2022年職稱考試之高級財務會計筆記完全版六永久性差異是指在某一會計期間，稅前會計利潤與納稅所得之間由于計算口徑不同而形成的差異。這種差異在本期產生，不能在以后各期轉回，即永久存在，故被稱為“永久性差異”分類：1.企業確認為當期會計收益，但按稅法規定不作為當期應納稅所得額而產生的差異。2.按稅法規定計入當期應納稅所得額而企業不確認為當期收益。3、按合計準則核算確認的費用和損失，在計算應稅所得時不允許扣除而產生的差異(二)時間性差異時間性差異是指企業的稅前會計利潤和納稅所得雖然計算的口徑全都，但由于二者確實認時間不同而產生的差異。這種差異在某一時期產生以后，雖應按稅法規定在當期調整，使之符合計稅所得計算的要求，但可以在以后一期或若干期內轉間，最終使得整個納稅期間稅前會計利潤和納稅所得相互全都。

時間性差異有以下兩種狀況：

1.本期稅前會計利潤大于應稅所得

本期稅前會計利潤大于應稅所得的時間性差異，在以后年度會產生應納稅所得。其產生緣由有以下兩個：

(1)企業取得的某項收益，在會計上已于本期確認，而稅法規定需待以后期間確認應稅所得。如企業長期股權投資采納益法核算，按會計準則規定期末要根據被投資企業的凈利潤及其投資比例確認投資收益；而按稅法規定，當投資企業的所得稅率高于被投資企業時，投資企業從被投資企業分得的利潤要補交所得稅，補交時間是以從被投資企業實際分得利潤或于被投資企業宣告分派利潤時計算。

(2)企業發生的某些費用或損失，按稅法規定已于本期計稅時扣除，而在會計上可于以后期間確認。如固定資產折舊，按稅法規定可以采納加速折舊方法，而會計上則采納直線法，在固定資產使用的初期，從應稅所得中扣減的加速折舊數額會大于計入當期損益的直線折舊數額，因而會產生應納稅的時間性差異。：

2.本期稅前會計利潤小于應稅所得

本期稅前會計利潤小于應稅所得，在以后年度會產生可扣除數額，其產生緣由有以下兩個：

(1)企業取得前某項收益，按稅法規定應于本期申報，計入應稅所得，而會計上于以后期間確認。如企業收取的包裝物押金，假如包裝物逾期一年尚未退回，按稅法規定，就要確認為收益計入應稅所得，而在會計上則可視詳細狀況于以后期間確認收益，這樣就產生了可抵減時間性差異。

(2)企業發生的某項費用或損失，在會計上已于本期確認，而稅法規定應在以后期間從應稅所得中扣減。如預提產品保修費用，會計上在銷貨時預提并列為費用，而稅法上則等待實際發生時才作為費用如除，因而產生可抵減時間性差異四、所得稅會計的前提及其核算的方法

(一)所得稅會計的前提：所得稅是費用還是利潤安排？

假如所得稅屬于收益的安排，就不存在收益與費用的配比這一要求，在會計處理上只能采納當期計列法；假如把所得稅作為企業的一項費用，在會計處理上才能采納遞延法，進展跨期分攤。所以所得稅會計首先要解決所得稅的屬性問題。

在我國過去的會計制度中，始終把所得稅作為利潤安排的一項內容來處理，使所得稅與股利的性質一樣，都是作為權益的削減：股利是支付給股東的利潤，所得稅是支付給政府的利潤。直到1994年6月，財政部公布了《企業所得稅會計處理的暫行規定》，首次確定將所得稅作為企業的費用性支出來處理。

所得稅作為一項費用的緣由：企業的費用性支出通常是指企業為取得肯定收入或進展其他生產經營活動而導致企業資產的流出或負債的增加，而所得稅正是企業為取得肯定的收益而導致的資產流出，將其作為費用處理更有道理。把所得稅作為一項費用對待，真正反映了所得稅的原始屬性，表達了收入與相關費用配比的會計原則（二)所得稅會計的核算方法1、當期計列法也稱應付稅款法，是將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異對所得稅的影響數額，在本期作為應付工程處理，直接計入本期損益而不遞延到以后各期。因此，采納本法時，只進展稅前會計利潤與應稅所得之間差異的調整，在賬務處理上不考慮時間性差異影響稅額的遞延2、跨期所得稅分攤法是將本期稅前會計利潤與應稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額分別確認為負債或資產，遞延和安排到以后各期，確認為各期的所得稅費用2、跨期所得稅分攤法下的詳細做法：主見所得稅作跨期分攤的觀點，在如何分攤，分攤到何種程度上，又有兩種不同的方法：局部分攤法和全面分攤法。

第一，局部分攤法，是指對非重復發生的時間性差異，即本期發生，以后不再發生的時間性差異，才作跨期分攤，而對那些重復發生的時間性差異即本期發生，以后各期還將發生的時間性差異，則不需要采納跨期所得稅分攤。由于重復發生的時間性差異，當舊的差異轉回時，又有新的差異產生，予以抵消，而使原確認的時間性差異對所得稅的影響數額永久不需要支付或不行抵減，會計確認今后不能轉回的時間性差異對所得稅余額的影響是毫無意義的。

其次，全面分攤法，是指在進展所得

稅會計處理時，對全部的時間性差異都作跨期所得稅分攤，即無論是重復發生的，還是非重復發生的時間性差異，都應確認對將來所得稅的影響。主見全面分攤法者認為：時間性差異是一種臨時性差異，這種臨時性差異是可以轉回的。會計主要記錄歷史過程，以本期或過去交易或事項作為根底進展計量和確認，將來可以產生的交易或經濟事項與已發生的交易或事項