第1章緒論1.1研究背景和意義隨著我國經濟持續快速增長，外資企業、外資食品超市企業進入我國的數量也在不斷增加，也引起我國超市產業的重大變革，對我國超市、農產品銷售的各種渠道、消費者的消費方式等也產生了非常大的社會影響。而商品成本是大型超市的重要組成部分，大型超市為了保證其均衡發展，需要建立一套完善的商品成本內部控制。本文主要是對沃爾瑪超市的現狀以及超市商品成本內部控制進行分析，針對沃爾瑪超市的現狀產生原因提出對策，希望能更好的解決商品成本內部控制問題，降低成本支出，提高經濟利潤。1.2相關文獻綜述1.2.1國內研究焦贏才（2018）在連鎖超市內部控制研究中指出，大型超市的內部經營狀況良好，但隨著國內大型超市的快速擴張，其經營方式并不是放之四海而皆準的真理，當前管理模式不足以適應外部的市場變化，顯現出明顯的發展滯后性及動力不足。庫存管理技術需要迫切的技術性改進，以一步提高公司整體經營能力。戎昊月（2014）在連鎖超市成本控制問題淺談一文中指出，大型超市的經營成本構成雖然十分復雜，經營管理模式有其存在的與眾不同的成本特性，但是連鎖大型超市對其成本管理控制也是存在有其特殊性的，這種特殊主要表現在成本的隱蔽性進而使其復雜，因此能否有效做好超市成本管理控制工作決定了一個大型超市整體經營管理水平和未來的發展空間，這就迫切需要我們對其成本問題進行深入的研究并及時解決。戎昊月.連鎖超市成本控制問題淺談[J].財經界(學術版),2014(19)戎昊月.連鎖超市成本控制問題淺談[J].財經界(學術版),2014(19)孫旭（2017）在大型連鎖超市成本控制現狀分析——以沃爾瑪超市為例論文中指出大型超市的生存和發展很大程度取決于是否能保持低成本的優勢。成本控制是制約大型超市經營與發展的重要因素。因此要在各種可能發生的情況采取預防和調節措施，以保證實現成本的有效控制。孫旭.大型連鎖超市成本控制現狀分析——以沃爾瑪超市為例[J].中國商論,2017,(29):1-國外研究路德曼（2013）論文指出，需要整合多個內部控制框架來實現企業信息的治理，因此完善內部控制需要采用適當的資訊管理，利用信息快速的更新來減少商品成本支出，實現合理的商品成本內部控制。1.4課題研究方法和內容1.4.1研究方法本論文在撰寫過程中主要運用了以下三種研究方法：調查法：有目的、有計劃、有系統地采集有關內部控制現實狀況的材料，比如詢問公司經營者和相關工作人員，了解沃爾瑪內部控制存在的相關問題。

文獻研究法：通過調查文獻來獲取關于內部控制的資料，全面正確地了解關于超市業內部控制的弱點及其應對策略。

個案研究法：是認定研究對象中的某一特定對象，加以調查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。對沃爾瑪關于內部控制的現狀進行分析歸納，對這些問題進行思維加工，從而概括出超市業存在的內部控制弱點及其對策。1.4.2研究內容本論文一共分為五個部分，具體內容安排如下：第一部分：緒論。主要介紹本論文的研究背景，對超市業內部控制的弱點進行分析，對超市業內部控制的相關文獻資料進行綜述，闡述本論文的研究意義、研究內容與方法。

第二部分：大型超市的經營特點及內部構成。根據沃爾瑪案例，分析出大型超市的內部結構與經營特點。

第三部分：大型超市成本內部控制的現狀及其原因分析。結合沃爾瑪超市案例，說明我國超市行業內部控制的現狀及存在的問題。

