第5章會計循環IV：

制造業的經濟活動和會計循環1本章內容提要制造業基本的經營活動籌資業務借入資本引入權責發生制與賬項調整供應過程：物質采購業務引入存貨盤存制度生產過程：產品生產銷售過程：銷售業務財務成果資金退出企業2制造業基本的經營活動制造業基本的經營活動是生產產品企業的經營：供應、生產、銷售與實物形態的變化供應：從貨幣資產到原材料生產：從原材料、貨幣資產和固定資產到在產品從在產品到產成品銷售：從產成品到貨幣資產3制造業基本的經營活動（續）企業的創辦與資金的籌集所有者投入從債權人處借入企業的經營與資金的周轉供應過程生產過程銷售過程財務成果的形成與計算企業的結束與資金的退出上交稅金、向投資者支付利潤、償還借款或債券本息、向其他單位投資4經營循環采購業務生產業務銷售業務利潤形成與分配籌資業務產品收入、成本、費用資金資金原料、設備5籌資業務資金籌集的來源：投入借入所有者與債權人所有者：股東等債權人：銀行、非銀行金融機構資金的形式貨幣形式非貨幣形式：投資者可以貨幣、實物、無形資產等方式投入資本。6投入資本的確認與計量投入資本的定義投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資投入資本的種類——按其投資人的性質國家投入資本法人投入資本個人投入資本外商投入資本7投入資本的記錄“實收資本”賬戶2005年1月，南江公司成立，收到投資者投入的貨幣資金200000元，存入銀行；設備兩臺，每臺價值50000元；專利權一項，價值80000元

借：銀行存款200000

固定資產100000

無形資產80000

貸：實收資本380000

實收資本登記所有者投入的資本額380000

期末所有者投資的實有數380000

8借入資本借入資本的種類短期借款長期借款

借入資本確認與計量的特點應根據有關借入資本項目的特性加以識別。按實際發生數計量即負債成立時承諾償付的金額入賬。9短期借款的確認與計量短期借款的定義短期借款是指企業在生產經營過程中，由于生產周轉的需要，向銀行或其他金融機構借入的，償還期限在一年內或超過一年的一個營業周期以內的各種借款。短期借款的計量按實際發生數額計量可根據借款憑據上的金額來確認和計量10短期借款的確認與計量"短期借款"賬戶2005年2月6日，南江公司向銀行借入期限為3個月的生產周轉借款100000元，款項存入銀行。借：銀行存款100000

貸：短期借款100000

短期借款登記到期償還的登記取得的短期短期借款借款100000

期末反映尚未償還的短期借款

11長期借款的確認定義長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的、償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的各種借款。

特點償還期限：長期借款的償還期限較長，只有償還期限長于一年或長于超過一年的一個營業周期的借入資本才是長期借款舉債目的：舉借長期債務非為滿足生產周轉的臨時需要，而是為擴展企業的經營規模，購置大型機器設備、房地產、增建或改建廠房等，以補充企業資本不足而缺乏的大量長期資金。舉債金額：長期借款一般數額較大，它的利息費用是企業的一項長期的固定支出，企業還本付息的負擔較重。12長期借款的計量長期借款的確認和計量長期借款是企業向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的款項應當區分借款的性質按照申請獲得貸款時實際收到的貸款數額(實際發生數)進行確認與計量13長期借款“長期借款”賬戶南江公司向銀行借入期限為5年的長期借款200萬元，用于購買新設備?？铐椧汛嫒脬y行。借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000

長期借款登記到期償還的登記取得的長期長期借款借款2000000

期末反映尚未償還的長期借款

14引入權責發生制與賬項調整權責發生制的要點：權責發生制又稱應計制即凡是當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付都不應當作為當期的收入和費用處理15權責發生制與收付實現制確認收入和費用的時間不同收付實現制是以實現現金的收付時間作為收入和費用的入賬時間，而不論其是否應當歸屬當期；而權責發生制是以應收應付確認收入和費用對經營成果的影響不同16權責發生制與收付實現制的實例比較預收事項預付事項應收事項借款利息與應付事項借款利息：每月支付假定南江公司以銀行存款支付本月利息15000元，其中800元為短期借款利息，14200元為長期借款利息

借：財務費用15000

貸：銀行存款15000

17借款利息：數月或者數年后支付權責發生制：按期預提收付實現制：實際支付時列為費用假定南江公司2005年6月30日以銀行存款支付上半年短期借款利息12000元。2005年1－5月的會計分錄：借：財務費用2000

貸：預提費用20002005年6月末的會計分錄：借：財務費用2000

預提費用10000

貸：銀行存款12000

按權責發生制6月末的會計分錄：借：財務費用12000

貸：銀行存款12000按收付實現制18渝鈦白案例上市公司渝鈦白1997年度的財務報表因為一項近8064萬元的應計利息的處理，與會計師事務所發生分歧，而被后者出具了否定意見的審計報告。

