2023年高級會計師之高級會計實務?？碱A測題庫（奪

冠系列）大題（共10題）一、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發本企業普通股對B企業進行合并，取得B企業100%股權。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業股本1500萬元。A公司、B企業普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認凈資產賬面價值總額2億元，B企業可辨認凈資產賬面價值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價值為15元/股，B企業普通股當日的公允價值為30元/股。（3）2018年8月30日,A公司通過定向增發本企業普通股，以2股換1股的比例自B企業原股東處取得了B企業的全部股權。（4）2018年8月30日，A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。（5）假定A公司與B企業在合并前不存在任何關聯方關系。（6）B企業2017年實現合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業形成的主體實現合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日,B企業發行在外的普通股股數未發生變化。1、從會計角度判斷該企業合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項合并中購買方的合并成本。3、計算合并商譽。4、計算購買日的合并財務報表中普通股的股數。5、計算合并報表中2018年基本每股收益以及比較報表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮慷⒛承l生局分管財務、資產管理的副局長于2018年6月召集相關處室負責人召開工作會議，就資產購置及發揮資產使用效益等事項進行了討論。其中，擬購置公務車1輛（屬于集中采購目錄范圍）。工作會議上，大家普遍認為，按照經批準的預算標準，同等價格檔次的進口車較國產車在性能上更優，會議決定向接受委托的集中采購機構提出購買進口車的要求。要求：判斷上述決議是否正確?！敬鸢浮勘纠匈徺I進口車的決議不正確，除需要采購的貨物在中國境內無法獲取或者無法以合理的商業條件獲取等法定情況外，政府采購應當采購本國貨物。三、甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2019年公司有關金融工具業務的相關資料如下：假定不考慮其他因素。要求：根據下述資料，逐項分析、判斷甲公司的相關會計計算是否正確，如不正確，說明理由。（1）2018年2月5日，甲公司以7元/股的價格購入乙公司股票100萬股，支付手續費1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。2019年12月31日，乙公司股票價格為9元/股。2019年2月20日，乙公司分配現金股利，甲公司獲得現金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的價格將其持有的乙公司股票全部出售。甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元。（2）2019年1月1日，甲公司以1096.9萬元的價格購入了乙公司當日發行的5年期到期一次還本付息的債券；該債券面值1000萬元，票面年利率為8%。A公司根據其對該項金融資產的業務管理模式及該項金融資產的合同現金流量特征，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產，每年年末確認投資收益。該債券的實際利率為5%。甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元（3）2019年12月31日，甲公司持有的某項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產（非權益性投資）的公允價值為1100萬元，賬面價值為1750萬元。甲公司在2019年12月31日經評估發現該金融資產的信用風險自初始確認后已顯著增加，甲公司對該項金融資產應收取的合同現金流量現值為1700萬元，而預期能收取的合同現金流量現值為1000萬元。甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失。（4）2019年1月1日，購入乙公司發行的股票100萬股，支付購買價款1080萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利30萬元；甲公司購入后經分析，預計乙公司股票市場價格將持續上漲，甲公司對乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。