第四部分：大型超市成本內部控制對策。針對超市業的內部控制管理進行研究，了解其存在的弱點，探討出針對內部控制弱點的對策，促進超市業的健康發展。第五部分：結束語第2章大型超市的經營特點及內部構成2.1大型超市的內涵大型超市(Hypermarket)或稱為綜合大型超市，英文叫GeneralMerchandiseStore(簡稱GMS)，采取消費者自選消費的方式，以銷售大眾化商品為主，同時結合大型超市和商品折扣店的經營模式，商品齊全且種類繁多，滿足顧客一站式消費。根據商品種類結構，可以細分為經營食品為主和經營生活日用品零售為主的大型超市。這種結構可以充分地結合目前現代商業信息科技，較易采取連鎖經營的銷售模式，如法國的家樂福，美國沃爾瑪。以沃爾瑪超市為例，其在建址上一般會選擇商業中心，對商業中心的要求也很高，對項目1.5公里內要求人口流動10萬以上為宜，附近住宅區常住人口最好可高達12萬；建設在交通要道上，交通要便利,滿足各種交通工具的通行，能夠抵達商圈；商圈內的消費主力最好以年輕青年群體為主，消費活動能力強；該消費區域同時要求具備大型免費停車場，同時還要滿足500輛車以上免費停車，同時也為有需要的顧客提供一個非機動車免費停車場地，至少2000平米以上，顧客憑一張消費卡或小票即可免費進入停車。2.2大型超市的經營特點大型超市經營規模大，各個大品種類別的商品都具有明確的導向及銷售地標，商品落地貨架陳列和落地堆放，較為集中的采用現金結算方式、或者直接實行網絡虛擬網銀、支付寶、微信支付。超市里的商品種類繁多，從各個方面滿足顧客的需求，涵蓋了人們生活中很多方面的需求；商品包裝安全衛生，采用獨立包裝或散裝稱重，商品價格較百貨商店及連鎖食品超市的同類價格低廉；大型商場主要通過以量取勝，在未來可以賺取更大的市場毛利，還有一些商場實行購物“滿”多少元即送禮的商品折扣活動，各類商品促銷優惠活動不間斷。另一方面，大型超市寬敞明亮，搭配適宜的室內溫度，給客人一種舒適的超市購物環境。2.3大型超市的商品成本構成2.3.1采購成本采購成本是指與采購原材料相關的費用，包括采購訂單管理費用、采購計劃書制訂工作人員與采購管理人員管理費用等。商品的存貨采購費用包括購買價款、相關商品稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他一切可歸屬于存貨采購成本的其他費用。采購費用包括采購商品的價格，采購價是決定采購成本高低的重要因素大型超市通過合作商途徑得知報價，供應商提供的價格不同，采購方式、途徑不同，都會影響采購成本。其次相關稅費也是組成采購價格的一部分，稅費會根據采購區域的不同而有所區別，國內采購會產生增值稅或消費稅，而國外采購會產生增值稅、關稅、消費稅。再者采購成本也受運輸成本影響，且運輸過程造成的損失由誰賠付，運輸成本的可持續控制性和彈性很大，若企業能有效正確控制采購運輸成本，就可能有效減少商品采購運輸成本。最后其他屬于采購成本費用也影響采購價格，不合理的增加這些費用，會形成資源浪費，導致采購費用上漲。2.3.2倉儲成本（1）現有庫存成本。包括固定成本和可變成本。固定成本與倉儲庫存產品數量的不斷變化基本無關，庫存數量的不斷變化直接影響可變成本。可變成本包括倉儲資金占用控制成本、倉儲庫存空間利用成本、庫存時間服務管理成本和時間風險控制成本。