渝鈦白也因此而進入了“特別處理”的股票行列。要求：查閱渝鈦白1997年度的財務報表，

了解該公司利息的有關處理為什么渝鈦白要選擇這種利息的

處理方法？案例討論19供應過程：物質采購業務供應過程的主要經濟業務采購材料物質采購成本的內容材料買價材料運費運輸途中合理損耗入庫前的整理挑選費用支付的各種稅金20物質采購成本的計算直接費用直接計入間接費用分配計入物質采購成本的計算公式該材料應負擔的采購費用該材料的買價某種材料的采購成本＝＋21采購業務核算設置的帳戶

“物質采購”帳戶“在途材料”帳戶“原材料”帳戶“應付帳款”帳戶“應付票據”帳戶

物質采購登記購入材料的登記已驗收入庫買價和采購費用材料的實際成本

原材料反映已驗收入反映庫存材料庫材料的成本發出的成本

期末庫存材料的成本

22

在途物資登記企業已經付款、但貨物還尚未運達的材料成本

已經驗收入庫材料的成本企業期末仍在途的材料成本

應付賬款實際歸還款項的金額

應付未付款項的金額尚未歸還供應單位款項的數額

應付票據已償還的到期票據

企業開出或以承兌匯票抵付貨款的金額期末尚未償付的票據金額23供應過程的主要經濟業務核算舉例公司采購人員徐飛向財務處提取1500元現金，以備出差之用。

借：其他應收款

1500

貸：銀行存款1500

24供應過程的主要經濟業務核算舉例

向華美公司購入A材料2000公斤，每公斤單價5元，價款共計10000元，價款已由銀行存款支付，材料尚未運到企業。借：在途物質─華美公司10000

貸：銀行存款10000

上項A材料運達企業，驗收入庫。同時，采購部門交來該批材料的運輸費單據計500元，當即以現金付給。

借：物質采購─A材料10500

貸：在途物質─華美公司10000現金500

25向津京公司購入B材料1000公斤，價款5000元。價款及對方代墊運輸費400元均未支付，材料已驗收入庫。

借：物質采購─B材料50400貸：應付帳款─津京公司50400

26材料運輸、裝卸費應按照所裝卸材料的重量進行分配：｛1000÷(2000＋500)｝×2000＝800（元）｛1000÷(2000＋500)｝×500＝200（元）以銀行存款支付A、B材料市內運輸、裝卸費等共計1200元；采購員徐飛報銷本月采購A、B兩批材料的采購費用計1200元，沖銷前欠款項，交回余額現金300元。

采購經費分攤如下：｛1200÷(10000＋5000)｝×10000＝800（元）｛1200÷(10000＋5000)｝×5000＝400（元）

借：物質采購─A材料1600─B材料600

現金300

貸：銀行存款1000

其他應收款─徐飛1500

27結轉所采購材料的成本

借：原材料─A材料12100─B材料6000貸：物質采購─A材料12100

─B材料6000

南江公司本月所采購材料的成本表

成本Ａ材料（2000公斤）Ｂ材料（500公斤）項目總成本單位成本總成本單位成本買價100005.00500010.00運輸費5000.254000.80雜項費8000.402000.40采購費8000.404000.80

合計121006.05600012.00

28生產過程：產品生產

制造型企業生產過程的主要經濟業務生產產品產品生產成本的內容直接材料直接人工制造費用29工業企業生產過程費用的歸集費用的區分與成本的計算生產費用與非生產費用本期生產費用與非本期生產費用直接費用與制造費用完工產品成本與在產品成本30產品生產階段核算設置的主要帳戶

“生產成本”帳戶“制造費用”帳戶“待攤費用”和“預提費用”帳戶“應付工資”帳戶“應付福利費”賬戶“累計折舊”帳戶“產成品”帳戶31反映生產過程各帳戶間的關系

原材料材料實發出用于生產際成本的材料成本

庫存商品完工入庫產品成本

生產成本登記當期發生的、登記期末結轉應計入產品成本的完工產品的的生產費用實際生產成本月末尚未完工產品的生產成本

應付工資實際應由產品支付成本負的工資擔的工資

預提費用累計預本期預提數額提金額

制造費用本期所發生經分配結轉的各項共同入生產成本性生產費用賬戶的金額銀行存款各款項的支付32產品生產主要經濟業務核算舉例

南江公司本月倉庫發材匯總如下：33產品生產主要經濟業務核算舉例借：生產成本13250制造費用2410管理費用4215貸：原材料─A材料9075

─B材料10800

借：生產成本9000

制造費用3000

管理費用3000

貸：應付工資15000

計提本月應付職工的工資15000元。其中生產甲產品人員工資9000元，車間管理人員工資3000元，廠部管理人員工資3000元

領用材料的會計分錄34按工資總額的14%計提職工福利費借：生產成本——甲產品

1260

制造費用420管理費用420貸：應付福利費1900按生產工人工資計提數：9000×14%=1260按車間管理人員工資計提數：3000×14%=420按廠部管理人員工資計提數：3000×14%=42035從銀行存款中提取現金15000元，并發放職工工資

