2021-2022年遼寧省撫順市注冊會計審計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(50題)1.下列各項中，不屬于注冊會計師一般會實施穿行測試的特定情況是（）

A.不存在較高固有風險的復雜領域

B.以前年度審計中識別出的重大缺陷

C.由于引入新的人員而導致流程發生重大變化

D.采取新的會計政策而導致流程發生重大變化

2.在采購與付款環節，可能不需要連續編號的單據是（）

A.驗收單B.入庫單C.請購單D.訂購單

3.關于導致不斷修改或調整審計計劃的因素，以下說法中，不恰當的是（）。

A.對重要性水平的調整

B.對預期審計收費水平估計過高

C.對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改

D.對進一步審計程序的修改

4.下列有關職業判斷的說法中，錯誤的是（）。

A.如果有關決策不被該業務的具體事實和情況所支持，職業判斷并不能作為注冊會計師作出不恰當決策的理由

B.注冊會計師恰當記錄與被審計單位就相關決策結論進行溝通的方式和時間，有利于提高職業判斷的可辯護性

C.保持職業懷疑有助于注冊會計師提高職業判斷質量

D.職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，但不涉及與遵守職業道德要求相關的決策

5.第

10

題

在審計海通科技公司2006年度財務報表時，如果注冊會計師發現舞弊或認為所獲取的信息表明可能存在舞弊，應遲早與海通科技公司相關人員溝通。在確定的溝通人員的層次時，下列（）觀點是不正確的。

A.如果發現一般職員舞弊，應與中層管理層人員溝通

B.如果發現中層管理層人員舞弊，應當與高層管理層人員溝通

C.如果發現高層管理層人員舞弊，應當與治理層人員溝通

D.如果發現治理層舞弊，應當在股東大會上作陳述

6.<3>、在審驗過程中，下列屬于注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定的是（）。

A.已設立公司尚未對注冊資本的實收情況或注冊資本及實收資本的變更情況做出相關會計處理

B.注冊會計師與丁公司在注冊資本及實收資本的確認方面存在的異議且無法協商一致

C.丁公司或出資者不提供真實、合法、完整的驗資資料

D.驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發現的影響審驗結論的重大事項

7.注冊會計師應當制定審計計劃來規劃審計工作。以下有關計劃審計工作的描述中，不恰當的是（）。

A.計劃審計工作是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終

B.注冊會計師應該針對評估的認定層次的重大錯報風險設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍

C.注冊會計師應當記錄總體審計策略和具體審計計劃及其重大更改

D.制定總體審計策略和具體審計計劃是注冊會計師和被審計單位共同的責任

8.項目質量控制復核是確保業務執行質量的重要措施，下列說法中，錯誤的是()。

A.對于項目中遇到的關鍵事項，項目質量控制復核人員不可以代替項目組進行決策

B.所有的上市實體財務報表審計業務及符合標準的其他業務以外的業務可以不執行項目質量控制復核

C.事務所委任一名剛畢業的會計專業大學生擔任項目質量控制復核人員

D.小型會計師事務所可以聘請外部人員來實施項目質量控制復核

9.下列關于信息技術審計范圍的說法中，正確的是（）

A.被審計單位在業務流程及信息系統越復雜，信息技術審計范圍越廣

B.確定信息技術審計范圍時，無需考慮系統生成的交易數量

C.信息技術環境復雜意味著信息系統是復雜的

D.無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解所有的信息技術一般控制和應用控制

10.某企業采用實際成本法核算存貨。年末結賬后，該企業“周轉材料”科目借方余額為80萬元，“制造費用”科目借方余額為16萬元，“在途物資”科目借方余額為20萬元。假設不考慮其他因素。該企業年末資產負債表“存貨”項目的期末余額為()萬元。

A.100B.116C.96D.80

11.在控制檢查風險時，注冊會計師擬采取下列措施，其中恰當的措施是()。

A.調高重要性水平

B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

C.進行穿行測試，以降低固有風險

D.合理設計和有效實施進一步審計程序

12.下列有關注冊會計師了解內部控制的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當了解與特別風險相關的控制

B.注冊會計師應當了解與超出被審計單位正常經營過程的重大關聯方交易相關的控制

C.注冊會計師應當了解與會計估計相關的控制

D.注冊會計師應當了解與會計差錯更正相關的控制

13.以下針對計算機輔助審計技術的說法中，錯誤的是（）

A.計算機輔助審計技術一般用來測試程序

B.對于在手工方式不可行的情況下，可以采用計算機執行測試或分析

C.可以廣泛地應用于實質性程序

D.可以成為對舞弊檢查的輔助手段

14.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。下列情形中，A注冊會計師不會承擔連帶賠償責任的情形是()。

A.已對甲公司財務報表舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明

B.甲公司示意A注冊會計師出具不實報告，A注冊會計師未予以拒絕

C.明知甲公司的財務報表的重要事項有不實內容，A注冊會計師未予指明

D.明知甲公司對重要事項的財務會計處理與企業會計準則相抵觸，A注冊會計師未予指明

15.以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內容

16.注冊會計師在確定重要性水平時，下列有關說法中，不正確的是()。

A.注冊會計師應當在制定具體審計計劃時，確定財務報表層次的重要性水平

B.在確定基準時，需要考慮是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的財務報表項目

C.通常說來，適當的基準取決于被審計單位的具體情況，包括各類報告收益(如稅前利潤、營業收入、毛利和費用總額)，以及所有者權益或凈資產

D.注冊會計師應當確定適用于那些發生的錯報金額雖然低于整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者經濟決策的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

17.執行審計工作時發生的下列情形中，可能導致注冊會計師對被審計單位年度財務報表發表保留表示意見的是（）

A.被審計單位拒絕提供利潤表

B.被審計單位拒絕提供資產負債表

C.被審計單位占資產總額3％的存貨未監盤

D.被審計單位管理層拒絕簽署基本書面聲明

18.假設ABC會計師事務所于2015年8月1日首次接受委托，承接甲上市公司2015和2叭6年度財務報表審計業務，雙方約定2016年3月5日和2017年3月5日分別對2015和2016年度的財務報表出具審計報告，并且決定在2017年5月1日后雙方終止審計業務關系。則ABC會計師事務所應當保持獨立性的期間是（）。

A.2015年1月1日至2017年3月5日

B.2015年1月1日至2017年5月1日

C.2015年12月1日至2017年3月5日

D.2015年12月1日至2017年5月1日

19.<4>.丙注冊會計師在審計C公司2010年度財務報表時，為加強對函證的控制，注冊會計師采取了下列具體措施。其中，正確的是（）。

A.由C公司財務人員代為填制詢證函，丙注冊會計師直接信任該詢證函中的內容

B.由審計人員黏貼信封后填寫地址，由C公司財務人員送往當地郵局

C.由C公司財務人員填寫詢證函后，由C公司和注冊會計師簽章，并由C公司人員送往郵局

D.審計人員親自填寫并核對地址，并親自寄送詢證函

20.

