第八章財產類稅黃超平Tel-mail:Hchp@11/7/20231教學要求重點掌握1.房產稅的納稅人、征稅對象、征稅范圍、稅率、計稅依據和應納稅額的計算2.契稅的納稅人、征稅對象、征稅范圍、稅率、計稅依據和應納稅額的計算3.車船使用稅的納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據和應納稅額的計算4.車輛購置稅的納稅人、征稅范圍、稅率、計稅依據和應納稅額的計算一般掌握1.房產稅的減免稅和征收2.契稅的減免稅和征收3.車船使用稅的減免稅和征收4.車輛購置稅的減免稅和征收11/7/20232教學內容

一、房產稅二、契稅三、車船使用稅四、車輛購置稅11/7/20233一、房產稅（一）房產稅概述（二）房產稅的基本內容（三）房產稅的計算和征收11/7/20234（一）房產稅概述

1、房產稅的概念

房產稅是以城市、縣城、建制鎮和工礦區的房產為征稅對象，按房產余值或租金收入向房產所有人征收的一種稅。

2、房產稅的沿革國務院于1950年1月公布《全國稅政實施要則》中，規定全國統一征收房產稅和地產稅；同年6月，將房產稅和地產稅合并為房地產稅。1951年8月國務院頒布了《城市房地產稅暫行條例》。1976年工商稅制改革時，把對企業征收的城市房地產稅并入工商稅，只對房產的個人、外商獨資企業和房產管理部門繼續征收城市房地產稅。1984年10月，國務院在對國營企業實行第二步利改稅和改革工商稅制時，確定恢復征收房產稅，將城市房地產稅分為房產稅和土地使用稅兩個稅種，并于1986年9月15日由國務院頒布了《房產稅暫行條例》，同年10月1起正式實施。但對外商投資企業、外國企業和外籍人員不征房產稅而仍舊征收城市房地產稅。11/7/20235（二）基本內容

1、房產稅的征稅對象2、房產稅的納稅人3、房產稅的稅率4、房產稅的稅收優惠11/7/202361、房產稅的征稅對象

在城市、縣城、建制鎮和工礦區（即不包括農村）的房產。

11/7/202372、房產稅的納稅人

房產稅的納稅人是房屋的產權所有人。產權屬于國家所有的，由經營管理的單位繳納；產權屬于集體和個人所有的，由集體單位和個人繳納；產權出典的，由承典人繳納；產權的所有人、承典人不在房產所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人繳納。11/7/202383、房產稅的稅率

我國現行房產稅采用比例稅率。按照房產余值征稅的，稅率為1.2%；按照房產租金收入征稅的，稅率為12%。但從2001年1月1日起，對個人按市場價格出租的居民住房，暫減按4%的稅率征收房產稅。11/7/202394、房產稅的稅收優惠（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。（2）由國家財政部門撥付事業經費的單位自用房產免征房產稅。（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。（4）個人所有非營業用房（主要是指居民住房、不分面積多少），一律免征房產稅。（5）經財政部批準免稅的其他房產。這類免稅房產，情況特殊、范圍較小，是根據實際情況確定的。11/7/202310（三）計算和征收1、房產稅應納稅額的計算2、房產稅的征收管理11/7/2023111、房產稅應納稅額的計算（1）按房產余值計算應納稅額=應稅房產原值×（1-扣除比例）×1.2%房產余值是房產原值一次減除10%-30%后的余值。具體減除比例由各省級人民政府確定。（2）按房產租金收入計算應納稅額=房產租金收入×12%11/7/202312例1

某企業的經營用房原值為6000萬元，按照當地規定允許減除30%后計稅，適用稅率為1.2%。其應納房產稅額為：應納稅額=6000×（1–30%）×1.2%＝50.4（萬元）11/7/202313例2

某公司出租房屋三間，年租金收入為40000元，適用稅率為12%。其應納房產稅額為：應納稅額=40000×12%=4800（元）11/7/2023142、房產稅的征收管理

（1）納稅義務發生時間納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起繳納房產稅。納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起繳納房產稅。納稅人委托施工企業建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納房產稅。納稅人在辦理手續前，已經使用或出租、出借的新建房屋，應從使用或出租、出借的當月起繳納房產稅。（2）納稅期限房產稅實行按年計算、分期繳納的征收方法。具體納稅期限由省級人民政府確定。（3）納稅地點房產稅在房產所在地繳納。納稅人的房產不在同一地點的，應按房產的坐落地點分別向房產所在地的稅務機關納稅。11/7/202315二、契稅（一）契稅概述（二）契稅的基本內容（三）契稅的計算和征收11/7/202316（一）契稅概述