借：現金15000貸：銀行存款15000借：應付工資15000貸：現金15000

以銀行存款90000元預付二、三兩個季度的廠房租金（每月15000元）

預付時：借：待攤費用90000

貸：銀行存款90000當月攤銷：借：制造費用15000

貸：待攤費用15000

36預提應由本月產品成本負擔但尚未支付的生產設備修理費1000元

預提時：借：制造費用1000

貸：預提費用1000如果三個月后實際支付3000：借：預提費用3000

貸：銀行存款3000

按照規定的固定資產折舊率，計提本月固定資產折舊4000元，其中車間生產用固定資產折舊3000元，企業管理部門固定資產折舊1000元。借：制造費用3000

管理費用1000

貸：累計折舊400037匯總本月發生的制造費用9830元，并進行結轉。

借：生產成本9410

貸：制造費用9410

本月投產產品甲全部完工驗收入庫，共計200件。

借：庫存商品31660貸：生產成本31660

38銷售過程：銷售業務

銷售過程的主要經濟業務產品由倉庫發出銷售；支付產品包裝、運輸和廣告等銷售費用；銷售貨款的結算；銷售稅金的計算產品銷售成本與生產成本產品銷售成本的確定產品銷售成本產品銷售數量單位產品成本＝×39銷售階段主要帳戶

“主營業務收入”帳戶“主營業務成本”帳戶“營業費用”帳戶“主營業務稅金及附加”帳戶“應收帳款”帳戶40銷售過程主要經濟業務核算舉例南江公司銷售給榮達公司甲產品30件，每件售價400元，貨款計12000元，款項已通過銀行收訖。

南江公司銷售給三林公司甲產品140件，每件售價380元，貨款計53200元，產品已發出，款項尚未收到。

借：銀行存款12000

貸：主營業務收入——甲產品12000

借：應收帳款─三林公司53200

貸：主營業務收入——甲產品53200

41以現金支付銷售產品的搬運費300元。

借：營業費用

300貸：現金300

計算并結轉已售產品應繳納的消費稅3500元。

借：主營業務稅金及附加3500貸：應交稅金─應交消費稅3500

匯總并結轉本期已售產品生產成本。

借：主營業務成本——

甲產品

28339貸：庫存商品——甲產品28339

每件產品成本為166.7元，本期銷售甲產品170件，則已售甲產品成本：166.7×170=2833942財務成果核算

利潤的概念利潤是企業在一定期間的經營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。利潤是反映企業生產經營的經濟效益的綜合指標，也是進行財務預測、投資決策等的重要手段。43利潤的計算公式利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收支凈額主營業務利潤=營業收入-營業成本-營業稅金營業凈利潤=營業毛利潤-經營費用-管理費用-財務費用投資凈收益=投資收益-投資損失營業外收支凈額=營業外收入-營業外支出凈利潤=利潤總額-所得稅44財務成果核算的賬戶設置

“營業外收入”賬戶“營業外支出”賬戶“本年利潤”賬戶“所得稅”賬戶“利潤分配”賬戶45財務成果核算各賬戶之間的關系本年利潤各項成本、各項收入、費用損失收益的結轉的結轉利潤轉出虧損轉出主營業務成本營業費用主營業務稅金及附加營業外收支管理費用財務費用利潤分配主營業務收入其他業務收入營業外收入投資收益所得稅46財務成果業務的核算舉例南江公司收到本單位職工張明交來的違反生產規程罰款100元南江公司向希望工程捐贈3000元，已通過銀行付迄。

借：營業外支出3000

貸：銀行存款3000借：現金100

貸：營業外收入100

47結轉各種損益帳戶

（1）借：主營業務收入65200營業外收入100貸：本年利潤65300（2）借：本年利潤58774貸：主營業務成本28339

營業費用300

主營業務稅金及附加3500管理費用8635財務費用15000營業外支出300048計算并結轉南江公司本年所得稅。假定南江公司適用的所得率為20％。

南江公司本年利潤＝65300－58774＝6526南江公司本年應交所得稅＝6526×20％＝1305.20借：所得稅1305.20貸：應交稅金─應交所得