采用權益法核算時，下列各項不會引起投資企業J公司長期股權投資賬面價值發生增減變動的是()。

A.被投資單位接受現金投資B.被投資單位接受實物投資C.被投資單位宣告分派股票股利D.被投資單位宣告分派現金股利

21.關于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是()。

A.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，編制文字應當為中文

B.注冊會計師應當在審計報告日后九十天內將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作

C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿

D.注冊會計師應當記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質以及討論的時間、地點和參加人員

22.L注冊會計師是ABC上市公司2007年度財務報表審計項目負責人，在審計過程中，需要對審計助理人員編制的有關審計工作底稿進行復核。請代L注冊會計師對審計工作底稿的以下表達做出判斷。

審計工作底稿歸整形成審計檔案，以下關于審計檔案不恰當表述的是()。A.A.注冊會計師只需對重大審計業務的記錄形成審計工作底稿

B.永久性檔案是指那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案

C.當期檔案是指那些記錄內容經常變化，主要供當期審計使用的審計檔案

D.永久性檔案和當期檔案都至少保存十年

23.在對控制環境進行風險評估時，注冊會計師的以下做法中正確的是（）。A.A.在執行風險評估程序時，一般不使用穿行測試

B.從審計計劃階段開始，注冊會計師就應開始對控制環境進行風險評估，以制定相應的總體審計策略

C.對控制環境進行風險評估，通常有助于注冊會計師識別與財務報表層次有關的重大錯報風險

D.即使認為被審計單位的控制環境薄弱，仍可以認定某一流程的控制是有效的

24.下列有關審計工作底稿歸檔工作的表述中正確的是()。A.在完成最終審計檔案的歸整工作前，注冊會計師應當保留那些已被取代的審計工作底稿的草稿

B.不管注冊會計師是否完成審計業務，會計師事務所都應當自審計報告曰起，對審計工作底稿至少保存10年

C.如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以對其做出變動

D.永久性檔案主要是那些記錄內容相對穩定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案，比如總體審計策略和具體審計計劃

25.下列有關會計的表述中，不正確的一項是（）。

A.在會計核算中．允許一些企業使用外幣作為記賬本位幣

B.會計主體需具有法人資格

C.只有以貨幣表現的經濟活動才是會計對象

D.會計監督是會計的基本職能之一

26.接受委托后，后任注冊會計師查閱前任注冊會計師的工作底稿時，下列說法中，正確的是（）。

A.后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定是否查閱前任審計工作底稿

B.后任注冊會計師必須查閱前任注冊會計師的審計工作底稿

C.后任注冊會計師根據審計客戶同意與否決定是否查閱前任注冊會計師審計工作底稿

D.后任注冊會計師無法查閱前任注冊會計師的審計工作底稿時，應終止業務

27.如果A注冊會計師發現甲公司2012年財務報表的會計處理存在以下事項，其中表明“計價和分攤”認定錯誤的是（）。

A.將應付賬款100元記為700元

B.將營業收入10000元記人營業外收入l0000

C.將銷售費用l200元記入管理費用1200元

D.將營業成本30500元記為營業外支出30500元

28.基于集團財務報表審計目的，下列關于注冊會計師判斷組成部分是否具有財務重大性的事項中，恰當的是（）。

A.選定某基準乘以適當百分比

B.財務重大性乘以適當百分比

C.評估的特別風險乘以恰當百分比

D.評估的重大錯報風險乘以恰當百分比

29.下列有關選取測試項目的方法的說法中，正確的是（）。

A.從某類交易中選取特定項目進行檢查構成審計抽樣

B.從總體中選取特定項目進行測試時，應當使總體中每個項目都有被選取的機會

C.對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試

D.審計抽樣更適用于控制測試

30.下列有關前后任注冊會計師及其溝通的說法中錯誤的是（）。

A.對于執行2011年度財務報表審計業務的A會計師事務所的注冊會計師而言，前任注冊會計師不可能是接受委托執行2010年度財務報表審計業務，但尚未完成審計工作的B會計師事務所的注冊會計師

B.對前后任注冊會計師溝通的總體要求是后任注冊會計師應當征得被審計單位的同意，主動與前任注冊會計師溝通

C.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭或書面等方式進行

D.前后任注冊會計師應當對溝通過程中獲知的信息保密

31.甲注冊會計師擔任A公司2013年度財務報表審計項目合伙人．要求A公司提供承擔財務報表編制責任的書面聲明，但是A公司表示財務報表是上任的財務總監負責編制的，由于財務總監已經離職，所以現任公司管理層對于該報表不承擔編制責任，拒絕提供相應的書面聲明，但是愿意簽署經過審計的財務報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是()。A.應當將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告

B.應當解除業務約定

C.應當將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告

D.應當通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明

32.以下對采購與付款業務流程中編制付款憑單環節的控制活動以及與相關認定的對應關系的陳述中，不恰當的是（）。

A.編制付款憑單環節的一個重要工作是確定供應商發票的內容與相關的驗收單、汀購單三者的一致性

B.編制付款憑單時應當確保付款憑單預先連續編號，并附上支持性憑證包括如訂購單、驗收單和供應商發票等

C.連續編號的付款憑單與外購固定資產或存貨“計價和分攤”認定最相關

D.編制付款憑單時應當在付款憑單上填入應借記得資產或費用賬戶名稱

33.股票增值權模式的適用范圍是（）。

A.現金流量比較充裕的非上市公司和上市公司

B.現金流量比較充裕且比較穩定的上市公司和現金流量比較充裕的非上市公司

C.業績穩定型的上市公司及其集團公司、子公司

D.業績穩定的上市公司及其集團公司

34.在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時，注冊會計師無須考慮的因素是（）。

A.識別出的重大錯報風險B.審計工作底稿的歸檔期限C.擬實施審計程序的性質D.已獲取審計證據的重要程序

35.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

36.下列會計分錄中，屬于簡單會計分錄的是（）。

A.一借多貸B.一貸多借C.一借一貸D.多借多貸

37.A注冊會計師負責審計甲公司2012年財務報表，了解到甲公司因特殊情況需要坐支現金的均符合公司內部控制的要求。以下選項中屬于能夠授權審批公司坐支現金的是（）。