將其直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入其他綜合收益的金融資產。2019年2月1日，收到乙公司分配的現金股利30萬元，12月31日，該項股票投資的公允價值為1300萬元。2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元和其他綜合收益250萬元【答案】1.甲公司因持有乙公司股票在2019年確認的投資收益266.6萬元不正確。理由：投資收益=現金股利8+（11.6—9）X100=268（萬元）2.甲公司計算的2019年12月31日的該債券的攤余成本為1160萬元不正確。理由：2019年年末，該債券的攤余成本=1096.9+1096.9X5%=1151.75（萬元）；3.甲公司在2019年12月31日不應確認的減值損失不正確。理由：2019年年末，甲公司對該金融工具應計提的減值損失為700（1700—1000）萬元4.2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為30萬元不正確。理由：2019年甲公司因該項金融資產確認的投資收益為0。四、【案例分析題三】（必答）（10分）1.企業發展戰略變更調整，經理層審議后董事會批準是否恰當。2.根據資料，指出風險應對策略類型。3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出內部控制存在的不當之處。答案】五、華瑞集團有限責任公司（以下簡稱“華瑞集團”）為國有控股公司，下轄宏遠科技股份有限公司等數十家子公司及中科電子研究中心等多個研發單位。2006年，經證監會發審委審批，宏遠科技股份有限公司（以下簡稱“宏遠公司”）在上交所上市成功。華瑞集團多年來一直以家用電子產品為發展方向，主要產品涉及彩電、冰箱、空調、微波爐等家電產業，并以此為依托，陸續開發了筆記本電腦、掌上電腦、數碼相機等多個項目。但由于家電行業及電子產品的競爭激烈，且缺乏專有的分銷渠道，利潤在不斷的下降。為此，華瑞集團及時調整戰略，開始積極向海外市場尋求發展，并向不同行業進軍，以期實現可持續發展的戰略目標。2010年，華瑞集團籌巨資收購了德國第一大家電零售商萊斯特有限公司。萊斯特有限公司擁有德國最大的分銷網絡，并且在東歐地區的分銷網絡也是獨占鰲頭，并購之后，華瑞利用萊斯特的銷售網絡，積極開拓德國以及東歐的市場。 2010年，華瑞集團投入巨資進行3D視頻產品的研發工作，力求率先實現將3D技術在數字電視、掌上視頻產品、數碼攝像機、數碼相機的應用。由于起步較晚，且國內相關的技術人才比較稀缺，華瑞集團在這次競爭中暫時并未取得領先的地位。然而華瑞集團的管理層信心堅定，堅持加大研發的投入力度，力求成為新技術產品的領頭羊。2010年，華瑞集團的戰略部提出，目前我國的廣告增長速度在世界依然名列前茅，但是在歐美非常流行的樓宇大屏幕廣告卻比較少，其原因固然有觀念的阻礙，但更主要的原因在于LED電子大屏幕技術的相對落后，或者產品質量缺乏必要的保證，或者產品價格過高，使得各寫字樓不愿意引入LED電子大屏幕來做戶外廣告。而華瑞集團管理層認為，這是一個可供發展的好機會，雖然還缺乏經驗，但可以利用以往在家電方面的技術經驗及研發能力，并積極引進國外先進技術來轉向LED電子大屏幕的研發和生產。于是2010年8月，按照華瑞集團的要求，宏遠公司和美國ABSN公司共同投資，設立了華恩高科有限責任公司，由宏遠公司控股并投入資金和廠房，ABSN公司投入技術、設備，共同研發生產LED電子大屏幕。要求：（1）指出華瑞集團收購萊斯特公司屬于哪種企業總體戰略類型（寫出細分類型）。（2）指出宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發生產LED大屏幕屬于哪種企業總體戰略類型（寫出細分類型）。【答案】（1）華瑞集團收購萊斯特公司屬于成長型戰略中的一體化戰略，具體為前向一體化戰略。（2）宏遠公司投資設立華恩高科有限責任公司研發生產LED大屏幕屬于多元化戰略中的相關多元化戰略。六、甲公司主要從事境內外煉化工程設計、總承包和項目管理等業務。2017年1月，甲公司準備作為EPC（設計-采購-施工）總承包商競標Q國煉化一體化R項目：一同競標的預計還有兩家國際工程知名企業。R項目業主在招標文件中要求，EPC總承包商須建立全面的風險管理體系，并針對R項目制定專門的風險管理流程。為此，2017年4月末，甲公司召開R項目風險管理專題會議。有關人員發言要點如下：(1)市場開發部經理：自2015年以來，市場開發部持續收集Q國政治、經濟、市場、財稅、法律等信息。2017年1月，在獲取R項目招標文件后，市場開發部組織技術、報價、財務、法律等方面專家開展了現場調查，并結合之前已收集的相關信息，編制了R項目盡職調查報告，對項目可能涉及的風險進行了識別。建議公司盡力滿足項目業主對風險管理的要求，抓住機遇，提升公司海外EPC業績，獲取更高回報。