（2）缺貨成本。是指產品倉儲管理過程中庫存產品出現質量問題而直接產生的缺貨成本。如供應商供給商品中斷導致的缺貨損失，缺貨導致未能及時發貨給客戶的損失，甚至會產生停工損失，突發購買商品損失。（3）倉儲裝卸成本和人工費用支出。裝卸成本一般指商品進貨與出庫主要依靠裝卸作業來完成，從而產生搬運機械的折舊費用；人工費用指搬運搬卸作業工人的基本工資、獎金、福利費和生活津貼等其他費用。（4）倉儲產生的其他成本。一般會產生電費、壞賬損失及低值易耗品的消耗。2.3.3銷售成本（1）商品的銷售成本。大型超市在銷售商品時會產生大量的銷售費用，是為了能讓商品快速流通而進行的各種活動宣傳。售前、銷售中、售后期間可能產生一系列的費用，如產品廣告宣傳費、包裝費、商品資料保值費、辦公費、各種折舊費等。（2）銷售人員成本費。主要是產品銷售人員的工資、福利費、津貼等。2.3.4人力資源成本（1）獲得成本。主要包括招聘成本、選擇成本、錄用成本、安置成本等四種。大型超市在網上招聘職員時產生的招聘費以及網上招聘需額外支付各種軟件的使用費用等。（2）開發成本。大型超市招聘銷售人員工作完成后，員工的職業素質要求不完全達標時，員工需開展必要培訓而產生的培訓費。這種開發成本在一些大型超市里是必不可少的。（3）保障成本。保證員工在暫時或長期喪失工作能力而必須支付的費用，包括勞動者的事故保障、健康風險保障、退休金和養老保障、失業風險保障等各種費用。（4）離職成本是由于員工離職而產生的經濟成本，包括員工離職后的補償費用、下崗前低效成本、空職補償成本等。2.3.5其他成本大型超市商品成本除了以上所述，還包括其他如電力設備費用、管理貨物費用、貨物設備費等。這些費用雖小，但由于附屬在每個商品上，合計總商品成仍不容小覷。第3章沃爾瑪超市成本內部控制的現狀及其原因分析3.1沃爾瑪超市在采購環節商品成本內部控制存在問題及原因分析3.1.1采購計劃不合適，造成商品積壓一般來說商品采購計劃是由多個部門一起編制，其主要依據是市場需求和生產計劃方案的選擇等具體要求，完整的商品采購計劃是物資供應部門確定經濟采購量的主要依據，物資供應部門再依據采購計劃確定購貨點，繼而簽定采購合同以及進行后期的存貨管理。而沃爾瑪超市商品預存量和采購計劃粗略，采購計劃不明確，導致多訂貨，造成商品周轉速度慢存貨積壓，占用資金量大，同時產生高額倉儲費、保管費等，造成資源浪費，加大成本支出。3.1.2供應商選擇不得當，采購計劃未及時更新，商品參差不齊沃爾瑪超市在商品采購環節選擇供應商上沒有做到多渠道獲取消息并及時對采購計劃進行同步更新，同時沃爾瑪超市在訂價招標方面做法不夠科學，授權審批不規范，導致成采購本增加。沃爾瑪超市在采購的過程中，一般進行一次性購物，沒有與供應商保持長期合作關系；采購過程中只注重價格，而忽略了商品品質、貨源及合作商信譽的問題，導致其他一系列問題的產生，加大成本支出。采購行為沒有形成規范的審批流程，導致超市形成不必要的資源浪費。即便有流程審批，有時也會產生超額采購或緊急性采購，這使得采購行為不在控制范圍內，存在許多變數，非常不穩定。3.1.3采購檢查、付款環節不規范，有損商品、資金、信譽沃爾瑪超市在采購商品時對商品的檢查不合規，后續檢驗付款流程沒有嚴格執行規范，導致消費者對超市產生懷疑甚至不信任，顧客流失導致銷售額降低造成資金損失。