案例分析案例一：2002年5月，我公司在某專業(yè)電器商場(chǎng)購(gòu)買了一臺(tái)空調(diào)，空調(diào)售價(jià)4000元(含稅價(jià))。該專業(yè)電器商場(chǎng)為了促銷，推出了為客戶免費(fèi)安裝服務(wù)。實(shí)際上，購(gòu)買電器免費(fèi)安裝已成為商業(yè)習(xí)慣。經(jīng)過詢問我們發(fā)現(xiàn)，為我們安裝空調(diào)的不是該專業(yè)電器商場(chǎng)的人，而是另外一家安裝公司。安裝人員稱：該專業(yè)電器商場(chǎng)每臺(tái)空調(diào)付給安裝公司200元的安裝費(fèi)。這樣，電器商場(chǎng)開具4000元的發(fā)票給消費(fèi)者，安裝公司另開具200元的發(fā)票給電器商場(chǎng)。案例二：最近，某公司一員工在某電訊公司交了兩年4800元的電話費(fèi)，免費(fèi)獲得了一部CDMA手機(jī)。該電訊公司為了促進(jìn)手機(jī)的銷售，推出了“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)。即在該電訊公司交納4800元的電話費(fèi)，送你一部新手機(jī)。據(jù)說這種促銷方式取得了很好的效果，被人稱為促銷“金點(diǎn)子”。案例三：某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，2001年實(shí)現(xiàn)銷售收入8500萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝(其中包括現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)項(xiàng)目在內(nèi))，其中流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的30％，所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長(zhǎng)，短的要半年，長(zhǎng)的要一年，會(huì)計(jì)對(duì)銷售的時(shí)間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會(huì)有這樣那樣的問題被查出。因此，該企業(yè)的負(fù)責(zé)人苦惱不已。案例四：某大型商城的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理于2001年12月底對(duì)該商城的經(jīng)營(yíng)情況作綜合分析時(shí)發(fā)現(xiàn)：該商城在2001年度銷售各種型號(hào)的空調(diào)器5243臺(tái)，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收人953860元；銷售熱水器4365臺(tái)，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入358540元，兩項(xiàng)收入合計(jì)1312400元，實(shí)際繳納增值稅190690．60元。這一塊的稅收負(fù)擔(dān)的確不輕!案例五：李先生經(jīng)營(yíng)的東源服裝有限公司，是增值稅—般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對(duì)方企業(yè)東方時(shí)裝公司是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10000件。該公司的負(fù)責(zé)人對(duì)這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求，既可以采取經(jīng)銷方式，也可以采取來料加工方式。雙方協(xié)商約定：如果采取經(jīng)銷方式．東源服裝有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由東方時(shí)裝公司提供，也以向其他單位購(gòu)買，該布料目前的市場(chǎng)價(jià)格為125000元；服裝的單價(jià)為每件21元(不含稅)；如果采取來料加正方式．則由東方時(shí)裝公司提供布料，每件服裝的加工費(fèi)為8．5元。經(jīng)測(cè)算：東源服裝有限公司在生產(chǎn)這批服裝時(shí)，可取得電費(fèi)、燃料等可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3200元。由于東方時(shí)裝公司是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6％征收率代開的增值稅專用發(fā)票，東源服裝有限公司從東方時(shí)裝公司購(gòu)進(jìn)布料取得進(jìn)項(xiàng)稅額7500元(即125000元X6％)。東源服裝有限公司的李經(jīng)理不知道采用哪種經(jīng)營(yíng)方式較劃算。如果其他條件不變，加工費(fèi)為每件服裝7.5元、9.5元時(shí)，應(yīng)選擇哪種經(jīng)營(yíng)方式。案例六：調(diào)整公司架構(gòu)減輕企業(yè)稅負(fù)康美物流公司內(nèi)部設(shè)有批發(fā)中心和運(yùn)輸車隊(duì)以及倉(cāng)儲(chǔ)管理中心等，為了強(qiáng)化管理，企業(yè)內(nèi)部以業(yè)務(wù)部為單位實(shí)行內(nèi)部結(jié)算。運(yùn)輸車隊(duì)的主要任務(wù)是為批發(fā)中心、大型商場(chǎng)運(yùn)輸貨物，業(yè)務(wù)空隙也外出招攬一些其他業(yè)務(wù)，如幫助外單位運(yùn)輸一些零星貨物等。通過企業(yè)的內(nèi)部核算資料顯示：2003年實(shí)現(xiàn)商品銷售收入56000萬元，實(shí)際繳納增值稅額為735萬元。運(yùn)輸業(yè)務(wù)部的業(yè)務(wù)額為2160萬元，其中外攬業(yè)務(wù)560萬元。另外，公司倉(cāng)儲(chǔ)管理中心結(jié)算的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1200萬元、搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為200萬元。與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為26萬元，與倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元。企業(yè)處于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。2005年初，某稅務(wù)事務(wù)所接受該企業(yè)董事會(huì)的委托，擔(dān)任該公司的稅收法律顧問。