A.甲公司董事長B.甲公司財務總監C.甲公司開戶銀行D.甲公司內部審計部門

38.下列有關項目質量控制復核的說法中正確的是（）。

A.項目質量控制復核人員，最好由項目合伙人來挑選，這樣可以保證項目質量控制復核的工作效果

B.考慮期后事項發生的可能性及潛在影響，項目質量控制復核應當在財務報表公布之時才能結束

C.項目質量控制復核人員不得代替項目組進行決策

D.高質量的項目質量控制復核，可以減輕項目合伙人的責任

39.注冊會計師可以根據被審計單位的性質和環境來具體確定重要性的基準。以下說法中，不正確的是()。

A.對于以營利為目的的實體，通常以經常性業務的稅前利潤作為基準

B.當按照經常性業務的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現意外增加或減少，則一般按照近幾年經常性業務的平均稅前利潤來確定

C.注冊會計師在確定重要性水平時，應當考慮與具體項目計量相關的固有不確定性

D.為選定的基準確定百分比需要運用職業判斷

40.如果ABC會計師事務所長期委派某位高級職員承擔甲公司的審計業務，則下列采取的維護獨立性的防范措施中，不恰當的是（）。

A.輪換審計項目組的高級職員

B.請審計項目組成員以外的其他注冊會計師復核該高級職員所做的工作

C.進行獨立的項目質量控制復核

D.會計師事務所立即撤出該項審計業務

41.第

6

題

以下關于審計證據的可靠性論述不正確的是（）。

A.如果與銷售業務相關的內部控制有效，注冊會計師就能從銷售發票和發貨單中取得比內部控制不健全時更加可靠的審計證據

B.注冊會計師觀察某項控制的運行得到的證據比詢問被審計單位某項內部控制的運行得到的證據更可靠

C.會議的同步書面記錄比對討論事項事后的口頭表述更可靠

D.由不知情者或不具備資格者提供外部證據也可靠

42.長江公司是大康會計師事務所的審計客戶。在下列涉及長江公司的商業關系中，最可能對審計獨立性產生嚴重不利影響的是（）

A.項目組成員常年從市場上購買長江公司生產的產品

B.項目組成員的父母定期從長江公司專賣店購買產品

C.會計師事務所按照正常商業程序購買長江公司的產品作為福利發送給員工

D.長江公司特批項目組成員定期按成本價從倉庫購買產品

43.關于設計進一步審計程序的范圍，以下判斷中不恰當的是（）。

A.如果擬定從控制測試中獲取更高的保證度，則應當擴大控制測試的范圍

B.如果擬定從控制測試中獲取更低的保證程度，則應當擴大控制測試的范圍

C.實際執行的重要性水平越高，則越可以緲進一步審計程序的范圍

D.如果評估的認定層次重大錯報風險越高，應當擴大進一步審計程序的范圍

44.下列有關細節測試樣本規模的說法中，錯誤的是（）。

A.總體項目的變異性越低，通常樣本規模越小

B.當總體被適當分層時，各層樣本規模的匯總數通常等于在對總體不分層的情況下確定的樣本規模

C.當誤受風險一定時，可容忍錯報越低，所需的樣本規模越大

D.對于大規模總體，總體的實際規模對樣本規模幾乎沒有影響

45.下列各項情況中，不會導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險的是（）

A.關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行

B.關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行動作

C.關聯方交易可能與非關聯方關系一樣，是在正常經營過程中發生的

D.信息系統可能無法有效識別或匯總關聯方交易和未結算項目的金額

46.下列資料中，應當保留在審計工作底稿中的是()。A.A.已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿

B.反映不全面或初步思考的記錄

C.存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本

D.被審計單位提交資料清單

47.針對存貨的存在認定，下列細節測試方向正確的是（）。

A.從存貨明細賬追查至存貨實物

B.從存貨實物追查至存貨盤點記錄

C.從財務報表到尚未記錄的項目

D.從尚未記錄的項目到財務報表

48.下列有關針對重大賬戶余額實施審計程序的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師應當實施實質性程序

B.注冊會計師應當實施細節測試

C.注冊會計師應當實施控制測試

D.注冊會計師應當實施控制測試和實質性程序

49.下列各項中，不會導致非抽樣風險的是（）。

A.注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標

B.注冊會計師未能適當地定義誤差

C.注冊會計師未對總體中的所有項目進行測試

D.注冊會計師未能適當地評價審計發現的情況

50.為證實截止2012年12月31日甲公司資產負債表的固定資產是否存在已報廢但仍未核銷，以下審計程序中，最恰當的是（）

A.實地觀察固定資產的狀況

B.以固定資產明細賬為起點，追查至固定資產實物

C.以固定資產實物為起點，追查至固定資產的明細賬

D.檢查固定資產的所有權歸屬

二、多選題(30題)51.企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因，是因為存在未達賬項。發生未達賬項的具體情況有（）。

A.企業已收款入賬，銀行尚未收款人賬

B.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，企業尚未收款人賬

D.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬

52.在檢查被審計單位2018年12月31日的3年以上賬齡的應收賬款余額時，注冊會計師應當關注被審計單位2017年年末的（）的應收賬款余額A.3年以上B.2-3年C.1-2年D.1年以內

53.在計劃內部控制審計工作時，下列做法正確的有（）。

A.注冊會計師應當以風險評估為基礎，確定重要賬戶、列報及其相關認定，選擇擬測試的控制

B.內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，表明該領域內部控制不可靠，注冊會計師應給予該領域的審計關注就越少

C.注冊會計師需要評估是否利用他人的工作以及利用的程度，以減少可能本應由注冊會計師執行的工作

D.與某項控制相關的風險越高，可利用他人工作的程度就越高

54.注冊會計師在確定是否利用以及在多大程度上利用內部審計人員的工作時，需要進行的評價有（）。

A.內部審計的客觀性

B.內部審計人員的專業勝任能力

C.內部審計人員在執行工作時是否可能保持應有的職業關注

D.內部審計人員和注冊會計師之間是否可能進行有效的溝通

55.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

56.下列各項中，屬于審計要素的有（）

A.審計業務的三方關系B.審計證據和審計報告C.財務報表D.財務報表編制基礎

57.注冊會計師在對關聯方進行審計時，如果識別出被審計單位管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關聯方關系或重大關聯方交易，注冊會計師的下列措施中正確的有()。

