第12章

財務會計報告

學習目標12.1財務會計報告概述12.2利潤表12.3.資產負債表12.4利潤表與資產負債表編制舉例12.5現(xiàn)金流量表12.6會計報表附注及財務情況說明書

學習目標

通過本章的學習，應了解財務會計報告的意義和構成；掌握資產負債表、利潤表、和現(xiàn)金流量表的編制；掌握報表附注的內容。

12.1財務會計報告概述12.1.1財務會計報告的意義

財務會計報告是提供會計信息的一種重要手段。企業(yè)財務會計報告是指企業(yè)對外提供的，以日常會計核算資料為主要依據(jù)，反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)編制財務會計報告，對于改善企業(yè)外部有關方面的經濟決策環(huán)境和加強企業(yè)內部經營管理，具有重要作用。

12.2利潤表12.2.1利潤表的性質和作用利潤表是用來反映企業(yè)在某一會計期間的經營成果的一種會計報表。在利潤表上,要反映企業(yè)在一個會計期間的所有收入與所有費用，并計算出報告期的利潤額。利用利潤表，可以評價一個企業(yè)的經營成果和投資效率，分析企業(yè)的盈利能力以及預測未來一定時期內的盈利趨勢。

編制利潤表，要重點解決以下兩個方面的問題：1.正確確定當期收入費用。利潤是當期收入與當期費用的差額。

2.力求保持投入資本的完整。

12.2.2利潤表的格式為了提供與報表使用者的經營決策相關的信息，收入和費用在利潤表中有不同的列示方法，因而利潤表的本體部分可以有多步式和單步式兩種格式。多步式利潤表是常用的格式，它將企業(yè)日常經營活動過程中發(fā)生的收入和費用項目與在該過程外發(fā)生的收入與費用分開。劃分這一界限的標準，主要是看一個項目是否關系到評價企業(yè)未來產生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，或者說，依據(jù)一個項目的預測價值。那些偶然發(fā)生的收入與費用項目，則不能作為預測的依據(jù)。將這類偶然事項產生的損益分列出來，顯然有助于提高利潤表信息的預測價值。

12.2.3利潤表的編制方法年度利潤表上“本年實際”欄的“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務費用”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅”等項目，在采用表結法進行本年利潤核算的情況下，應根據(jù)年末各相關科目結轉“本年利潤”科目的數(shù)額填列；在采用賬結法進行本年利潤核算的情況下，應根據(jù)各相關科目各月末結轉“本年利潤”科目的數(shù)額的累計數(shù)計算填列。

年度利潤表上“上年實際”欄的各項目，應根據(jù)上年利潤表的相關項目填列。如果編制月份利潤表，則應將“本年實際”與“上年實際”欄分別改為“本月數(shù)”與“本年累計數(shù)”欄。

12.2.4利潤分配表利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補的會計報表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過利潤分配表，可以了解企業(yè)實現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補情況，了解利潤分配的構成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。利潤分配表基本上是按照“利潤分配“科目所屬的各明細科目的發(fā)生額編制。報表中的“本年實際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤”及“利潤分配”科目所屬明細科目的記錄分析填列。“上年實際”欄，根據(jù)上年利潤分配表中的“本年實際”欄所填列的數(shù)據(jù)填列。

12.3資產負債表12.3.1資產負債表的作用資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務狀況的報表。有時也稱財務狀況表。它是根據(jù)資產、負債、所有者權益三個基本要素的相互關系，按照一定的分類標準和程序排列而成的。資產負債表所提供的資料，既為企業(yè)管理決策所必需，又對與企業(yè)有利害關系的集團和個人極為重要。其重要性在于它表明了企業(yè)資產、負債、所有者權益的實力狀況，反映了企業(yè)經營活動的規(guī)模和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?2.3.2資產負債表的內容和格式資產負債表是按照規(guī)定的項目順序，對企業(yè)某一特定日期的資產、負債、所有者權益加以適當?shù)呐帕卸傻摹ｊP于資產負債表的格式，目前國際上流行的主要有賬戶式和報告式兩種，我國會計準則規(guī)定，資產負債表的格式一律采用賬戶式結構。賬戶式資產負債表又稱橫式資產負債表，它是根據(jù)“資產＝負債＋所有者權益”會計恒等式，按照賬戶的形式列示各類項目，即資產類項目排列在表的左方；負債類和所有者權益類項目排列在表的右方。并使資產負債表的左右兩方數(shù)額保持平衡。12.3.3資產負債表的編制方法資產負債表原則上都可以直接根據(jù)有關總賬科目的期末余額填列。但是，為了如實地反映企業(yè)的財務狀況，更好地滿足報表使用者的需要，某些項目需要根據(jù)總賬科目和明細科目的記錄分析、計算后填列。具體有以下幾種方式：1.根據(jù)總賬科目余額直接填列。2.根據(jù)總賬科目余額計算填列。3.根據(jù)明細科目余額計算填列。

