第九章負(fù)債掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算;掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算；掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算；熟悉應(yīng)付股利、其它應(yīng)付款的核算；熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容；熟悉長久借款、借款費(fèi)用、應(yīng)付債券的核算【教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)】應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算；應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容【教學(xué)用品】多媒體【教學(xué)過程】第九章負(fù)債第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債重要涉及短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其它應(yīng)付款和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等。一、短期借款短期借款是指公司向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年下列（含一年）的多個(gè)借款。公司應(yīng)通過"短期借款"科目，核算短期借款的獲得及償還狀況。公司從銀行或其它金融機(jī)構(gòu)獲得短期借款時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"短期借款"科目。公司應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照計(jì)算擬定的短期借款利息費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)付利息"科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息，借記"應(yīng)付利息"科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記"銀行存款"科目。公司短期借款到期償還本金時(shí)，借記"短期借款"科目，貸記"銀行存款"科目。二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是指公司購置材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，涉及商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。公司應(yīng)通過"應(yīng)付票據(jù)"科目，核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、償付等狀況。公司因購置材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)當(dāng)按其票面金額作為應(yīng)付票據(jù)的入賬金額，借記"材料采購火"、"庫存商品代"、"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"等科目，貸記"應(yīng)付票據(jù)"科目。公司支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記"財(cái)務(wù)費(fèi)用"科目，貸記"銀行存款"科目。銀行承兌匯票到期，如公司無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作短期借款，借記"應(yīng)付票據(jù)"科目，貸記"短期借款"科目。三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指公司因購置材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。公司應(yīng)通過"應(yīng)付賬款"科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等狀況。公司購入材料、商品等或接受勞務(wù)所產(chǎn)生的應(yīng)付賬款，應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關(guān)憑證（發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值），借記"材料采購"、"在途物資"等科目，按可抵扣的增值稅稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按應(yīng)付的價(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"科目。公司接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記"生產(chǎn)成本"、"管理費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"科目。公司償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時(shí)，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付票據(jù)"等科目。公司轉(zhuǎn)銷確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額計(jì)入營業(yè)外收入，借記"應(yīng)付賬款"科目，貸記"營業(yè)外收入"科目。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是指公司按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨品償付。公司應(yīng)通過"預(yù)收賬款"科目，核算預(yù)收賬款的獲得、償付等狀況。預(yù)收賬款狀況不多的，也可不設(shè)"預(yù)收賬款"科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入"應(yīng)收賬款"科目的貸方。公司向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"預(yù)收賬款"科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目；公司收到購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記"銀行存款"科目，貸記"預(yù)收賬款"科目；向購貨單位退回其多付的款項(xiàng)時(shí)，借記"預(yù)收賬款"科目，貸記"銀行存款"科目。四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的多個(gè)薪酬，涉及職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬涉及職工在職期間和離職后提供應(yīng)職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供應(yīng)職工配偶、兒女或其它被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。非貨幣性福利涉及公司以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將公司擁有的資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用和為職工免費(fèi)提供醫(yī)療保健服務(wù)等。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算公司應(yīng)當(dāng)通過"應(yīng)付職工薪酬"科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等狀況。外商投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬公司應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（涉及貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。生產(chǎn)部門人員的職工薪酬，記入"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"、"勞務(wù)成本"等科目；管理部門人員的職工薪酬，記入"管理費(fèi)用"科目；銷售人員的職工薪酬，記入"銷售費(fèi)用"科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，記入"在建工程"、"研發(fā)支出"等科目；外商投資公司按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，記入"利潤分派——提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金"科目。計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的原則計(jì)提。國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際狀況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額不不大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額不大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。公司以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費(fèi)用""生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。將公司擁有的房屋等資產(chǎn)免費(fèi)提供應(yīng)職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，同時(shí)借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"累計(jì)折舊"科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工免費(fèi)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記"管理費(fèi)用"、"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。2.發(fā)放職工薪酬公司按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等，借記"應(yīng)付職工薪酬——工資"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目；公司從應(yīng)付職工薪酬中扣還的多個(gè)款項(xiàng)（代墊的家眷藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等），借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"、"其它應(yīng)收款"、"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅"等科目。公司支付職工福利費(fèi)，支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)用于工會(huì)運(yùn)作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)或住房公積金時(shí)，借記"應(yīng)付職工薪酬——職工福利（或工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）"科目，貸記"銀行存款"、"庫存現(xiàn)金"等科目。