A.立即將相關信息向項目組其他成員通報

B.要求管理層識別與新識別出的關聯方之間發生的所有交易，以便注冊會計師作出進一步評價，并詢問與關聯方關系及其交易相關的控制為何未能識別或披露該關聯方關系或交易

C.對新識別出的關聯方或重大關聯方交易實施恰當的實質性程序

D.出于對管理層誠信的懷疑，解除業務約定

58.注冊會計師針對甲公司特殊類型存貨設計監盤程序時，下列說法中正確的有（）。

A.針對存貨為汽油的，需要注意使用容器進行監盤或通過預先編號的清單列表加以確定

B.針對存貨為鉆石的，需要注意選擇樣品進行化驗與分析，或利用專家的工作

C.針對需要使用磅秤測量的存貨，只需在監盤前檢驗一次磅秤的精準度，在監盤過程中無須檢驗和重新調校，以免標準不統一

D.針對存貨為生產紙漿用木材的，需要注意通過高空攝影以確定其存在性，對不同時點的數量進行比較，并依賴永續存貨記錄

59.

在復核對辛公司的存貨監盤備忘及相關審計工作底稿時，注意到以下情況，其中不正確的做法有()。

A.監盤前將檢查范圍告知辛公司，以便其做好相關準備

B.索取全部盤點表并按編號順序匯總后，進行賬賬、賬實核對

C.檢查后將檢查記錄交予辛公司，要求辛公司據以修正盤點表

D.未能監盤期初存貨，根據期末監盤結果倒推存貨期初余額，并予以確認

60.

根據材料回答22～24題。

庚注冊會計師負責對H公司2008年度的財務報表進行審計。在運用審計抽樣時，庚注冊會計師遇到下列問題，請代為做出正確的專業判斷。

第

22

題

有關審計抽樣的下列表述中，庚注冊會計師認同的有（）。

A.統計抽樣無需在審計過程中進行專業判斷

B.統計抽樣和非統計抽樣均不能減少注冊會計師對樣本的專業判斷

C.審計抽樣方法適用于未留下軌跡的控制測試、實質性細節測試

D.對可信賴程度要求越高，需選取的樣本量就應越大

61.

第

30

題

企業內部直接財務環境主要包括企業的（）。

A.生產能力

B.聚財能力

C.用財能力

D.生財能力

E.理財人員素質

62.

第

38

題

注冊會計師如擬信賴內部控制，下列各項審計程序在實施后可以評估控制風險的有（）

A.檢查交易和事項的憑證

B.詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況

C.進行分析性復核

D.重新實施相關內部控制程序

63.下列舞弊風險因素中，與編制虛假財務報告相關的有（）。

A.在非所有者管理的主體中，管理層由一人或少數人控制，且缺乏補償性控制

B.對高級管理人員支出的監督不足

C.會計系統和信息系統無效

D.利用商業中介進行交易，但缺乏明顯的商業理由

64.如項目關鍵審計合伙人加入公眾利益實體的審計客戶擔任董事、高級管理人員等職位，將因密切關系或外在壓力產生不利影響。下列人員中，屬于項目關鍵審計合伙人的包括（）

A.項目合伙人B.項目外勤審計負責人C.事務所的其他審計合伙人D.項目質量控制復核的負責人

65.

下列各項中，屬于注冊會計師鑒證業務的有()。

A.驗資業務B.內部控制審核C.預測性財務信息審核D.財務報表審閱業務

66.以下關于計劃審計工作的說法中，不正確的有（）

A.計劃審計工作包括初步業務活動和制定總體審計策略

B.計劃審計工作貫穿于整個審計過程的始終，是可以間斷，不可以修正的過程

C.不恰當的計劃審計工作既影響審計工作效率，也影響審計目標的實現

D.計劃審計工作是在審計業務開始時進行的

67.

第

25

題

當注冊會計師發現被審計單位存在嚴重影響會計報表的偷稅、漏稅行為時，最有可能導致其解除業務約定的情況有（）

A.被審訊單位偷稅、漏稅金額巨大

B.懷疑被審訊單位最高層管理人員涉及偷稅漏稅行為

C.被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為

D.注冊會計師將控制風險評估為高水平

68.注冊會計師如果認為期初余額對本期財務報表存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當的審計證據，則可能發表的審計意見類型有()。

A.帶強調事項段的無保留意見B.保留意見C.否定意見D.無法表示意見

69.會計師事務所為屬于公眾利益實體的審計客戶提供的下列非鑒證業務中，會對其獨立性產生不利影響的有()。

A.向審計客戶推薦擬聘的財務總監

B.與財務報表相關的工資服務

C.提供的評估服務結果累積對財務報袁具有重大影響

D.編制納稅申報表，審計客戶管理層承擔職責

70.在執行審計業務的以下相關主體中，如果（）在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的低水平。

A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的其他近親屬D.審計項目組成員的主要近親屬

71.下列有關利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據的說法中，錯誤的有（）。

A.如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，注冊會計師應當通過詢問程序獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據

B.如果擬信賴的控制在本期發生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據是否與本期審計相關

C.如果擬信賴的控制在本期未發生變化。注冊會計師可以運用職業判斷決定不在本期測試其運行的有效性

D.如果擬信賴的控制在本期未發生變化，控制應對的重大錯報風險越高，本次控制測試與上次控制測試的時間間隔越短

72.以下對注冊會計師執行財務報表審計的總體目標的理解中，恰當的有（）。

A.合理保證財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

B.合理保證財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制

C.根據審計結果與管理層和治理層溝通，包括溝通審計意見的類型、內部控制重大缺陷等

D.根據審計結果對財務報表出具恰當的審計報告

73.在集團財務報表審計中，集團項目組需了解集團層面控制和合并過程，并親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測試集團層面控制運行的有效性的，以下說法中不正確的有（）

A.集團財務報表與組成部分財務報表的會計報告期末不同

B.對合并過程執行的工作依賴于集團層面控制的有效運行

C.僅實施實質性程序不能提供認定層次的充分、適當的審計證據

D.組成部分沒有按照集團財務報表采用的會計政策編制財務信息

74.注冊會計師應當確定足夠的樣本規模，以將審計風險降至可接受的低水平。下列有關影響樣本規模的影響因素的稅法中，錯誤的有（）

A.可接受的信賴過度風險越低，樣本規模越小

B.可容忍偏差率越高，樣本規模越小

C.預計總體偏差率與樣本規模反向變動

D.總體規模越大，樣本規模越大

75.關于貨幣資金審計，以下說法中正確的有()。

A.被審計單位不能提供銀行存款余額調節表，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師需要保持警覺

