消費稅考點總結(jié)與習題練習表六、消費稅征稅范圍生產(chǎn)生產(chǎn)銷售“銷售時”納稅自產(chǎn)自用用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”的不納稅

用于其他方面的于移送使用時納稅委托加工委托方為納稅人受托方為單位，由“受托方”向委托方“交貨時”代收代繳受托方為個人，由“委托方”“收回后”自行繳納【注意】委托方收回應(yīng)稅消費品后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納消費稅準予抵扣；若用于直接出售，不再繳納消費稅進口報關(guān)進口時繳納消費稅零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品于“零售”環(huán)節(jié)納稅批發(fā)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位表七、消費稅稅目與稅率稅目酒不包括：“調(diào)味料酒”化妝品不包括：“護膚、護發(fā)產(chǎn)品”及演員用的“油彩、上妝油、卸妝油”鞭炮、焰火不包括：“體育上用的發(fā)令紙”、“鞭炮藥引線”汽車輪胎不包括：“農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎”小汽車不包括：“電動汽車”；沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車（不上馬路）；企業(yè)購進貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等“專用汽車”【注意】“木制一次性筷子”的說法稅率比例稅率定額稅率黃酒、啤酒、成品油復(fù)合計征卷煙、白酒【注意】將不同稅率的應(yīng)稅消費品“組成成套消費品銷售”的，無論是否分別核算均“從高適用稅率”表八、消費稅應(yīng)納稅額計算從價定率銷售額＝全部價款+價外費用

【注意】向購貨方收取的增值稅稅款不屬于價外費用從量定額【注意】⑴不要讓題目中的價款迷惑；⑵別忘記單位換算問題復(fù)合計征【注意】看到卷煙和白酒，不要忘記計算從量定額部分的消費稅特殊情況通過自設(shè)“非獨立核算”門市部銷售按“門市部”對外銷售額或數(shù)量征稅“換、抵、投”按最高銷售價格包裝物押金【注意】白酒和啤酒的不同之處組成計稅價格自產(chǎn)自用及進口的組價與增值稅相同委托加工⑴組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-比例稅率）

⑵組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）

【注意】先找“受托方”的同類消費品的銷售價格，沒有再組價已納稅款的扣除扣除條件⑴必須用于“連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品”

⑵按“當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量”扣除扣除范圍⑴不包括酒類等產(chǎn)品；⑵不同稅目產(chǎn)品不得扣除；⑶納稅環(huán)節(jié)不同不得扣除；⑷用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品不得扣除【例題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人委托加工收回的用于下列用途的應(yīng)稅消費品中，所納稅款準予按規(guī)定抵扣的是（）。

A.直接出售

B.發(fā)給職工

C.對外捐贈

D.連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售

【例題·單選題】某啤酒廠為一般納稅人，2012年8月份銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價格2800元（不含增值稅），本月啤酒包裝物押金逾期收入6000元。8月該啤酒廠應(yīng)納的增值稅及消費稅稅額合計為（）元。（乙類啤酒定額稅率220元/噸）

A.88000

B.190400

C.279271.8

D.279420

【例題·單選題】某酒廠為增值稅一般納稅人。2012年4月銷售糧食白酒4000斤，取得銷售收入14040元（含增值稅）。已知糧食白酒消費稅定額稅率為0.5元/斤，比例稅率為20%。該酒廠4月應(yīng)繳納的消費稅稅額為（）元。

A.6229.92

B.5510

C.4400

D.4000

【例題·單選題】A化妝品廠3月份委托B化妝品廠加工香水5噸，提供原料的成本為57000元，一次性支付加工費9500元（均不含增值稅）。已知A化妝品廠同類產(chǎn)品銷售價格為100000元，香水適用的消費稅稅率為30%。則加工該批香水A化妝品廠應(yīng)繳納的消費稅是（）元。

A.19950

B.24428

C.28500

D.30000

【例題·單選題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)，某月初庫存外購已稅酒精金額20萬元，當月又外購已稅酒精金額50萬元（不含增值稅），月末庫存酒精金額10萬元，其余被當月生產(chǎn)白酒領(lǐng)用。已知：酒精適用的消費稅稅率為5%，則酒廠當月準許扣除的外購酒精已繳納的消費稅稅額為（）萬元。

A.0

B.3

C.6

D.9

【例題·單選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為（）。

A.委托行為發(fā)生的當天

B.向加工企業(yè)支付加工費的當天

C.向加工企業(yè)發(fā)出主要原料的當天

D.納稅人提貨的當天

【例題·多選題】甲公司是一家卷煙廠，2012年8月從煙農(nóng)乙手中收購一批煙葉，并將之委托給丙公司加工成煙絲，收回后一半直接出售給A企業(yè)，一半用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙，并將生產(chǎn)出的卷煙銷售給丁卷煙批發(fā)公司，丁公司又將卷煙銷售給戊卷煙批發(fā)公司，戊公司又將其批發(fā)給B、C、D等多家卷煙零售企業(yè)，則下列關(guān)于消費稅的說法中錯誤的有（）。