沃爾瑪超市采購部門沒有明確分工做到各司其職。驗收沒有按照合同說明一一執行，同時也沒有做到及時通知其他部門一同配合，導致商品賬實不符。付款時出現付款人與實際不符，導致采購款流向錯亂，增大工作量。付款未及時處理票據出現付款操作失誤，導致多付款。采購商品時先付款或收貨后付款都會導致資金減值損失，增加采購成本。3.1.4內部采購控制管理制度不完善，導致超市采購成本大幅增加由于沃爾瑪超市內部采購控制管理制度不夠完善，未做到與職位相容或分離，從而容易導致職位間的內部牽制沒有真正起到重要作用，沃爾瑪超市內部容易出現采購管理方法錯誤、徇私舞弊等不良現象，因而容易造成大型超市各類產品采購成本增加。3.2沃爾瑪超市在商品倉儲環節成本內部控制存在問題及原因分析3.2.1倉儲內部成本控制管理制度不健全，導致商品成本出現虛增目前，沃爾瑪超市雖然自有一套存貨內部控制制度規范，但實際執行存貨預算計劃時，采購人員為了避免銷售過程中發生存貨短缺，盲目的購買商品，造成存貨積壓。沃爾瑪超市采購人員本應按照計劃采購1000件商品，卻在實際采購過程中認為市場需求可能會增加，而實際購買了1200件，而當月的銷售數量并沒有增加，導致存貨積壓。在此過程中，沃爾瑪超市發生上述情況主因是沒有完善的監督管理機制，存貨管理部門沒做到各司其職，導致大型超市倉儲環節成本增加。如采購人員在實際購買過程中增加購買量，沒有得到實際批準，相互沒有起到監督作用。3.2.2倉儲管理人員管理思想落后，導致存貨損失沃爾瑪超市管理人員很多缺乏專業的知識，科學管理經驗不足，采購人員僅憑借采購經驗來確定采購量，沒有運用到最佳購貨量及購貨點。同時在商品入庫時，發現變質商品、商品標簽不齊等，沒有及時報備并向相關人員反映情況，沒做到及時處理，這樣會導致商品存貨損失，增加缺貨成本，不利于沃爾瑪超市后續發展。3.2.3存貨盤點方式存在問題，導致資產、利潤增加沃爾瑪超市一般采用實地盤點法，沃爾瑪超市一般采用年終盤點和30天盤點；年終盤點需要聘請專業的團隊對貨物進行盤點，但由于大型超市存貨品種繁多，需要的人手巨大，如盤點一個倉庫至少需要10人一晚乃至一天24小時的時間進行實地盤點，因而倉庫盤點很難進行實地盤點，一般用賬面盤點數量來代替實地盤點數量，所以很多存貨信息存在偏差錯誤，失去了真實性。而30天盤點是30天一個循環盤點，并不是月底盤點，但是每家沃爾瑪的商品品種高達12000種，集中管理盤點根本是不可能的；現實中一般是每天營業進行幾種產品的盤點，但營業期間盤點很容易出現差異，如未能及時發現差異更正錯誤，就容易導致資產、利潤的不真實增加。3.2.4存貨激勵機制不完善，導致商品庫存混亂存貨管理部門激勵機制不完善也不夠科學，獎懲制度不夠明確，沒有激起員工的積極性，導致商品庫存混亂，資源浪費。沃爾瑪超市實行物質激勵，實行降低損耗獎勵計劃，員工因共享公司降低損耗取得的獎勵，將損耗維持在1.5%的范圍內即可分的獎勵，但是由于激勵金額僅僅200美元，門店的員工甚多，激勵并沒有讓員工起到互相制約的作用。3.3沃爾瑪超市在銷售環節商品內部控制存在問題及原因分析3.3.1盲目設置目標，賺取利益或提成內部控制未做到各司其職，相互制約。員工間沒做到相互競爭的同時相互幫助。因管理人員與業績掛鉤的年薪制，管理人員為達到高收入設置過高的銷售目標，同一超市的銷售人員由于相互競爭忽視合作的重要性，只為達成目標。