B.注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否完整的重要程序

C.如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計

D.對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師通?？紤]了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配

76.如果發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當采取的必要措施包括（）。A.A.修改審計計劃，將重要性水平調整至更高的水平

B.擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要

C.提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平

D.發表保留意見或否定意見

77.在審計過程中，注冊會計師對以下與審計抽樣相關事項的判斷正確的有（）。

A.在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師對總體作出結論，財務報表存在重大錯報，可能出具保留意見或否定意見的報告

B.統計抽樣與非統計抽樣的區別在于統計抽樣利用概率法則來量化、控制抽樣風險，不需注冊會計師的人為判斷，統計抽樣方法優于非統計抽樣

C.如果抽樣結果有95％的可信賴程度，則抽樣結果表明實際錯報有5％的可能性會超出估計的錯報上限

D.采取隨機選樣法選取樣本，不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯方余額

78.ABC會計師事務所A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年財務報表。如果存在下列（）情形，則很可能表明注冊會計師沒有遵循保密原則。

A.在未得到甲公司同意的情況下將甲公司利潤分配政策提供給甲公司所在行業競爭對手

B.在未得到甲公司授權情況下向中國證券會報告其發現的甲公司隱瞞巨額收入的偷稅行為

C.在未得到甲_公司授權情況下向法庭提供作為共同被告而證實自己遵循審計準則的審計工作底稿

D.在未得到甲公司授權情況下向后任注冊會計師提供2012年審計工作底稿

79.下列選擇中，屬于管理層職責的有（）

A.對交易進行授權

B.負責設計、實施和維護內部控制

C.指導員工的行動應對其行動負責

D.光管理層提供意見和建議，以協助管理層履行職責

80.ABC會計師事務所連續多年審計D集團財務報表。集團項目合伙人在考慮是否繼續審計D集團2012年財務報表時，如果認為由于集團管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表發表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的恰當的措施有（）。

A.在法律法規允許的情況下，解除業務約定

B.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無保留意見

C.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表否定意見

D.如果注冊會計師不能解除業務約定，則對集團財務報表發表無法表示意見

三、判斷題(3題)81.流動負債是指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業周期內償還的債務。（）

A.是B.否

82.

在對被審計單位連續編號的訂購單進行測試時，注冊會計師可以以訂購單的編號作為所測試訂購的識別特征。（）

A.是B.否

83.企業財務會計報告的編制依據應當統一，但向不同的會計信息使用者提供的財務會計報告，其編制依據允許有差別。（）

A.是B.否

四、簡答題(3題)84.A注冊會計師負責審計x公司2011年財務報表。在審計過程中注意到采購與付款循環某些內部控制環節可能存在缺陷。A注冊會計師認為x公司管理層在財務報表日故意推遲記錄發生的應付賬款，于是決定實施審計程序獲取有效的審計證據證明x公司是否存在未入賬的應付賬款。請問A注冊會計師應設計怎樣的查找未入賬應付賬款的審計程序?

85.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系2008年新設立的家電類企業，假定ABC會計師事務所的A和B注冊會計師負責對其2011年度財務報表進行審計，在接受該項業務以后先對甲公司進行了解，然后確定審計策略和審計程序。在2012年3月30日完成審計工作，假定甲公司2011年度財務報告于2012年3月30日經董事會批準，并于同日報送證券交易所。甲公司未經審計的2011年度財務報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定甲公司2011年度財務報表層次的重要性水平為300萬元。經審計，A和B注冊會計師發現甲公司存在以下事項：

(1)甲公司應收戊公司貨款的賬面價值為1400萬元(賬面余額為2000萬元，相應的壞賬準備為600萬元)，由于戊公司無法償還貨款，經雙方協商后進行債務重組：戊公司以其1000萬股普通股(公允價值為1800萬元，每股面值為1元)抵償該項債務(不考慮相關稅費)，債務重組日為2011年8月1日。甲公司據此于2011年8月1日作如下會計處理：借記“長期股權投資——戊公司”1000萬元、“壞賬準備”600萬元、“營業外支出——債務重組損失”400萬元，貸記“應收賬款——戊公司”2000萬元，并擬對該債務重組事項在2011年度財務報表附注中按規定予以披露(戊公司2011年度經審計的凈利潤為200萬元，未實施利潤分配方案)。

(2)丁公司系甲公司于2011年1月1日在國外投資設立的聯營公司，其2011年度財務報表反映的凈利潤為4200萬元。甲公司占丁公司45％的股權比例，對其財務和經營政策具有重大影響，故在2011年度財務報表中采用權益法確認了該項投資收益1890萬元。丁公司2011年度財務報表未經其他會計師事務所審計，ABC會計師事務所也未能審計。

(3)2011年12月，經與庚公司協商，甲公司以其擁有的一項專利權換取庚公司一臺生產設備。甲公司專利權的賬面價值和賬面余額均為1600萬元，公允價值和計稅價格均為1800萬元，營業稅稅率為5％(不考慮教育費附加等)；庚公司生產設備的賬面原價為2000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備120萬元，公允價值為1680萬元，庚公司另支付120萬元現金給甲公司。2011年12月31日，甲公司辦妥專利權過戶的相關法律手續，收到庚公司匯付的銀行存款120萬元以及換入的生產設備，將該生產設備在生產車間安裝調試完畢(安裝調試費用忽略不計)，尚未做會計處理(假定該交易具有商業實質，甲公司收到的120萬元補價已經做賬計人銀行存款，同時貸記預收賬款)。

(4)甲公司2011年度審計后的凈利潤為-800萬元，2011年12月31日流動負債為29900萬元，資產總額為28800萬元。A和B注冊會計師經實施必要審計程序后認為甲公司編制2011年度財務報表所依據的持續經營假設是合理的，甲公司已經采取了合理的改善措施，但并未在附注中披露與此相關的任何信息。

(5)A和B注冊會計師在審計甲公司2011年度財務報表時，通過實施銷售截止測試發現，甲公司2012年1月主營業務收入明細賬和主營業務成本明細賬上記載的一批甲產品的賒銷業務，在2011年12月已符合銷售收入確認條件，但在當月未做任何會計處理，而在2012年1月

