一定是最終的實際負擔人。從最初納稅人到最終的負擔者，這中間某項稅收可能經過很多次的轉嫁。第二節 稅負轉嫁理解稅負轉嫁要注意三個要點：⑴稅負轉嫁是稅收負擔的再分配，使納稅人承受的稅收負擔由多變少，由有到無，負稅人承受的稅收負擔由無到有，由多到少。經濟實質是社會成員占有國民收入的再分配。⑵稅負轉嫁是通過價格變化實現的，這里的價格變化不僅包括產出的價格，也包括要素的價格；這里的價格變化不僅包括直接地提價和降價，而且包括變相地提價和降價。⑶稅負轉嫁是納稅人的一般行為傾向，因為課稅使納稅人的經濟利益受到侵害，在利益機制的驅動下，納稅人總是千方百計地把稅負轉移給他人，以維護自己的經濟利益。第二節 稅負轉嫁在理論上，按稅負是否能轉嫁把稅種劃分為直接稅和間接稅兩種，認為直接稅是指納稅人同時也是

稅收負擔者的稅種，預定的納稅人與負擔者相同。而間接稅是指納稅人不一定是稅負負擔者的稅種，其納稅人的選擇只是為了課稅方便，預定的納稅

人與負擔者不同。實際上，稅收理論上可以證明任何稅種都可以轉嫁，只是在轉嫁的程度、范圍、所經歷的時間上有所

區別。稅負轉嫁機制的特征是：稅負轉嫁是和價格的升降直接聯系的，也就是經濟利益的再分配，稅負轉嫁的結果必然導致納稅人與負稅人的不一致。第二節 稅負轉嫁二、稅負轉嫁的形式1、前轉。也稱順轉，即納稅人將其所納稅款，通過提高商品或要素的價格的方法。向前轉移給購買者的一種形式。前轉是稅負轉嫁的最典型形式，一般發生在商品和勞務的課稅上。與商品流通方

向相同。2、后轉。也稱逆轉，即納稅人將其所納稅款，以壓低商品價格的方式，轉嫁給商品提供者。與商品流通方向相反。3、混合轉。即同時采用前轉和后轉的形式。第二節 稅負轉嫁4、消轉。也稱稅收轉化，即納稅人對其所納稅款，既不向前轉嫁，也不向后轉嫁，而是通過改善經營管理或改善生產技術等方法，自行消化稅收負擔。嚴格講，消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式，它并沒有把稅收負擔轉嫁給他人。所謂消轉，是指納稅人通過改進生產工藝，提高勞動生產率，自我消化稅款。從稅收轉嫁的本意上說，消轉并不成為一種稅負轉嫁方式。第二節 稅負轉嫁5、稅收資本化(資本還原)，即生產要素購買者以壓低生產要素購買價格的方式將所購生產要素未來應納稅款，從所購商品的資本價值中預先扣除，向后轉嫁給生產要素的提供者。所謂稅收資本化，指對某些能夠增值的商品(如土地、房屋、股票)的課稅，預先從商品價格中扣除、然

后再從事交易的方式。稅收資本化多發生在對某些資本品或受益較為持久的商品交易中，它是稅負后轉的一種特殊形式。所不同的是，后轉是將每次交易所課征的稅款隨著交易的發生予以轉移，而稅收資本化則是將預期累計應納稅款在交易中作一次性的轉移。稅收轉嫁的形態生產要素提供者生產者消費者后轉前轉消轉包括稅收資本化第二節 稅負轉嫁三、稅負轉嫁的條件根據稅負轉嫁的定義可以得知，稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的制約，主要的有供求彈性的大小、稅種的不同、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。稅負能否轉嫁及轉嫁的程度受許多因素的影響和制約。主要有：第二節 稅負轉嫁（一）基本條件：價格能否自由變動（主因）在不同的市場結構中，生產者和消費者控制價格的能力是不同的，稅負轉嫁的能力也不同。①完全競爭市場。單個廠商對市場既定價格無能為力，廠商是價格的被動接受者，因此政府征稅后，任何廠商都無法在短期內提高價格，轉嫁稅負。但是，從長期看，在完全競爭條件下，各個生產者會形成一股整個行業的提價力量，從而實現稅負轉嫁。②完全壟斷市場。廠商是價格的決定者，政府征稅后，壟斷廠商會千方百計地將稅負轉嫁給消費者。但轉嫁的程度取決于商品的需求價格彈性大小。第二節 稅負轉嫁③壟斷競爭市場。廠商是價格的影響者。廠商可以以其差異化產品對價格進行適當調整，稅負可以向

前轉嫁給消費者。但由于沒有形成壟斷市場，不

能完全轉嫁稅負，只能部分轉嫁。④寡頭壟斷市場。在這種市場結構下，各個廠商是價格的尋覓者。廠商之間相互影響，各自占市場

的較大份額。政府征稅后，若各個寡頭相互合作，達成協議，共同作出提高價格的決策，就可以把

稅負大部分轉嫁出去。第二節 稅負轉嫁（二）其他條件1、稅收制度。稅負運動總在一定的稅收制度下發生的，稅收制度制約稅負轉嫁。主要表現在稅制結構的類型和稅基的選擇上。①稅制結構。以流轉稅為主的稅制，稅負容易轉嫁。商品課稅較易轉嫁，所得課稅一般不能轉嫁。從