公司以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本，涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行對(duì)應(yīng)的解決。公司支付租賃住房等資產(chǎn)供職工免費(fèi)使用所發(fā)生的租金，借記"應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利"科目，貸記"銀行存款"等科目。五、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)概述公司根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的多個(gè)稅費(fèi)涉及：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。公司應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目，總括反映多個(gè)稅費(fèi)的交納狀況，并按照應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。公司交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算。（二）應(yīng)交增值稅的核算1.普通納稅公司為了核算公司應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等狀況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)立"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，并在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)設(shè)立"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"等專欄。公司從國內(nèi)采購物資或接受應(yīng)稅勞務(wù)等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本或應(yīng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本的金額，借記"材料采購"、"在途物資"、"源材料"、"庫存商品"或"生產(chǎn)成本""制造費(fèi)用"、"委托加工物資"、"管理費(fèi)用"等科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅健項(xiàng)稅額）"科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的總額，貸記"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"銀行存款"等科目。購入貨品發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。公司購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，按買價(jià)扣除按規(guī)定計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記"材料采購"、"源材料"、"庫存商品"等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。購進(jìn)的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購入貨品的成本。公司購進(jìn)的貨品發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨品變化用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記"待解決財(cái)產(chǎn)損溢"、"在建工程"、"應(yīng)付職工薪酬"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目；屬于轉(zhuǎn)作待解決財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨品、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并解決。公司銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅稅額，借記"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"銀行存款"等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅鞘項(xiàng)稅額）"科目，按照實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"、"其它業(yè)務(wù)收入"等科目。發(fā)生的銷售退回，作相反的會(huì)計(jì)分錄。公司將自產(chǎn)或委托加工的貨品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購置的貨品作為投資、分派給股東、贈(zèng)予別人等，應(yīng)視同銷售貨品計(jì)算交納增值稅，借記"在建工程"、"長久股權(quán)投資"、"營業(yè)外支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目等。公司交納的增值稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）"科目，貸記"銀行存款"科目。2.小規(guī)模納稅公司小規(guī)模納稅公司應(yīng)當(dāng)按照不含稅銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算交納增值稅，銷售貨品或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅公司不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨品或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨品或勞務(wù)的成本。因此，小規(guī)模納稅公司只需在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)立"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)立專欄，"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅；期末貸方余額為尚未交納的增值稅，借方余額為多交納的增值稅。小規(guī)模納稅公司購進(jìn)貨品和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨品和勞務(wù)的成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目。公司購入材料不能獲得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅公司進(jìn)行解決，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本，借記"材料采購"、"在途物資"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目。（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算公司應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)立"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納狀況。公司銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交的消費(fèi)稅，應(yīng)借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目；公司將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記"在建工程"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目；公司進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本，借記"材料采購"、"固定資產(chǎn)"等科目，貸記"銀行存款"科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)由受托方代收代交消費(fèi)稅，受托方按照應(yīng)交稅款金額，借記"應(yīng)收賬款"、"銀行存款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本，借記"委托加工物資"等科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目；委托加工物資收回后用于持續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按已由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"應(yīng)付賬款"、"銀行存款"等科目。（四）應(yīng)交營業(yè)稅的核算公司應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)立"應(yīng)交營業(yè)稅"明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納狀況。公司按照營業(yè)額及其合用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅"科目；公司出售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記"固定資產(chǎn)清理"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅"科目；實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅"科目，貸記"銀行存款"科目。（五）其它應(yīng)交稅費(fèi)的核算對(duì)于除上述稅金以外的應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、所得稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)等，公司應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)立對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。公司應(yīng)交的都市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，借記"管業(yè)稅金及附加"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交都市維護(hù)建設(shè)稅域應(yīng)交教育費(fèi)附加）"科目。公司對(duì)外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記"營業(yè)稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅"科目；公司自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品而應(yīng)交納的資源稅，借記"生產(chǎn)成本"、"制造費(fèi)用"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅"科目。公司應(yīng)交的土地增值稅視狀況記入不同科目；公司轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅"科目；土地使用權(quán)在"無形資產(chǎn)"科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅"科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記"無形資產(chǎn)"科目，按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目或貸記"營業(yè)外收入"科目。