做了如下會計處理：借記“應收賬款”585萬元，貸記“主營業務收入”500萬元、“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”85萬元；同時結轉相應的主營業務成本，借記“主營業務成本”420萬元，貸記“庫存商品——甲產品”420萬元(假定不考慮壞賬準備)。

(6)甲公司為辛公司向銀行借款3000萬元提供信用擔保。2011年10月，辛公司因經營嚴重虧損，進行破產清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。銀行因此向法院起訴，要求甲公司承擔擔保連帶責任，支付本息3300萬元。2012年2月513，法院終審判決銀行勝訴，并于2月15日執行完畢。考慮到無法向辛公司追償，甲公司在2012年2月支付該筆款項的同時，將其全額計入當月營業外支出項目。對上述事項，甲公司擬在2011年度財務報表附注中按規定予以披露。

要求：

如果考慮審計重要性水平，假定甲公司分別只存在上述6個事項中的1個事項，并且只接受A和B注冊會計師對第(4)個事項提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請分別指出A和B注冊會計師應出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。

86.

第

53

題

（1）確定應收賬款函證的樣本量。樣本規模=（總體賬面金額÷可容忍錯報）X保證系數=（20000-4000）÷1000×2．7=44（2）注冊會計師應當采用差額法估計總體錯報金額總體錯報金額=（樣本審定金額一樣本賬面金額）÷樣本規?！量傮w規模=174÷60×（420—20）=1160（萬元）應收賬款總體錯報金額=1160+206=1366（萬元）由于暢達公司已對檢查的應收賬款賬戶出現的錯報380（206+174）萬元進行了調整，在評價財務報表整體是否存在重大錯報時不需要考慮這些項目，因此剩余的推斷錯報為986（1366—380）萬元。注冊會計師確定的可容忍錯報為l000萬元，未調整的錯報986萬元接近可容忍錯報，由于采用非統計抽樣，如果考慮抽樣風險，總體錯報可能會超過l000萬元，因此注冊會計師不能接受總體，即認為賬面金額可能存在錯報，注冊會計師在評價財務報表整體是否存在重大錯報時，應當將錯報與其他審計證據一起考慮。通常，注冊會計師會建議暢達公司對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄；修改進一步審計程序的性質、時間和范圍；考慮對審計報告的影響。

參考答案

1.A在某些特定情況下，注冊會計師一般會實施穿行測試，這些情況包括：①存在較高固有風險的復雜領域；②以前年度審計中識別出的缺陷（需要考慮缺陷的嚴重程度）；③由于引入新的人員、新的系統、收購和采取新的會計政策而導致流程發生重大變化。

選項A，應為存在較高風險的復雜領域；

選項B、C、D，屬于注冊會計師一般會實施穿行測試的特定情況。

綜上，本題應選A。

2.C選項A、B、D，均需要連續編號；

選項C，由于企業內不少部門都可以填列請購單，可能不便事先編號，為加強控制，每張請購單必須經過對這類支出預算負責的主管人員簽字批準。

綜上，本題應選C。

3.B導致注冊會計師修改審計計劃的事項包括：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；(3)對進一步審計程序的修改。故選項B不恰當。

4.D職業判斷涉及與具體會計處理和審計程序相關的決策，以及與遵守職業道德要求相關的決策，D錯誤。

5.D通常情況下擬溝通的人員層次應比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。如果對治理層的誠信產生懷疑，應當考慮尋求法律咨詢，以采取適當措施。

6.C【正確答案】：C

【答案解析】：選項ABD注冊會計師需要在驗資報告的說明段中進行說明。

7.D選項D不恰當。注冊會計師可以就總體審計策略、具體審計計劃的某些內容與被審計單位的治理層和管理層溝通，但是制定總體審計策略和具體審計計劃仍然是注冊會計師的責任。

8.C項目質量控制復核人員必須具有必要的經驗和履行職責需要的技術資格，選項C錯誤。

9.A選項A正確，信息技術審計的范圍與被審計單位在業務流程及信息系統相關方面的復雜度成正比；

選項B錯誤，系統生成的交易數量是評估信息系統的復雜度的考慮因素，因此是確定信息技術審計范圍的考慮因素；

選項C錯誤，信息技術環境復雜并不一定意味著信息系統是復雜的，兩者沒有必然聯系；

選項D錯誤，無論被審計單位運用信息技術的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關的信息技術一般控制和應用控制。

綜上，本題應選A。

10.B本題考核“存貨”項目填列。該企業資產負債表“存貨”項目的期末余額=80+16+20=116(萬元)。

11.DD【解析】通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間安排和范圍，降低檢查風險。

12.D注冊會計師需要了解的內部控制是與財務報表審計相關的內部控制，選項D錯誤。

13.A選項A表述錯誤但符合題意，計算機輔助審計技術通常分為兩類，一類用來測試程序計算機輔助審計技術分為兩類，一類是用來測試程序/系統的，即面向系統的計算機輔助審計技術，另一類是用于分析電子數據的，即面向數據的計算機輔助審計技術；

選項B表述正確但不符合題意，計算機輔助審計技術，在手工方式不可行的情況下執行測試或分析；

選項C表述正確但不符合題意，最廣泛地應用計算機輔助審計技術的領域是實質性程序，特別是在與分析程序相關的方面；

選項D表述正確但不符合題意，由于計算機輔助審計技術有助于詳審海量數據，它也可用于輔助對舞弊的檢查工作。

綜上，本題應選A。

14.A選頂A恰當?！端痉ń忉尅返谄邨l，選項A的情形屬于會計師事務所免責的抗辯事由之一。選項B、C、D都是導致注冊會計師承擔連帶賠償責任的情形。

15.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

16.A注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表層次的重要性水平，因此選項A不正確。

17.C選項A、B、D，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告；

選項C，應出具保留意見。

綜上，本題應選C。

18.B選項B正確。ABC會計師事務所保持獨立性期間的起點是2015年1月1日，審計業務具有連續性，終點是“解除業務關系與出具審計報告兩者孰晚之日”，即2017年5月1日。

19.D選項A，審計人員不能直接信任被審計單位內部人員代為填寫的詢證函，注冊會計師應該與其賬簿記錄核對，驗證填寫的內容是否正確；選項BC，應該由會計師事務所中的注冊會計師直接寄出詢證函。