【第一問】

A.在收購煙葉的業(yè)務(wù)中甲公司是消費稅的納稅人

B.在收購煙葉的業(yè)務(wù)中煙農(nóng)乙是消費稅的納稅人

C.在委托加工的業(yè)務(wù)中甲公司是消費稅的納稅人

D.在委托加工的業(yè)務(wù)中丙公司是消費稅的納稅人

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核消費稅納稅義務(wù)人。煙葉不屬于消費稅繳納范圍所以不考慮誰是納稅人。委托加工納稅義務(wù)人是委托方，受托方（除個人）是代扣代繳義務(wù)人。

【第二問】

A.在將煙絲出售給A企業(yè)的業(yè)務(wù)中，甲公司是消費稅的納稅人

B.在用煙絲加工卷煙的活動中，甲公司是消費稅的納稅人

C.在向丁公司銷售卷煙的業(yè)務(wù)中，甲公司是消費稅的納稅人

D.在向戊公司的銷售業(yè)務(wù)中，丁公司是消費稅的納稅人

『正確答案』ABD

『答案解析』本題考核消費稅納稅人。本題中將煙絲出售給A企業(yè)的業(yè)務(wù)中，不用繳納消費稅。所以選項A錯誤。選項B在用煙絲加工卷煙的活動中，煙絲沒賣不涉及交稅。選項D在向戊公司的銷售業(yè)務(wù)中，批發(fā)企業(yè)對批發(fā)企業(yè)不交消費稅。

【第三問】

A.在向零售企業(yè)的批發(fā)業(yè)務(wù)中，戊公司是消費稅的納稅人

B.在卷煙零售環(huán)節(jié)中，B、C、D等卷煙零售企業(yè)是消費稅的納稅人

C.在委托加工業(yè)務(wù)中，消費稅的納稅地點為甲公司所在地

D.在委托加工業(yè)務(wù)中，消費稅的納稅地點為丙公司所在地

『正確答案』BC

『答案解析』本題考核消費稅的繳納。（1）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。（2）煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，屬于消費稅征稅范圍的應(yīng)稅消費品有（）。

A.調(diào)味料酒

B.化妝品與護膚護發(fā)產(chǎn)品組成的禮品套裝

C.電動汽車

D.實木復(fù)合地板

【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于（）項目，應(yīng)按照同類產(chǎn)品的最高銷售價格計算繳納消費稅。

A.換取生產(chǎn)資料

B.投資入股

C.抵償債務(wù)

D.將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售

【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，納稅人應(yīng)繳納消費稅的有（）。

A.將自產(chǎn)的網(wǎng)球及球拍作為福利發(fā)放給本企業(yè)職工

B.銷售白酒同時收取的包裝物押金，合同約定3個月后到期

C.將自產(chǎn)的實木地板用于本企業(yè)辦公樓裝修

D.使用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)白酒

【例題·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人外購和委托加工的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已繳納的消費稅稅款準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣。下列各項中，不得扣除已繳納的消費稅的有（）。

A.委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙

B.委托加工收回的已稅玉石用于生產(chǎn)金銀鑲嵌首飾

C.委托加工收回的已稅汽車輪胎用于生產(chǎn)小汽車

D.委托加工收回的香水生產(chǎn)演員上妝用的油彩

【例題·判斷題】某卷煙廠通過自設(shè)獨立核算門市部銷售自產(chǎn)卷煙，應(yīng)當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量計算征收消費稅。（）

【例題·判斷題】A市的甲（企業(yè)）委托B市的乙（個人）加工一批應(yīng)稅消費品，該批消費品應(yīng)繳納的消費稅稅款應(yīng)由乙向B市稅務(wù)機關(guān)解繳。（）【例題·不定項選擇題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)：

⑴進口香水5噸，關(guān)稅完稅價格為20萬元；

⑵本月領(lǐng)用了2.5噸進口香水生產(chǎn)A類化妝品對外銷售，取得不含增值稅銷售收入45萬元；

⑶將本企業(yè)生產(chǎn)的B類化妝品與洗發(fā)水組成洗護禮盒對外銷售，共取得不含增值稅銷售收入60萬元，該企業(yè)分別核算，其中B類化妝品銷售收入50萬元，洗發(fā)水銷售收入10萬元；

⑷將本企業(yè)研制的一批新型美白化妝品無償贈送給老客戶試用，本企業(yè)無同類產(chǎn)品銷售價格，該批美白產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為8萬元，成本利潤率為15%。

已知：進口香水關(guān)稅稅率為25%，增值稅稅率17%，消費稅稅率為30%；化妝品消費稅稅率為30%，該企業(yè)上月無留抵稅額，本月應(yīng)取得的增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書均已取得并通過認證，該開具的增值稅專用發(fā)票均已開具。根據(jù)上述資料回答下列問題：

1.下列關(guān)于進口環(huán)節(jié)該企業(yè)應(yīng)繳納的各項稅金說法正確的為（）。

A.應(yīng)納關(guān)稅5萬元

B.應(yīng)納消費稅10.71萬元

C.應(yīng)納增值稅6.07萬元

D.進口香水繳納的進口環(huán)節(jié)增值稅可以作為國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的進項稅額進行抵扣；進口香水繳納的進口環(huán)節(jié)消費稅，準予在銷售A類化妝品應(yīng)納的消費稅中按領(lǐng)用量扣除[答疑編號5699040423]