前邊的討論中可以看出，稅負轉嫁的最主要方式

是變動商品的價格。以商品為課稅對象，與商品價格關系密切的增值稅、消費稅、關稅等比較容易轉嫁是明顯的，而與商

品及商品價格關系不密切或距離較遠的所得課稅

往往難以轉嫁。第二節 稅負轉嫁如對個人財產和勞動所得課征的稅收一般只能降低個人的消費水平，無法轉嫁出去。

對各類企業課征的法人所得稅盡管存在轉

嫁的渠道，如提高本公司商品的售價，降

低或延遲增長雇員的工資或增加勞動強度，以及降低股息和紅利等等。但這些渠道并不暢通，或者會受到企業雇員和股東的強烈反對，或者受制于社會供求關系變化情況，都難以實現。第二節 稅負轉嫁②稅基的選擇。稅基寬容易轉嫁稅負。課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。稅負轉嫁必然引致商品價

格的升高，若另外的商品可以替代加價的

商品，消費者往往會轉而代之，從而使稅

負轉嫁失效。但若一種稅收課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找

到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉

嫁的損失。第二節 稅負轉嫁2、市場期。稅負轉嫁一般是在交易發生時實現的。不同的市場期決定著稅負轉嫁可能的大小不同。即期市場難以通過價格的變動轉嫁稅負；短期市場可通過調整價格部分實現稅負轉嫁；長期市場可通過價格變動把大部分稅負轉嫁出去。第二節 稅負轉嫁3、課稅商品的供求價格彈性大小。在市場結構等其他條件既定下，稅負轉嫁的程度取決于課稅商品供求價格彈性的大小。⑴在商品供給價格彈性既定的條件下，商品需求價格彈性大小與稅負轉嫁的可能成反比。即：商品需求價格彈性越大，稅負轉嫁的可能性越小。特別是，當需求價格彈性為零時，稅負全部前轉；當商品需求價格彈性為無窮大時，稅負不能前轉，只能實現后轉或不能轉嫁。第二節 稅負轉嫁第二節 稅負轉嫁⑵在商品需求價格彈性既定的條件下，商品供給彈性大小與稅負轉嫁的可能成正比。即商品供給價格彈性越大，稅負前轉的可能性越大。特別是，當商品供給價格彈性為零時，稅負全部后轉；當商品供給價格彈性為無窮大時，稅負全部前轉。第二節 稅負轉嫁第二節 稅負轉嫁⑶當商品需求價格彈性大于商品供給價格彈性時，稅負向后轉嫁的可能性大，稅負轉嫁規模較??；當商品需求價格彈性小于商品供給價格彈性時，稅負前轉的可能性較大，稅負轉嫁規模較大。第二節 稅負轉嫁第二節 稅負轉嫁供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉嫁；供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉嫁。社會中大量的商品生產和銷售都處于競爭狀態中，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉嫁自然與供求彈性有關。一般來說，供給彈性較大的商品，生產者可靈活調整生產數量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個組成部分轉嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產者調整生產數量的可行性較小，從而難以控制價格水平，稅負轉嫁困難。第二節 稅負轉嫁同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地實現稅負轉嫁；但需求彈性較

大的商品，買方可以通過調整購買數量影響價格，稅負轉嫁比較困難。如果把供給和需求結合起來

考慮，則供給彈性大于需求彈性時，稅負容易轉

嫁；供給彈性小于需求彈性時，稅負轉嫁困難。在極特殊的情況下，供給彈性等于需求彈性，則往往由供給和需求兩方共同負擔稅款，稅負轉嫁只能部分實現。第三節 稅收歸宿的局部均衡分析一、局部均衡分析的含義局部均衡分析是與一般均衡分析相對應的一個概念，它是假定其他條件不變的情況下，分析一種商品或生產要素的供給和需求達到均衡時的價格決定。也就是說，局部均衡分析是假定某種商品或生產要素的價格只取決于它本身的供求狀況，而不受其他商品或生產要素價格的供求狀況的影響。1、對商品征稅先進行從量稅分析：

（1）對某一種產品征從量稅—對生產者征稅，廠商則提價，引起供給曲線上移。

現在市場上的均衡價格為

P1，這也是消費者面臨的價格，消費者為每一單位產品負擔了△P1的稅收，生產者面臨的價格是P2，負擔了△P2的稅收。QP*Q2

Q1S’二、商品課稅歸宿的局部均衡分析P1PSD△P1△P2

2S1D1QQS1D1P*2Q

Q1D2對消費者征稅（2）從量稅加在消費者頭上與生產者頭上無差別。對消費者征稅引起D曲線左下移，P2是生產者面臨的價格，P1是P2+T，是消費者面臨的價格，同樣消費者為每一單位產品負擔了△P1的稅收，生產者負擔了△P2的稅收。P1P2P*△P1△P2

（3）對生產者征稅引起S曲線左上移，

對消費者征稅引起D

曲線左下移，只要征稅額一定，即T固定，

S曲線與D曲線移動不變，則兩者負擔不變。QS1D1212Q

Q1D2PS2PPP3

（4）在一般情況下，消費者和賣者并不均等負擔產品稅。稅收的實際影響取決于產品的供給和需求曲線的相對斜率。

需求彈性越小，消費者負擔比例越大；供給彈性越大，賣者負擔的比例就越大。DS’SQSD生產者承擔轉嫁消費者S’SDDSS’轉嫁給生產者轉嫁給消費者D’供給和需求價格彈性決定稅負轉嫁的方向和數量（5）影響稅負轉移的其他因素：如：課稅范圍寬的商品較難轉移，課稅范圍窄的商品較易轉移；以商品為課稅對象，