為了對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)情況有一個(gè)全面的了解，稅務(wù)咨詢?nèi)藛T對(duì)該公司2003年度的納稅情況進(jìn)行了一次全面取樣和論證分析。當(dāng)稅務(wù)咨詢?nèi)藛T將該企業(yè)2004年度的納稅情況進(jìn)行全面調(diào)查之后，他們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的納稅方案存在不盡合理的地方。從該公司的情況來看，其名稱是物流企業(yè)，但是實(shí)際上主要從事的是貨物銷售業(yè)務(wù)。就一般情況而言，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定：物流企業(yè)提供配送勞務(wù)取得的收入屬于混合銷售收入。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)一般是以提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)為主，所以對(duì)于物流企業(yè)的混合銷售行為(在提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)的同時(shí)提供包裝、加工等增值稅勞務(wù)的)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字(1994、第026號(hào)通知規(guī)定，從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，繳納增值稅。雖然該企業(yè)是按照不同的業(yè)務(wù)劃分成業(yè)務(wù)部管理的，但是由于有些業(yè)務(wù)在具體的會(huì)計(jì)核算過程中并未劃分清楚，所以當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司發(fā)生運(yùn)輸及其他業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅341．2萬元(2160x17％-26)，倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為200萬元(1200x17％-4)，搬運(yùn)業(yè)務(wù)額應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅為34萬元(200x17％)。那么對(duì)于該企業(yè)來講，有沒有稅收籌劃的可能性?稅務(wù)專家建議：將應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)從貨物流通業(yè)務(wù)中分離出來。其一，將企業(yè)原來的運(yùn)輸車隊(duì)獨(dú)立出來，成立專業(yè)運(yùn)輸公司，作為集團(tuán)公司的下屬子公司，在財(cái)務(wù)管理上實(shí)行獨(dú)立核算；自負(fù)盈虧。其二，將企業(yè)原來的倉(cāng)儲(chǔ)以及搬運(yùn)業(yè)務(wù)劃分出來，納入專業(yè)運(yùn)輸公司，并且各業(yè)務(wù)分項(xiàng)目分別核算(也可以單獨(dú)成立儲(chǔ)運(yùn)公司)。其三，在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，運(yùn)輸、儲(chǔ)運(yùn)公司與購(gòu)貨單位直接發(fā)生關(guān)系，即購(gòu)貨者在與貨物批發(fā)中心簽署貨物供應(yīng)合同的同時(shí)，也與運(yùn)輸公司簽署運(yùn)輸合同，與儲(chǔ)運(yùn)公司(在成立儲(chǔ)運(yùn)公司的條件下)簽署貨物倉(cāng)儲(chǔ)以及搬運(yùn)合同。這個(gè)方案有沒有操作難度呢?原來康美公司以貨物銷售為主，企業(yè)在提供貨物的同時(shí)提供與之相適應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而貨物的接受者取得該發(fā)票后，可以抵扣增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。在新的運(yùn)行思路下，康美公司在銷售貨物時(shí)，往往要給購(gòu)貨者提供兩份或者兩份以上的票據(jù)，其中提供貨物的是增值稅專用發(fā)票，提供運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和搬運(yùn)服務(wù)的則提供普通發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，運(yùn)輸票據(jù)只能抵扣?％的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而倉(cāng)儲(chǔ)、搬運(yùn)等服務(wù)票據(jù)則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。所以根據(jù)這個(gè)思路去操作，存在兩個(gè)問題：一是增加了工作量；二是購(gòu)貨方不肯接受幾張票。康美公司的優(yōu)勢(shì)又有哪些呢?康美公司在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)成為規(guī)模企業(yè)，其貨物的品種比較齊全，配送機(jī)制比較完整，在當(dāng)?shù)鼐唧w一定的壟斷地位。作為購(gòu)貨人如果改變進(jìn)貨渠道，必然增加采購(gòu)成本，其增加的采購(gòu)成本與在康美公司采購(gòu)因減少的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣而增加的成本相比較，在康美公司進(jìn)貨仍然比較合算。所以該籌劃方案有實(shí)施的外部條件。最后，公司接受了稅務(wù)專家的建議，對(duì)公司的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了整合，將原來的事業(yè)部獨(dú)立出來，然后在總公司的協(xié)調(diào)下進(jìn)行整體運(yùn)行。2004年公司的經(jīng)營(yíng)在平衡發(fā)展的基礎(chǔ)上有了一些提高，實(shí)現(xiàn)商品銷售收入65000萬元，運(yùn)輸公司的業(yè)務(wù)額為2500萬元，其中外攬業(yè)務(wù)800萬元，倉(cāng)儲(chǔ)公司的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)額為1400萬元、搬運(yùn)業(yè)務(wù)額為250萬元。