公司按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，借記"應(yīng)付職工薪酬"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅"科目。公司應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅（或應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源賠償費(fèi)）"科目。六、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指公司根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤分派方案擬定分派給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。公司應(yīng)通過"應(yīng)付股利"科目，核算公司擬定或宣布支付但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤。公司根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議同意的利潤分派方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記"利潤分派——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤"科目，貸記"應(yīng)付股利"科目；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記"應(yīng)付股利"科目，貸記"銀行存款"等科目。公司董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分派方案中擬分派的現(xiàn)金股利或利潤，不作賬務(wù)解決。七、其它應(yīng)付款其它應(yīng)付款是指公司除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動(dòng)以外的其它各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入包裝物租金、存入確保金等。公司應(yīng)通過"其它應(yīng)付款"科目，核算其它應(yīng)付款的增減變動(dòng)及其結(jié)存狀況，并按照其它應(yīng)付款的項(xiàng)目和對(duì)方單位（或個(gè)人）設(shè)立明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。公司發(fā)生其它多個(gè)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記"管理費(fèi)用"等科目，貸記"其它應(yīng)付款"科目；支付或退回其它多個(gè)應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記"其它應(yīng)付款"科目，貸記"銀行存款"等科目。第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債重要涉及長久借款和應(yīng)付債券等。一、長久借款長久借款是指公司向銀行或其它金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)借款。公司應(yīng)通過"長久借款"科目，核算長久借款的借入、償還等狀況。公司借入長久借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記"銀行存款"科目，貸記"長久借款——本金"科目；如存在差額，還應(yīng)借記"長久借款——利息調(diào)節(jié)"科目。長久借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算擬定，實(shí)際利率與合同利率差別較小的，也能夠采用合同利率計(jì)算擬定利息費(fèi)用。長久借款計(jì)算擬定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按下列原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入管理費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果長久借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本；固定資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。長久借款按合同利率計(jì)算擬定的應(yīng)付未付利息，記入"應(yīng)付利息"科目。分別借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，貸記"應(yīng)付利息"科目。公司償還長久借款的本金時(shí)，應(yīng)按償還的金額，借記"長久借款——本金"科目，貸記"銀行存款"科目；按償還的利息，借記"應(yīng)付利息"科目，貸記"銀行存款"科目。二、借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的構(gòu)成借款費(fèi)用，是指公司因借款而發(fā)生的利息及其它有關(guān)成本。借款費(fèi)用涉及借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。借款利息，涉及公司向銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承當(dāng)?shù)睦⒌取Ｕ蹆r(jià)或者溢價(jià)的攤銷，涉及發(fā)行公司債券等所發(fā)生的折價(jià)或者溢價(jià)在每期的攤銷金額。輔助費(fèi)用，涉及公司在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)等交易費(fèi)用。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)造成市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差別，從而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。（二）借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)原則公司發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其它借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要通過相稱長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才干達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，重要涉及房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、公司制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)器設(shè)備等。這類存貨普通需要通過相稱長時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過程，才干達(dá)成預(yù)定可銷售狀態(tài)。其中“相稱長時(shí)間”，是指為資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)所必需的時(shí)間，普通為一年以上（含一年）。公司購入即可使用的資產(chǎn)，或者購入后需要安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需要建造或者生產(chǎn)但所需建造或者生產(chǎn)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。（三）借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范疇借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范疇既涉及專門借款，也涉及普通借款。專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，普通應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。普通借款，是指除專門借款之外的借款，普通借款在借入時(shí)，普通沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。（四）借款費(fèi)用資本化期間的擬定借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不涉及在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。1.借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的擬定借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才干開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出只涉及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出；（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（3）為使資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。公司只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的狀況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一種條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。2.借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的擬定符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間持續(xù)超出3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。非正常中斷，普通是由于公司管理決策上的因素或者其它不可預(yù)見的因素等所造成的中斷。正常中斷普通僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素造成的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等因素）造成施工出現(xiàn)停止，也屬于正常中斷。3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的擬定購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)成預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。（五）借款費(fèi)用資本化金額的擬定1.借款利息資本化金額的擬定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息（涉及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列辦法擬定：（1）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或進(jìn)行臨時(shí)性投資獲得的投資收益后的金額擬定。（2）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超出專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算擬定普通借款應(yīng)予資本化