(2)投標報價部經理：2017年2月，投標報價部組織設計、采購、施工等部門對R項目風險進行了細化識別，共識別主要風險64項；同時，針對每項主要風險，制定了風險管理策略和應對措施，以及責任落實到人的具體實施方案。預計實施應對措施后，還存在32項剩余的風險。投標報價部以基準成本17.8億美元為基礎，就剩余的32項風險對項目費用目標的影響進行了量化評估；運用量化分析模型，測算出風險儲備金0.43億美元。建議在報價估算的基礎上追加報價0.43億美元。(3)項目管理部經理：項目管理部將發揮公司合同工期管理的優勢，運用風險評估定量技術，進行項目進度風險量化管理，力爭項目按期完工。具體運用時，將各種不確定性換算為影響R項目進度目標的潛在因素，再運用風險模型模擬測算，進行敏感性排序，計算不同置信度下項目完工日期。(4)風險管理部經理：風險管理部依據公司風險管理的要求，已組織相關部門專門編制了R項目風險管理流程。如果項目中標，建議各責任主體嚴格執行該專門流程，降低經營意外和損失；風險管理部將動態評估監控流程的執行情況。此外，為滿足招標要求，風險管理部計劃開發R項目風險管理信息系統。假定不考慮其他因素。要求：結合資料(4)，指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能。【答案】結合資料(4)，指出甲公司計劃開發的項目風險管理信息系統需具備的主要功能風險管理信息系統的主要功能：(1)實現風險信息的共享，提升風險信息的搜集及傳播效率。(2)風險預測和評估。(3)開展信息系統風險監控。七、S公司是一汽大眾在西南地區第一家主流品牌專營4S店。一直以來，S公司希望成為最具有盈利能力，最優秀、最受歡迎的4S店，S公司肩負著創造價值、助力經濟的使命努力開拓創新。2009年年初，S公司制定了未來10年的發展戰略，10年間每年銷售額保持5%的速度增長，利潤率保持25%。該店被評為成都最值得信賴的4S店之一，擁有很好的企業形象。據國家工商總局統計，到2008年上半年，全國4S店已經達到7644家，同質化比較嚴重。同一城市，同一品牌的汽車會出現2?3家的經銷商，各經銷商對消費者的爭奪十分明顯。降價促銷、購車贈送禮品、維修或代金券的現象非常普遍。在汽車銷售模式中，汽車的銷售價格主要由供應商確定，銷售商銷售整車只能通過供應商的銷售返利獲取微額利潤，毛利率約為4%?5%。一般而言，建設一家4S店的成本在1500?2500萬元，產品采購時一般要求提前付款，不允許賒銷，還要向廠家交納300?500萬元的保證金，對于專用設備的采購一般在900?1200萬元。在渠道建設方面，銷售商需要招募有經驗的銷售人員進行渠道滲透，也需要投入大量的廣告促銷宣傳費(每月約為2?5萬元)。汽車購買者分為個人消費者、政府和公司集體采購者兩類。個人消費者購買量小，購買頻率低。而政府和公司的集體采購，一般量比較大，會經過招投標或者以協商的形式進行。汽車作為一種交通工具，其替代產品主要有摩托車、電動車和自行車。許多地區已經禁止在市區內駕駛摩托車。隨著全球綠色環保運動的興起以及石油價格的日益高企，城市交通狀況、居住環境的惡化，越來越多的消費者選擇乘坐公共交通和環保出行方式。要求：（1）分析S公司的愿景、使命與戰略目標。（2）利用波特的“五力模型”對S公司所處的行業環境進行分析。【答案】八、長三角地區是我國最重要的旅游客源地，也是最重要的旅游目的地。素有“東方威尼斯”美譽的紹興市就地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，不僅具有獨特的區位條件、堅實的經濟基礎，同時也有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。目前，紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個。從旅游資源檔次結構看，全市現有旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足。紹興市地處長江三角洲南翼，臨近杭州、上海、寧波、蘇州等旅游強市，這些城市旅游發展速度快，旅游資源豐富，夏季寧波的海洋資源、冬季蘇州的園林資源等，都對紹興市的休閑旅游形成強大的競爭壓力。紹興目前擁有大大小小旅行社上百家，為了爭奪客源，價格競爭激烈。A公司就是其中的一家地方性旅游公司，主營業務就是紹興本地游，是當地市場經營時間最長的公司之一，擁有較高的知名度。過去幾年間，公司積極進行業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。隨著公司規模的擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。要求：結合SWOT模型，指出A公司的優勢、劣勢、機會和威脅。【答案】優勢：A公司知名度較高；是當地經營時間最長的公司之一；積極進行了業務結構調整，逐步確立了以景區業務為核心構筑全旅游產業鏈的戰略發展思路，取得了豐碩的成果。