1、契稅的概念契稅是以境內出讓、轉讓、買賣、贈與、交換發生權屬轉移的土地、房屋為征稅對象而征收的一種稅。2、契稅的沿革1950年4月政務院公布了《契稅暫行條例》，是新中國成立以后頒布的第一個稅收法規。此條例一直沿用40多年，已不能適應經濟發展的要求。1997年7月7日國務院重新制定了《中華人民共和國契稅暫行條例》，并決定于當年10月１日實施。。11/7/202317（二）契稅的基本內容

1、契稅的征稅對象2、契稅的納稅人3、契稅的稅率4、契稅的優惠政策11/7/2023181、契稅的征稅對象契稅的征稅對象是在中國境內轉移土地、房屋權屬。（1）土地使用權出讓。是指土地使用者向國家交付土地使用權出讓費用，國家將國有土地使用權在一定年限內讓與土地使用者的行為。（2）土地使用權的轉讓。是指土地使用者以出售、贈與、交換或其他方式將土地使用權轉移給其他單位和個人的行為。土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。（3）房屋買賣。是指房屋所有者將其房屋出售，由承受者交付貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益的行為。以下幾種特殊情況，視同買賣房屋：以房產抵債或實物交換房屋；以房產投資或作股權轉讓；買房拆料或翻新建房。（4）房屋贈與。是指房屋所有者將其房屋無償轉讓給受贈者的行為。（5）房屋交換。房屋交換是指房屋所有者之間互相交換房屋的行為。11/7/2023192、契稅的納稅人

契稅的納稅人是在中國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人。11/7/2023203、契稅的稅率

契稅實行3%～5%的幅度稅率。各省級人民政府可以在規定的幅度稅率范圍內，按照本地區的實際情況決定具體適用的稅率。11/7/2023214、契稅的優惠政策

（1）國家機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研和軍事設施的，免征契稅。（2）城鎮職工按規定第一次購買公有住房，免征契稅。此項規定僅限于第一次，并且是經縣以上人民政府批準，在國家規定標準面積以內購買的公有住房。（3）因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災害、戰爭等不能預見、不可避免，并不能克服的客觀情況。（4）土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權屬的，由省級人民政府確定是否減免稅。（5）承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農、林、牧、漁業生產的，免征契稅。（6）經外交部確認，依照我國有關法律規定以及我國締結或參加的雙邊和多邊條約或協定，應當予以免稅的外國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事官員和其他外交人員承受土地、房屋權屬，免征契稅。11/7/202322（三）契稅的計算和征收

1、契稅應納稅額的計算2、契稅的征收管理11/7/2023231、契稅應納稅額的計算

應納稅額=計稅依據×適用稅率從總體上說，契稅的計稅依據為不動產的價格。具體分為以下幾種情形：（1）國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣，以成交價格為計稅依據。成交價格是指土地、房屋權屬轉移合同確定的價格，包括承受者應交付的貨幣、實物、無形資產或者其他經濟利益。（2）土地使用權贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權出售、房屋買賣的市場價格核定。（3）土地使用權交換、房屋交換，為所交換的土地使用權、房屋的價格差額。即交換價格相等時免征契稅，交換價格不等時由多交付的一方繳納契稅。（4）以劃撥方式取得土地使用權，經批準轉讓房地產時，由房地產轉讓者補交契稅。計稅依據為補交的土地使用權出讓費用或者土地收益。成交價格明顯低于市場價格且無正當理由的，或者所交換土地使用權、房屋的價格的差額明顯不合理且無正當理由的，征收機關可以參照市場價格核定計稅依據。11/7/202324例3

兩單位互換經營性房屋，甲單位的房屋價格為490萬元，乙單位的房屋價格為600萬元，當地契稅稅率為3%。試計算兩單位應繳納的契稅額。（1）甲單位應納稅額=（600–490）×3%＝3.3（萬元）（2）乙單位不納稅。11/7/2023252、契稅的征收管理（1）納稅義務發生時間納稅人在簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天，為納稅義務發生時間。經批準減免稅的納稅人改變有關土地、房屋用途的，其納稅義務發生時間為改變土地、房屋用途的當天。（2）納稅期限和納稅地點納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向土地、房屋所在地的契稅征收機關辦理納稅申報，并在契稅征收機關核定的期限內繳納稅款，索取完稅憑證。11/7/202326三、車船使用稅（一）車船使用稅概述（二）車船使用稅的基本內容（三）車船使用稅的計算和征收