20.C解析：被投資單位接受現金投資和被投資單位接受實物投資都使被投資單位的所有者權益增加，投資企業應按投資持股比例計算的份額相應增加長期股權投資賬面價值；被投資單位宣告分派股票股利不會影響其所有者權益發生變動。投資企業無須調整長期股權投資的賬面總價值；被投資單位宣告分派現金股利使其所有者權益減少，投資企業應減少長期股權投資的賬面價值。

21.B注冊會計師應當在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。

22.A解析：注冊會計師需要對每項具體審計業務形成審計工作底稿，故選項A恰當。

23.CC【解析】穿行測試一般可用于對業務流程及相關控制的了解，也適用于風險評估程序，選項A不正確；在審計業務的承接階段，注冊會計師就需要對控制環境進行初步了解和評價，并不僅僅是從計劃階段開始，選項B不正確；如果認為被審計單位的控制環境薄弱，則很難認定某一流程的控制是有效的，選項D不正確。

24.C選項A錯誤，已經被取代的審計工作底稿草稿，不構成審計工作底稿，因此即使是完成最終審計檔案的歸整工作之前，也不要求必須保留；選項B錯誤，對于未完成審計工作的，會計師事務所應當自審計業務中止日起(而不是審計報告曰起)，對審計工作底稿至少保存10年；選項D錯誤，前面對永久性檔案的表述是沒有問題的，但是總體審計策略和具體審計計劃屬于當期檔案，而不是永久性檔案。

25.B法律主體一定是會計主體，但是會計主體不一定是法律主體。

26.A接受委托前的溝通是必須的，接受委托后的溝通不是必要程序，后任注冊會計師根據審計工作需要自行決定是否查閱前任注冊會計師的審計工作底稿。

27.A選項A的錯誤屬于“計價和分攤”認定存在錯報。選項B、C、D的錯誤屬于分類認定的錯報。

28.A選項A恰當。基于集團財務報表審計目的，注冊會計師可以將選定的基準乘以某一百分比，以此為依據判斷對集團具有財務重大性的單個組成部分。

29.C選取特定項目實施審計程序的結果不能推斷至整個總體，不能由特定項目審計結果得出總體特征的審計結論，不構成審計抽樣，所以選項A錯誤；注冊會計師從總體中選取特定項目進行測試時，沒有遵循隨機原則，總體中每個項目不是都具有被選取的機會，所以選項B錯誤；對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試而不適用于控制測試，所以選項C正確；審計抽樣適用于控制測試和細節測試，所以選項D錯誤。

30.A前任注冊會計師是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具了審計報告或接受委托但未完成審計工作，已經或可能與委托人解除業務約定的注冊會計師，所以選項A中的B會計師事務所注冊會計師是A會計師事務所注冊會計師的前任。

31.C管理層拒絕提供財務報表編制責任的書面聲明，應視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。

32.C選項C不恰當。連續編號的付款憑單

與外購的固定資產、存貨的“完整性”認定最相關。

33.B股票增值權激勵模式較適合現金流量比較充裕且比較穩定的上市公司和現金流量比較充裕的非上市公司。

34.B在確定審計工作底稿的格式、內容和范圍時無須考慮審計工作底稿的歸檔期限。

35.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

36.C

37.C選項C恰當。根據現金管理規定，企業一般不能直接坐支現金，因特殊情況需要坐支現金的，應事先獲得開戶銀行審查批準。

38.CC

【答案解析】：項目質量控制復核人員最好不由項目合伙人挑選。該工作應當在出具審計報告前就完成。項目質量控制復核不可以減輕項目合伙人的責任。

39.C注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性，所以選項C不正確。

40.D選項D不恰當。會計師事務所可以采取防范措施以使對獨立性的不利影響降低到可接受的水平，沒必要因噎廢食。

41.D由不知情者或不具備資格者提供外部證據不可靠，D不正確。

42.D選項A、B、C都屬于正常的公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響；

選項D，表明項目組成員明顯受到長江公司的優待，不屬于公平交易，可能對獨立性產生不利影響。

綜上，本題應選D。

43.B如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，則需要實施進一步審計程序的范圍越廣，反之，范圍越小，故選項A恰當，選項B不恰

當。如果確定的實際執行的重要性水平越高，注冊會計師擬實施進一步審計程序的范圍越小，選項C恰當；如果評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍也應當越大，選項D恰當。

44.B在實施細節測試時，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規模，提高審計效率，所以選項B錯誤。

45.C選項C符合題意，在正常經營過程中發生的關聯方交易所導致的重大錯報風險應當也是“正?！钡?，不應比非關聯方交易導致的風險更高，關聯交易與非關聯交易一樣，即顯示風險一致；

選項A、B、D不符合題意，關聯方關系及其交易的性質可能導致關聯方交易比非關聯方交易具有更高的財務報表重大錯報風險，如：①關聯方可能通過廣泛而復雜的關系和組織結構進行運作，相應增加關聯方交易的復雜程度；②信息系統可能無法有效識別或匯總被審計單位與關聯方之間的交易和未結算項目的金額；③關聯方交易可能未按照正常的市場交易條款和條件進行。

綜上，本題應選C。

46.D解析：審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄。

47.A如果注冊會計師需要獲取資產存在認定的審計證據，其實施的細節測試的方滿是“逆查”，即從“明細賬”追查到“存貨實物”。

48.A選項A，無論評估的重大錯報風險結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質性程序；選項B，實質性程序包括細節測試和實質性分析程序，以偏概全；選項C、D，如果注冊會計師預期控制無效，則無須實施控制測試。

49.C可能導致非抽樣風險的原因包括下列情況：(1)選擇了不適于實現特定目標的審計程序；(2)選擇的總體不適合于測試目標(選項A)；(3)未能適當地定義誤差(選項B)；(4)未能適當地評價審計發現的情況(選項D)；在審計抽樣中，如果未對總體中的所有項目進行測試，則屬于導致抽樣風險的情形(選項C)。

50.B以固定資產實物為起點，追查至固定資產明細分類賬，可以發現已報廢但仍未核銷的固定資產；但如果固定資產已報廢并處置完畢，是無法追查的，C錯誤。

51.ABCD題目中的選項都是發生未達賬項的具體情況。

52.AB經過一年的時間，賬齡會增長一年。2018年3年以上賬齡的應收賬款來源于上年年末2-3年賬齡的應收賬款和3年以上賬齡的應收賬款的余額。

即注冊會計師應當關注的是2017年3年以上和2-3年應收賬款余額。

綜上，本題應選AB。

53.AC[答案]AC

[解析]選項B，內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，注冊會計師給予該領域的審計關注應越多；選項D，與某項控制相關的風險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。