劣勢：隨著公司規模擴張，公司內部開始出現效率降低、服務質量下降的趨勢，客戶投訴率有所上升。機會：紹興市素有“東方威尼斯”的美譽，地處長三角的南翼，是國務院公布的首批國家歷史文化名城之一，區位條件獨特，經濟基礎堅實，有著良好的社會文化環境和豐富的自然與人文旅游資源。威脅：紹興的旅游區整體規模偏小，年接待游客超過百萬的景點只有一個；旅游資源檔次結構不合理，旅游資源基本屬于大眾旅游消費范疇，高中檔次的休閑旅游資源嚴重不足；面臨周邊旅游城市的競爭壓力；紹興本身旅行社數量眾多，競爭激烈。九、甲公司為一家以飲品生產和銷售為主業的上市公司。2011年，甲公司根據財政部等五部委聯合發布的《企業內部控制基本規范》及其配套指引，結合自身經營管理實際，制訂了《企業內部控制手冊》（以下簡稱《手冊》），自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內部控制評價工作組，對內部控制設計與運行情況進行檢查評價。內部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：(1)關于內部環境，內部控制評價工作組在對內部環境要素進行測試時，發現缺乏足夠的證據說明企業文化建設和實施取得較好實效，人事部門負責人表示，公司領導對企業文化建設的重視是無形的，難以量化，且人事部門已制定并計劃宣傳貫徹《員工行為守則》，可以說明企業文化建設和實施有效。(2)關于風險評估，甲公司于2012年1月支付2000萬元，成為倫敦奧運會的贊助商；于2012年7月支付500萬元，捐助西北某受災地區。內部控制評價工作組在對公司風險評估機制進行評價時，發現上述事項均未履行相應的風險評估程序，建議予以整改。風險管理部門負責人表示，贊助倫敦奧運會對提升企業形象有利而無害，不存在風險；財務部門負責人認為，對外捐助屬于履行社會責任，不需要評估風險。(3)關于控制活動，內部控制評價工作組對公司業務層面的控制活動進行了全面測試，發現《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產管理和商品銷售等環節的內部控制設計可能存在缺陷，有關資料如下：①資金投放環節。為提高資金使用效率，《手冊》規定，報經總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資，但大額期權期貨交易，必須報經總經理批準。②資金籌集環節。為降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。③物資采購環節?！妒謨浴芬幎ǎ攷齑嫠捷^低時，授權采購部門直接購買。④資產管理環節。為應對突發事件造成的財產損失風險，《手冊》規定，公司采取投保方式對財產進行保全，財產保險業務全權委托外部專業機構開展，公司不再另行制定有關投保業務的控制規定?！敬鸢浮扛鶕Y料(1)(2)(4)(5)，針對內部環境、風險評估、信息與溝通、內部監督要素評價過程中的各種意見分歧，假如你是公司審計委員會主席，逐項說明是否贊同內部控制評價工作組的意見，并逐項說明理由資料(1)關于內部環境贊同內部控制評價工作組對沒有足夠的證據說明企業文化得以有效貫徹落實的判斷。理由：企業文化貫徹落實的有效性應當獲取充分的證據支持。資料(2)關于風險評估贊同內部控制評價工作組對公司風險評估機制存在缺陷的認定。理由：公司應當對贊助和捐贈事項履行風險評估程序。資料(4)關于信息與溝通贊同內部控制評價工作組將所有風險信息均經由總經理向董事會報告認定為控制缺陷。理由：重大信息應及時傳遞給董事會、監事會和管理層。資料(5)關于內部監督贊同內部控制評價工作組對內控評價機構選擇的判斷。理由：內部控制評價機構的選擇不僅要考慮獨立性，還要綜合考慮其勝任能力和權威性，以及是否得到公司領導層的支持等。一^、A單位是一家中央級事業單位，按照財務部門的要求決定在單位系統內部全面檢查以促進內部控制制度建設。2018年3月，A單位派出檢查組，對設在外省的下屬分單位B單位進行檢查發現B單位存在多頭開戶、私設小金庫的問題，正當檢查組準備的有關問題進行深入檢查時，A單位又接到有關部門的通知，A單位財務部主任王某、B單位主任李某、副主任張某攜巨款潛逃國外，A單位立即向公安機關報案同時決定對B單位幾年來財務會計工作進行全面檢查，經過兩個多月的檢查一樁作案多年，涉案金額高達1000萬元的資金盜用的案件被揭開面紗，經查王某等人的作案手段和做法如下：2015年王某被認命為B單位主任，李某擔任B單位的副主任、張某任會計兼出納。當時A單位出于拓展業務等考慮，授予B單位業務定價的制定權和對外投資的制定權。由于尚未建立網絡計算機控制系統，對下屬分單位的業務A單位每月手工統計匯總一次，并要求各下屬分單位每月末將當月收取款項集中匯繳到A單位的賬戶，然后確認記賬。王某等人利用A單位授予的業務定價權采取高價收取低價向A單位匯總報賬的手法，截流了業務款項形成小金庫，并利用款項上繳的時間差，挪用款項由李某負責炒股，非常所得也流入小金庫，然后由會計兼出納的張某將小金庫的款項源源不斷地匯往境外趙某等人控制的賬戶。20