3.3.2應收賬款占比增加，造成資金短缺沃爾瑪超市的應收賬款在流動資產中占比連續增加，導致超市內部資金短缺。超市如果一味的賒銷商品，導致現金很難回籠，資金鏈就會出現缺口甚至斷裂。賒銷商品又會造成商品大量積壓，銷售困難。如銷售人員在銷售商品為了將商品賣出而進行大量賒銷，一個客戶假設賒銷100萬貨款商品，平均每個銷售人員10個較大客戶總額1000萬，每個門店銷售人員占比70%，10個人中7個人是銷售人員，那么就有7000萬的貨款無法回籠，以此類推這樣的銷售模式是不可行的，只會導致資金無法循環運轉，甚至超市無法運作。3.3.3銷售獎懲制度不完善，導致銷售費用激增沃爾瑪在銷售環節制定的銷售計劃不具科學性，沒有落實到具體實處，不夠貼合實際；銷售人員在費用控制上沒有做到合理支出，是因為沒有具體的獎懲制度來約束他們的行為。3.3.4促銷力度不夠，導致過時商品未及時清理沃爾瑪超市一般實行特價促銷，促銷范圍一般是超市一樓，內部一般擺放的是生活必需品，恰好這是人們最常關注的商品。但沃爾瑪超市較一般超市的價格稍貴一些，促銷力度不夠，消費者并不會選擇跨區域的購物。促銷方式不夠多樣，對顧客的吸引力沒有達到預期。過時商品沒辦法及時處理售出，流通速度過慢，造成商品積壓。3.4在人力資源管理環節內部控制存在的問題及原因分析（1）超市內部控制失衡，導致管理結構失衡。超市管理層在商品管理時沒有做到不相容職位相分離，沒有對商品的各個環節實行分層管理、公開管理，造成商品管理混亂；沒有實行專人專管，內部控制監督制度沒有做到實處，相互沒有起到相互制約的作用，導致管理結構失去平衡。（2）崗位培訓不合理，缺乏人員上下流動，不利于職員發展。在沃爾瑪超市中經常會出現一個剛畢業的大學生會成為一名經理，完全依靠理論知識來管理一個部門是不可行，這致使許多經理沒能力完成本職工作，虛有其職。職位設置和職責要求不合理，無法滿足大型超市現行趨勢的要求；激勵制度不完善，降低員工積極性，影響超市的銷售。調研發現，一般企業90后所占比例最高，而員工的平均離職率也越高；如企業員工90后占比70%以上，離職率高達21%，明顯比2012年的離職率（16.7%）高，新生代員工更注重的是實現自我的價值，因為在超市中的管理層人員流動過小，新生代員工看不到前景的發展，從而離職率就逐漸提高了。離職的人員中還存在著一個離職原因“對薪酬不滿”，而薪酬標準不合理的話，會壓制員工的積極性，導致人員流失，人員變動大，浪費培訓成本，重置成本增加，從而增加超市商品成本。3.5其他商品成本內部控制存在的問題及原因沃爾瑪超市在每個環節都會發生不同程度的損耗，超市管理者只重視開源節流，而忽視成本支出，導致商品成本增加，影響超市商品銷售利潤。沃爾瑪超市的電力費用也是一筆不小的成本支出，顧客在購買商品時沒有做到隨手關柜門導致用電量增加，資源浪費成本增加；塑料袋的使用，沃爾瑪超市每天人流量如此的大，每人平均使用一次性塑料袋3個或以上，那么日積月累這將是一筆大額的支出，對環境也是有害的。PAGEPAGE16第4章沃爾瑪超市成本內部控制對策4.1沃爾瑪加強采購成本內部控制和降低采購成本的對策4.1.1制定合理的采購計劃（1）沃爾瑪超市應采取統一且集中的采購方式，形成一體式采購，能夠有效的避免出現采購混亂的問題，提高工作效率，減少倉儲成本支出，降低商品采購成本，改善管理者的決策。