11/7/202327（一）車船使用稅概述

1、車船使用稅的概念車船使用稅是指國家對行駛于境內公共道路的車輛和航行于境內河流、湖泊或者領海的船舶征收的一種稅。2、車船使用稅的沿革中央人民政府政務院于1951年9月頒布了《車船使用牌照稅暫行條例》，對車船征收車船使用牌照稅。1973年簡化稅制，把對企業征收的車船使用牌照稅并入了工商稅，不再單獨征收，但對個人和外僑以及外資企業、中外合資、合作經營企業的車船，仍繼續征收此稅。1984年10月對國營企業實行第二步利改稅和改革工商稅制時，確定恢復征收此稅。同時考慮到原來的稅名（車船使用牌照稅）不太確切，在工作中往往誤認為是對牌照征稅，新頒布的稅收條例，把牌照兩字刪去改為車船使用稅。1986年9月15日國務院正式發布了《中華人民共和國車船使用稅暫行條例》，并于同年10月1日起實施。11/7/202328（二）車船使用稅的基本內容

1、車船使用稅的征稅對象2、車船使用稅的納稅人3、車船使用稅的稅率4、車船使用稅的優惠政策11/7/2023291、車船使用稅的征稅對象

車船使用稅的征收對象包括行駛于中國境內公共道路的車輛和航行于中國境內河流、湖泊或領海的船舶兩大類。11/7/2023302、車船使用稅的納稅人

車船使用稅的納稅人是在中國境內擁有并且使用車船的單位和個人。原則上，車船的使用人為納稅人。如有租賃關系，擁有人與使用人不一致時，則應由租賃雙方協商確定納稅人；租賃雙方未商定的，由使用人納稅。但上述單位和個人，不包括涉外企業和外籍人員。外商投資企業、外國企業、華僑和港澳臺同胞投資興辦的企業，外籍人員、港澳臺同胞仍舊繳納車船使用牌照稅。11/7/2023313、車船使用稅的稅率

車船使用稅實行定額稅率（稅額）。分為車輛稅額和船舶稅額兩大類：（1）車輛稅額對應稅車輛實行有幅度的定額稅率，即對各類車輛分別規定一個最低到最高限度的年稅額，同時授權省級人民政府在規定的稅額幅度內，根據當地的實際情況，對同一計稅標準的車輛，具體確定適用稅額（見表7-4）。對車輛稅額的確定，要注意幾種情況。（2）船舶稅額對應稅船舶采取分類分級、全國統一的固定稅額（見表7-4）。對船舶稅額的確定，還要注意幾種情況。11/7/2023324、車船使用稅的優惠政策

（1）國家機關、人民團體、軍事單位按照國家規定配備自用的車船。（2）由國家財政部門全額撥付事業費的單位按照國家規定配備自用的車船。（3）各類學校、醫院、托兒所、幼兒園及國家有關部門批準設立的社會福利、慈善機構自用的車船。（4）載重量不超過１噸的漁船。（5）專供上下客貨及存貨用的躉船、浮橋用船。（6）各種消防車船、防疫車船、救護車船、垃圾車船及灑水車、囚車、警車、殯葬車。（7）特制的殘疾人專用車輛。（8）輪渡、地鐵和輕軌車輛。（9）用于農田作業的專用車輛。（10）鐵路機車車輛。（11）只在企業區域內使用的車船。（12）依照我國有關法律規定應當予以免稅的各國駐華使館、領事館、聯合國駐華機構及其外交代表、領事館和其他外交人員自用的車船。（13）經財政部批準免稅的其他車船。11/7/202333（三）車船使用稅的計算和征收