『正確答案』ABCD

『答案解析』進口關(guān)稅=20×25%=5（萬元）；組成計稅價格=（20+5）÷（1-30%）=35.71（萬元）；進口消費稅=35.71×30%=10.71（萬元）；進口增值稅=35.71×17%=6.07（萬元）

2.下列關(guān)于銷售A類、B類化妝品應(yīng)繳納的相關(guān)稅費中說法正確的為（）。

A.銷售A類化妝品應(yīng)納消費稅13.5萬元

B.銷售A類化妝品應(yīng)納消費稅8.14萬元

C.銷售B類化妝品應(yīng)納消費稅18萬元

D.銷售B類化妝品應(yīng)納消費稅15萬元[答疑編號5699040424]

『正確答案』BC

【提示】本月領(lǐng)用了2.5噸進口香水生產(chǎn)A類化妝品對外銷售，所以計算A類化妝品的消費稅時，只能抵扣2.5噸香水對應(yīng)的消費稅部分。即可以抵扣的消費稅=10.71÷2（進口5噸，領(lǐng)用了2.5噸）=5.36（萬元）。則銷售A類化妝品應(yīng)納消費稅=45×30%-5.36=8.14（萬元）

3.該企業(yè)向消費者無償贈送新型美白產(chǎn)品應(yīng)繳納的增值稅和消費稅合計為（）萬元。

A.4.32

B.6.17

C.5.37

D.3.94[答疑編號5699040425]

『正確答案』B

【提示】組成計稅價格=8×（1+15%）÷（1-30%）=13.14（萬元）。增值稅=13.14×17%=2.23（萬元），消費稅=13.14×30%=3.94（萬元）

4.該企業(yè)本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅稅額為（）萬元。

A.14.01

B.20.08

C.17.85

D.11.78[答疑編號5699040426]

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)本月應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)繳納的增值稅稅額：業(yè)務(wù)（1）進口關(guān)稅=20×25%=5（萬元）；組成計稅價格=（20+5）÷（1-30%）=35.71（萬元）；進口增值稅=35.71×17%=6.07（萬元）所以進項稅為6.07萬元；業(yè)務(wù)（2）銷項稅45×17%=7.65萬元；業(yè)務(wù)（3）銷項稅60×17%=10.2萬元。業(yè)務(wù)（4）視同銷售組成計稅價格=8×（1+15%）÷（1-30%）=13.14（萬元）。增值稅=13.14×17%=2.23萬元，銷項稅2.23萬元。應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=14.01萬元。

【例題·不定項選擇題】某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份發(fā)生如下幾筆業(yè)務(wù)：

⑴從當?shù)剞r(nóng)民手中購進糧食一批，收購憑證上注明價款60萬元；委托運輸企業(yè)將該批糧食運至甲公司加工成酒精，取得的運輸普通發(fā)票上注明運費為6000元（其中運輸費5000元，裝卸費500元，保險費500元）。

⑵向甲公司（一般納稅人）支付加工費4萬元（不含增值稅）本月全部收回，甲公司無同類產(chǎn)品銷售價格；

⑶將委托收回后的酒精全部加工成白酒對外出售，其中向一般納稅人銷售20噸，開出增值稅專用發(fā)票注明的不含稅價款為185萬元，向小規(guī)模納稅人銷售白酒5噸，開出普通發(fā)票注明的價款為48萬元。

⑷以5噸白酒向乙公司（一般納稅人）換取生產(chǎn)資料，已知該批白酒最高銷售價格為60萬元，平均銷售價格為50萬元，均為不含稅價格，雙方互相開具的增值稅專用發(fā)票注明的價款均為50萬元。

已知：該公司上月無留抵稅額，本月該取得的增值稅專用發(fā)票均已取得并經(jīng)過認證，本月該開具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票均已開具，該公司適用的增值稅稅率為17%，免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率為13%，運費扣除率為7%，白酒的消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤，1噸=2000斤，酒精的消費稅稅率為5%。根據(jù)上述資料回答下列問題：

1.根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列說法中正確的為（）。

A.準予計算進項稅額抵扣的運費不包括裝卸費和保險費

B.委托加工收回的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒其已納的消費稅準予扣除

C.納稅人用應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料按同類產(chǎn)品的最高銷售價格計征消費稅

D.以物易物方式銷售，雙方均作購銷處理[答疑編號5699040427]

『正確答案』ACD

『答案解析』本題考核稅收法律制度。選項B委托加工收回的酒精連續(xù)生產(chǎn)白酒其已納的消費稅不準予扣除。

2.該白酒生產(chǎn)企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額為（）元。

A.170150

B.163350

C.85150

D.78350[答疑編號5699040428]

『正確答案』A

『答案解析』600000×13%+5000×7%+40000×17%+500000×17%=170150（元）

3.該白酒生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的酒精應(yīng)繳納的消