4.根據(jù)總賬科目或明細科目余額分析填列。

5.根據(jù)科目余額減去其備抵項目后的凈額填列。12.3.4資產減值準備明細表另外，為了反映各項資產減值準備的計提及其增減變動情況，《企業(yè)會計制度》還要求企業(yè)編制“資產減值準備明細表”，用來反映各項資產的賬面余額、以及各項資產期初計提減值準備余額、本期計提的減值準備、本期轉回各項資產減值準備等動態(tài)情況。“資產減值準備明細表”根據(jù)“短期投資跌價準備”、“壞賬準備”、“存款跌價準備”、“長期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“無形資產減值準備”等科目的紀錄分析填列。

12.4利潤表與資產負債表編制舉例（略）12.5現(xiàn)金流量表12.5.1現(xiàn)金流量表的性質和作用現(xiàn)金流量表是用來提供企業(yè)有關現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及投資與籌資活動方面信息的會計報表。報表使用者利用這些信息，可以評估企業(yè)以下幾方面的事項：1.企業(yè)在未來會計期間產生凈現(xiàn)金流量的能力。2.企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者的投資報酬（如股利）的能力。3.企業(yè)的利潤與經營活動所產生的凈現(xiàn)金流量發(fā)生差異的原因。4.會計年度內影響或不影響現(xiàn)金的投資活動與籌資活動。

12.5.2現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎編制的，編制現(xiàn)金流量表，首先應明確“現(xiàn)金”的含義，根據(jù)我國《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，現(xiàn)金流量表所指的現(xiàn)金是廣義的現(xiàn)金概念，它包括庫存現(xiàn)金，可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物。現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性高、易于轉換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的短期投資。通常是指購買在3個月或更短時間內即到期或即可轉換為現(xiàn)金的投資。12.5.3現(xiàn)金流量的分類

1.經營活動產生的現(xiàn)金流量。經營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、繳納稅款等。2.投資活動產生的現(xiàn)金流量。投資活動是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動。3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量。籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。

12.5.4現(xiàn)金流量表的編制方法1.經營活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法1）直接法和間接法直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來反映企業(yè)經營活動產生的現(xiàn)金流量。采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以本期凈利潤為起算點，調整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經營活動產生的現(xiàn)金流量。2）經營活動現(xiàn)金流量各項目的內容

2.投資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表中的投資活動比通常所指的短期投資和長期投資范圍要廣，投資活動包括非現(xiàn)金等物價的短期投資和長期投資的購買與處置、固定資產的購建與處置、無形資產的購建與處置等。通過單獨反映投資活動產生的現(xiàn)金流量，可以了解為獲得未來收益和現(xiàn)金流量導致資源轉出的程度，以及以前資源轉出帶來的現(xiàn)金流入的信息。

3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量的編制方法現(xiàn)金流量表需要單獨反映籌資活動產生的現(xiàn)金流量，通過現(xiàn)金流量表中反映的籌資活動的現(xiàn)金流量，可以幫助投資者和債權人預計對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求權，以及獲得前期現(xiàn)金流入而付出的代價。

4.補充資料項目的內容及填列補充資料中的“將凈利潤調節(jié)為經營活動的現(xiàn)金流量”，實際上是以間接法編制的經營活動的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤為出發(fā)點，凈利潤是利潤表上反映的數(shù)字，在利潤表中反映的凈利潤是按權責發(fā)生制確定的，其中有些收入、費用項目并沒有實際發(fā)生現(xiàn)金流入和流出，通過對這些項目的調整，即可將凈利潤調節(jié)為經營活動現(xiàn)金流量。

12.5.5現(xiàn)金流量表編制方法舉例在具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T形賬戶法編制，也可以直接根據(jù)有關科目記分析填列。1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

2.T形賬戶法T形賬戶法是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。

12.6會計報表附注及財務情況說明書完整的財務報告應包括會計報表，以及作為會計報表組成部分的有關附注和財務情況說明書。會計報表通過一定的格式、一定的項目內容，反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績和現(xiàn)金流量。由于會計報表格式中所規(guī)定的項目內容較為固定，只能提供有限的信息；同時，列入會計報表的各項信息都必須符合會計要素的定義和確認標準。因此，會計報表本身能反映的財務信息受到一定的限制。為報表使用者提供完整的會計