與運(yùn)輸業(yè)務(wù)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為35萬元，與倉(cāng)儲(chǔ)有關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬元。如果按照原來的核算體制，以上業(yè)務(wù)只能繳納增值稅。三項(xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)應(yīng)繳納增值稅額為665．5萬元[(2500+1400+250)X17％-(35+5))。但是，按照現(xiàn)行組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)操作流程，以上三項(xiàng)業(yè)務(wù)只需要按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。三項(xiàng)合計(jì)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅額為152．5萬元(2500X3％+1400X5％+250x3％)。通過稅收籌劃，該公司節(jié)稅513萬元。那么康美公司的籌劃成本是多少呢?康美公司由于將兩個(gè)事業(yè)部改變核算方式，成立兩個(gè)獨(dú)立核算的公司，增加注冊(cè)成本5萬元。同時(shí)，運(yùn)輸公司和儲(chǔ)運(yùn)公司應(yīng)當(dāng)建立健全會(huì)計(jì)核算制度，需要增加兩個(gè)主辦會(huì)計(jì)，從而增加工資以及相關(guān)費(fèi)用4萬元。為了強(qiáng)化3個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)管理，集團(tuán)公司增加了一個(gè)副總經(jīng)理，增加工資福利以及辦公費(fèi)用10萬元。在籌劃活動(dòng)過程中發(fā)生的其他成本100萬元。康美公司通過兩個(gè)月時(shí)間的具體籌劃和實(shí)施；并通過一年的實(shí)踐，公司取得了明顯的籌劃效益，2004年取得實(shí)際籌劃成果為394萬元。案例七買斷銷售還是代銷收手續(xù)費(fèi)現(xiàn)A生產(chǎn)企業(yè)作為擬委托B企業(yè)銷售一批商品。該商品在A企業(yè)的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅可以用X表示，其市場(chǎng)銷售單價(jià)為100元。現(xiàn)在有兩種代銷方式可供雙方選擇：方案一是B以每件100元的售價(jià)向市場(chǎng)銷售該產(chǎn)品，并收取代銷商品銷售收入10％的手續(xù)費(fèi)，即每銷售一件商品獲得10元手續(xù)費(fèi)；方案二是B企業(yè)以每件90元的價(jià)格向A企業(yè)買斷該商品，再按照每件100元的價(jià)格對(duì)外銷售，獲得10元的價(jià)差收入。籌劃分析：在兩個(gè)方案下，A、B兩企業(yè)的納稅種類和負(fù)擔(dān)有差異。在方案一中，A企業(yè)作為銷售產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納增值稅。由于B企業(yè)采用收取手續(xù)費(fèi)的方式，因此屬于提供服務(wù)，應(yīng)按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在方案二中A仍然繳納增值稅，B屬于商品買賣業(yè)務(wù)，也應(yīng)繳納增值稅。AB企業(yè)在兩個(gè)方案中不同的納稅情況如下所示：（1）如A、B企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用稅率17%則有：方案一：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝100*17％－X=17-XB企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交稅金＝10*5%＝0.5方案二：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝90*17％－X=15.3-XB企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝100*17％－15.3=17-15.3＝1.7方案二與方案一相比較，A企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了1.7元[=17-X-(15.3-X)]，B企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)升高了1.2元(=1.7-0.5)。但二者稅收負(fù)擔(dān)的總額還是下降了0.5元。結(jié)論：方案二對(duì)A有利，對(duì)B不利。注意：在買斷方式下，雖然委托雙方的總體稅收負(fù)擔(dān)下降了，但作為受托方的B企業(yè)的稅負(fù)卻有所上升。這部分稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際上可以理解為是從A企業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的。因此，B企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的上升與A企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的下降是有本質(zhì)聯(lián)系的，B企業(yè)完全可以要求A企業(yè)對(duì)其進(jìn)行一定的補(bǔ)償，使雙方能夠分享買斷銷售方式下的稅收籌劃收益。（2）A、B雙方中有一方是小規(guī)模納稅人的情況如果A企業(yè)是生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人，適用6％的征收率．而B企業(yè)是一般納稅人。方案一：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝100*6％＝6B企業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)交稅金＝10*5%＝0.5方案二：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝90*6％=5.4B企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝100*17％－5.4=11.6（假設(shè)B企業(yè)能夠取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）結(jié)論：方案二對(duì)A有利，對(duì)B不利（3）A是一般納稅人，B是商業(yè)小規(guī)模納稅人方案一：A企業(yè)應(yīng)交增值稅，應(yīng)交稅金＝100*17