54.ABCD

55.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業懷疑態度，考慮相關問題。

56.ABCD選項A、B、C、D，審計要素包括審計業務的三方關系（注冊會計師、被審計單位管理層、預期使用者）、財務報表（鑒征對象信息）、財務報表編制基礎（標準）、審計證據和審計報告。

綜上，本題應選ABCD。

57.ABC如果管理層不披露關聯方關系或交易看似是有意的，可能顯示存在由于舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師應當評價這一情況對審計的影響，考慮是否有必要重新評價管理層對詢問的答復以及管理層聲明的可靠性，但還不至于解除業務約定。

58.ABD選項C中的存貨，在監盤前和監盤過程中均應檢驗磅秤的精準度，并留意磅秤的位置移動與重新調校程序。

59.ACD解析：選項A，檢查的范圍不能告知被審計單位，注冊會計師應盡可能避免讓被審計單位事先了解將被檢查的存貨項目；選項C，檢查記錄屬于審計工作底稿，不應交給被審計單位；選項D，期初存貨未能監盤時，應通過檢查上期存貨交易記錄、復核上期存貨盤點記錄、運用分析程序等方法對期初余額予以確認。

60.BD選項A統計抽樣也需要專業判斷；選項C中審計抽樣方法不適用于風險評估程序、未留下軌跡的控制測試和實質性分析程序。

61.BCD

62.ABD注冊會計師如擬信賴內部控制，應當實施控制測試，以評估控制風險，而注冊會計師可選用的控制測試的程序有：檢查交易和事項的憑證；詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內部控制的運行情況；重新實施相關內部控制程序。

63.ACD選項B屬于與侵占資產導致錯報相關的舞弊風險因素。選項A、C和D均屬于與編制虛假財務報告導致錯報相關的舞弊風險因素。

64.AD選項A、D，關鍵審計合伙人是指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人以及審計項目中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人；

選項B，外勤審計負責人可能是關鍵審計合伙人，也可能不是；

選項C，應是指項目組中負責對審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。

綜上，本題應選AD。

不是事務所的任何合伙人都屬于某個審計項目的關鍵審計合伙人。

65.ABCD解析：鑒證業務分為審計業務、審閱業務和其他鑒證業務。驗資業務屬于審計業務，內部控制審核、預測性財務信息審核屬于其他鑒證業務，財務報表審閱業務屬于審閱業務，所以四個選項均屬于注冊會計師的鑒證業務。

66.ABD選項A，計劃審計工作主要包括初步業務活動、制定總體審計策略和具體審計計劃；

選項B、D計劃審計工作是一個持續、不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程；

選項C表述正確。

綜上，本題應選ABD。

67.BC當注冊會計師懷疑被審計單位最高層管理人員涉及偷稅．漏稅行為，注冊會計師若繼續審計將面臨非常大的風險。當被審計單位拒絕采取必要措施糾正偷稅．漏稅行為時，其嚴重的違反法規行為還會繼續，并導致會計報表反映嚴重失實。因此，注冊會計師應解除業務約定。

68.BD在這種情況下，注冊會計師應根據期初余額對財務報表整體的影響程度，出具保留意見或無法表示意見。

69.ABC選項D屬于稅務服務中不影響獨立性的業務。

70.ABD選項C不恰當。如果審計項目組成員與其他近親屬之間的關系不密切，或者經濟利益對其他近親屬不重要，則可能對獨立性的影響不大。同時，事務所可以采取以下防范措施(選項A、B、D的情形均屬于沒有防范措施)：

(1)其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；(3)將該成員調離審計項目組。

71.AC如果擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據。注冊會計師應當通過詢問并結合觀察或者檢查程序獲取這些控制是否已經發生變化的審計證據，選項A錯誤；如果擬信賴的控制在本期未發生變化，注冊會計師應當運用職業判斷決定是否在本期測試其運行的有效性，選項C錯誤。

72.ABCD注冊會計師執行財務報表審計的總體目標是：(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；(2)按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。以上選項都屬于審計總體目標內容。

73.AD選項A、D均屬于涉及個別組成部分的局部問題。選項A，集團項目組應評價組成部分財務信息是否已調整并滿足集團財務報表的要求；選項D，應評價是否已按適用的財務報告編制基礎作出調整；

選項B、C正確，是否測試“集團層面”控制運行的有效性屬于集團審計的宏觀決策。與普通財務報表審計類似，如果決定依賴控制或僅實施實質性程序不能提供充分、適當的證據就應測試控制的有效性。

綜上，本題應選AD。

74.ACD選項A錯誤但符合題意，可接受的信賴過度風險與樣本規模反向變動，可接受的信賴過度風險越低，樣本規模越大；

選項B正確但不符合題意，可容忍偏差率與樣本規模反向變動；

選項C錯誤但符合題意，預計總體偏差率與樣本規模同向變動，預計總體偏差率越大，所需樣本規模越大；

選項D錯誤但符合題意，除非總體非常小，一般而言，總體規模對樣本規模的影響幾乎為零。

綜上，本題應選ACD。

75.ACD取得銀行存款余額調節表主要針對存在認定而非完整性認定。關于本題，請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計(征求意見稿)》。

76.BC一旦發現尚未調整的錯報、漏報的匯總數超過重要性水平，為降低審計風險，注冊會計師應當考慮兩種措施：一是擴大實質性測試范圍，進一步確認匯總數是否重要；二是提請被審計單位調整會計報表，以使匯總數低于重要性水平。如果被審計單位拒絕調整會計報表，或擴大實質性測試范圍后，尚未調整的錯報或漏報仍然超過重要性水平，注冊會計師應當發表保留或否定意見。

77.CD選項A，在細節測試的統計抽樣中，如果計算的總體錯報上限大于可容忍錯報，則總體不能接受，此時注冊會計師認為所測試的交易或賬戶余額存在重大錯報，通常，注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄；選項B，統計抽樣和非統計抽樣的根據區別在于是否利用概率法則來量化、控制抽樣風險。統計抽樣和非統計抽樣都需注冊會計師的職業判斷，兩種方法只要運用得當，均可取得較好的效果；選項D，采取隨機選樣法選取樣本強調隨機性，為了無偏見地選取樣本，所以不考慮其金額大小，也不考慮是否為關聯方余額。

78.AD在選項A中，注冊會計師將甲公司的重要商業信息提供給其競爭對手屬于違背保密原則；選項B的事項屬于法律法規要求