沃爾瑪超市同時應實行分部門分權，根據實際采購需求制定合理計劃，減少資源浪費，訂購足量足額的貨物，減少超前訂購造成的庫存積壓，商品流通速度慢。（2）沃爾瑪超市可以采取分次分批分產品制定購買計劃，制定提前申請規定，完善內部控制制度，減少采購失誤的出現。4.1.2制定規范的供應商選擇規則，完善采購模式（1）合理選擇供應商。制定規范的供應商準入制度，對供應商的資質進行評估、對供應商的商品供應來源進行考察，提高供應商的標準，保證商品質量，簽訂規范合理的訂購協議，保障超市的利益。（2）合理制定采購的方式。沃爾瑪超市應根據市場需求來決定采購數量及制定詳細的采購計劃，從而選擇合適的采購模式。大型產品可與供應商簽訂協議購買，減少形式浪費；零散商品采取采購員直接購買的方式。沃爾瑪超市可根據各產品各參數進行批量定購，可實現貨量多價格優惠，降低商品成本。4.1.3建立嚴格的驗收入庫和收付制度（1）沃爾瑪超市在購買商品驗收入庫時應建立嚴格驗收制度，制定明確的驗收標準。如商品批次、商品質量達標程度，商品運輸過程中發生的正常損失標準，驗收完成必須出具證明。若驗收不及格或出現特殊情況，應及時向相關管理部門請示，及時處理。（2）嚴格的收付制度。加強采購計劃中的付款中計劃的執行，完善商品的收付款流程管理，明確相關人員的責任，嚴格審核每個步驟的執行，監督各方人員按照合同期限付款。注意采購過程的監管與后續追蹤管理，防止不必要的后患出現。4.2關于改進沃爾瑪存貨內部控制的對策4.2.1建立完善的存貨內部控制制度建立完善的存貨內部控制制度，加強對超市商品存貨管理，結合沃爾瑪超市具體需求，建立一體化規章制度。例如實行嚴格的規章制度，實現各職位權利相分離，相互制約與監督，嚴格控制存貨出入庫數量，減少商品混亂，加大執行內部控制制度的力度，嚴格監督執行內部控制制度的情況，加強內部與外部相結合。4.2.2加強職位約束與監督沃爾瑪超市內部有關的程序與崗位職責設定和規范超市商品成本內部控制，對沃爾瑪超市的經營活動進行全流程的管控，以規范沃爾瑪超市經營活動，保證沃爾瑪超市資金運營規范，規避風險，提高超市經營競爭力。4.2.3完善存貨盤點制度，保證庫存商品數量的準確為提高商品庫存盤點準確性，應建立健全存貨盤點制度，及時明確商品盤盈、盤虧事件的責任人，實行獎懲制度，互相監督。沃爾瑪超市應結合自身情況，選擇合適的盤點方式。盤點人員可選擇多部門互相監督盤點，實現公開數據。4.3建立多種銷售渠道，滿足顧客需求隨著網絡購物的出現，顧客足不出戶就能夠買到自己想要的商品，這對實體店造成巨大沖擊，所以沃爾瑪超市必須為顧客建立多種銷售渠道來滿足消費者的需求。這一舉措在短時間內可能會增加大型超市的經營成本，但從長遠角度來看，建立多種銷售渠道可以擴大沃爾瑪超市的銷售量，增加進貨量，以此來降低商品的購貨成本。4.4制定合理的促銷策略促銷是沃爾瑪超市常用的營銷手段之一，主要是想引起消費者注意，同時增加商場其他產品的銷量，擴大經營數額，保持競爭力。促銷是處理臨期商品和過時商品的一種好辦法，能夠回收成本，減少庫存，提高庫存的流動速度，減少倉儲成本。所以合理的促銷策略能提高沃爾瑪超市的銷售額，減少經營支出和臨期商品損失，降低商品成本。第五章結束語綜上所述，可以了解大型超市的商品成本內部控制仍存在許多問題，大型超市在成本控制方面相對薄弱，沒有很好地控制商品購入成本，在管理倉