1、車船使用稅應納稅額的計算2、車船使用稅的征收管理11/7/2023341、車船使用稅應納稅額的計算

（1）車船使用稅的計稅依據車船使用稅以規定的應稅車船為征稅對象，以征稅對象的計量標準為計稅依據，從量計征。按車船的種類和性能，分別確定為輛、凈噸位和載重噸位三種：乘人汽車、電車、摩托車、自行車、人力車和畜力車，以“輛”為計稅依據。載貨汽車、機動船，以“凈噸位”為計稅依據。非機動船，以“載重噸位”為計稅依據。（2）車船使用稅應納稅額的計算機動船和載貨汽車應納稅額=凈噸位數×適用單位稅額非機動船應納稅額=載重噸位數×適用單位稅額除載貨汽車以外車輛應納稅額=車輛數×適用單位稅額掛車應納稅額=掛車凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×70%）從事運輸業務的拖拉機應納稅額=所掛拖車的凈噸位×（載貨汽車凈噸位年稅額×50%）客貨兩用汽車應納稅額分兩步計算：①乘人部分應納稅額=輛數×（適用乘人汽車稅額×50%）②載貨部分應納稅額=凈噸位×適用稅額11/7/202335例4

某省航運公司，共有機動船30艘，其中凈噸位為500噸的15艘，2000噸的10艘，5000噸的5艘；擁有非機動船10艘，其中載重噸位為100噸的5艘、200噸的３艘、350噸的2艘。另外，擁有各種車輛35輛，其中有5輛載貨汽車廠內行駛（沒有牌照，不上公路），乘人大客車10輛（34座的3輛，48座的7輛），小客車5輛（5座3輛、12座2輛），三輪摩托車5輛，人力三輪車10輛。該省車船使用稅規定的年稅額為：乘人汽車20座以下每輛180元，21～45座每輛220元，46座以上的每輛280元；三輪摩托車每輛80元，人力三輪車每輛15元。試計算該公司應納的車船使用稅額。11/7/202336例4解答（1）按機動船凈噸數計算的應納稅額為：機動船應納稅額=15×500×1.60+10×2000×3.2+5×5000×4.2=181000（元）（2）按非機動船載重噸數計算的應納稅額為：非機動船應納稅額=5×100×1+3×200×1.2+2×350×1.4=2200（元）（3）按輛計算的應納稅額為：應納稅額=3×220+7×280+5×180+5×80+10×15=4070（元）（4）合計應納稅額=181000+2200+4070=187270（元）11/7/2023372、車船使用稅的征收管理（1）納稅義務發生時間納稅人使用應稅車船，從使用之日起發生納稅義務。納稅人新購置車船使用的，從購置使用當月起發生納稅義務。已向交通航運管理機關上報全年停運或者報廢的車船，當年不發生車船使用稅的納稅義務。停運后又重新使用的，從重新使用的當月起，發生車船使用稅的納稅義務。（2）納稅期限車船使用稅按年征收、分期繳納。具體納稅期限由省級人民政府確定。（3）納稅地點車船使用稅的納稅地點為納稅人的所在地。11/7/202338四、車輛購置稅（一）車輛購置稅概述（二）車輛購置稅的基本內容（三）車船使用稅的計算和征收11/7/202339（一）車輛購置稅概述1、車輛購置稅的概念車輛購置稅是在中國境內購買應稅車輛的單位和個人征收的一種稅。2、車輛購置稅的沿革車輛購置稅的前身，是經國務院批準于1985年在全國范圍內征收的專項用于國家公路建設的政府性基金——車輛購置附加費。可以說，車輛購置稅是費稅改革的產物。2001年１月國務院發布的《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》。11/7/202340（二）車輛購置稅的基本內容

1、車輛購置稅的征稅對象2、車輛購置稅的納稅人3、車輛購置稅的稅率4、車輛購置稅的減免11/7/2023411、車輛購置稅的征稅對象

車輛購置稅的征收對象包括汽車、摩托車、電車、掛車、農用運輸車。11/7/2023422、車輛購置稅的納稅人

在中國境內購買應稅車輛的單位和個人。11/7/2023433、車輛購置稅的稅率單一比例稅率，10%。

11/7/2023444、車輛購置稅的減免

（1）外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構及其外交人員自用的車輛免稅。（2）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入軍隊裝備訂貨計劃的車輛免稅。（3）設有固定裝置的非運輸車輛免稅。（4）有國務院規定免稅或減稅的其他情形的，按照規定免稅或減稅。免稅、減稅車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，應當在辦理車輛過戶手續前或者辦理變更車輛登記注冊手續前繳納車輛購置稅。11/7/202345（三）車輛購置稅的計算和征收1、車輛購置稅應納稅額的計算2、車輛購置稅的征收11/7/202346倍訊易/11/7/2023471、車輛購置稅應納稅額的計算應納稅額=計稅價格×稅率車輛購置稅的計稅價格根據下列規定確定：（1）納稅人