利潤表分析知識要點：投資者投資企業(yè)的目的是為了獲取利潤，而利潤表反映了企業(yè)一定期間發(fā)生的收入、費用和利潤，是企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的綜合體現(xiàn)，它揭示了企業(yè)的未來前景和是否有能力為投資者創(chuàng)造財富。因而，對利潤表的分析成為對財務報表分析的重點，一系列評價企業(yè)營利性的指標都建立在利潤表項目的基礎之上。首先介紹了利潤表的作用和結構，然后分別說明了利潤表的主要項目分析、趨勢分析、結構分析，最后詳細講解了利潤額變動分析、利潤分配分析以及幣值變動下對利潤表的分析。第一節(jié)利潤表分析基礎一、利潤表(一)利潤表的信息作用利潤表又稱損益表，它是反映企業(yè)在一定時期(月份或年度)的經(jīng)營成果(利潤額或虧損額)的報表，是企業(yè)的定期報表之一。利潤表是根據(jù)“收入-費用=利潤”的會計平衡公式和收入與費用相配比的原則編制的。企業(yè)定期編制的利潤表，不僅要向企業(yè)管理部門報告，同時也要向外部的有關部門和人員報告。其重要作用如下。1.利用利潤表提供的財務信息，可以了解和分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力利潤表通過對收入和成本費用情況的反映，一方面，可以提供企業(yè)在一定期間內(nèi)的收益情況、成本費用情況以及資金投入與產(chǎn)出的比例關系，從而可以使報表的使用者了解企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績和財務成果，了解企業(yè)獲利能力的大小；另一方面，還可以從動態(tài)角度幫助報表使用者了解企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力雖然取決于企業(yè)的營運資金，但歸根結底取決于企業(yè)獲利能力的高低。因此，利潤表提供的經(jīng)營成果信息，對投資者來說，可幫助其預測、評價企業(yè)的獲利能力，據(jù)此作出投資、增加投資、投資多少、投資于哪個方向或者是否收回投資的決策；對企業(yè)的債權人來說，可幫助其預測、評價企業(yè)的償債能力，據(jù)此作出應否維持、增加或收縮對企業(yè)的信貸的決策。2.利潤表提供的財務信息，可以為經(jīng)營管理者進行未來經(jīng)營決策提供依據(jù)通過比較、分析利潤表中各項構成因素，并與以前各期相比較，可以反映出企業(yè)各項收入、費用和利潤的升降趨勢及其變化幅度，找出原因之所在，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題。同時，還可以分析企業(yè)利潤的形成結構，對利潤進行結構分析，為企業(yè)的經(jīng)營決策(包括投資決策、籌資決策)提供依據(jù)。3.利用利潤表所提供的財務信息，可以預測企業(yè)未來經(jīng)營的盈利能力和發(fā)展趨勢利潤表比較完整地提供了企業(yè)在一定時期的營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支等有關損益的情況，是企業(yè)進行財務分析的主要資料來源，如凈資產(chǎn)收益率、成本費用利潤率、主營業(yè)務利潤率中的許多數(shù)據(jù)都與利潤表有關。通過分析前后期企業(yè)營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支的增減變動情況，可以預測企業(yè)未來的獲利趨勢。對企業(yè)利潤總額的增減變化分析，可以判斷企業(yè)利潤變化的趨勢，預測企業(yè)未來的盈利能力。此外，利潤表是國民收入計算的主要資料來源，所以它有助于國家的宏觀國民經(jīng)濟核算。同時，對利潤表中的利潤項目與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金凈流量數(shù)額進行比較，可以更進一步地了解企業(yè)獲利與收入的真實性。(二)利潤表的結構利潤表是通過一定格式來反映企業(yè)經(jīng)營成果的。由于不同的國家和企業(yè)對會計報表的信息要求不完全一樣，因而利潤表的基本結構也不完全一致。目前普遍采用的主要有單步式和多步式兩種結構。1.單步式所謂單步式，是將本期全部收入(包括投資收益和營業(yè)外收入)按順序排列匯總，然后將所有支出(包括資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出)按順序排列匯總，兩者相減得出企業(yè)當期凈損益。因為只有一個相減的步驟，所以稱單步式。其簡化格式如表3-1所示。表3-1單步式利潤表項目本月數(shù)本年累計數(shù)收入支出凈利潤單步式利潤表所表示的都是未經(jīng)加工的按性質分類的原始資料。其優(yōu)點是比較直觀、明了、簡單，易于編制，而且，這種格式對一切收入和費用等同對待，不分先后，可避免讓人誤認為收入與費用的配比有先后順序。其缺點是不便于分析利潤的形成結構，也不利于不同時期各種項目的前后比較。2.多步式所謂多步式，是將利潤表的內(nèi)容作多項分類，相關收入與相關費用進行配比，分別計算出不同業(yè)務的結果，然后上下相加減計算確定本期的利潤總額和凈利潤額。其簡化格式如表3-2所示。表3-2多步式利潤表項目本期金額上期金額營業(yè)收入營業(yè)利潤利潤總額凈利潤每股收益根據(jù)《企業(yè)會計制度》，我國企業(yè)利潤表統(tǒng)一采用多步式結構，其具體格式如表3-3所示。表3-3利潤表編制單位：××××××年×月元項目行次本年金額上年金額一、營業(yè)收入1 減：營業(yè)成本2營業(yè)稅金及附加3銷售費用4管理費用5財務費用(收益以“-”填列)6資產(chǎn)減值損失7加：公允價值變動凈收益(凈損失以“-”填列)8投資凈收益(凈損失以“-”填列)9二、營業(yè)利潤(虧損以“-”填列)11 加：營業(yè)外收入12 減：營業(yè)外支出13其中：非流動資產(chǎn)處理凈損失(凈收益以“-”填列)14三、利潤總額(虧損總額以“-”填列)16 減：所得稅17四、凈利潤(凈虧損以“-”填列)19五、每股收益21基本每股收益22稀釋每股收益23

企業(yè)以收入為起點，計算出當期的利潤總額和凈利潤額。其利潤總額和凈利潤額的形成分為以下幾個步驟：第一步：以營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產(chǎn)減值損失后加上公允價值變動損益和投資收益計算出營業(yè)利潤，目的是考核企業(yè)的經(jīng)營能力和盈利能力。營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動損益+投資收益第二步：以營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入再減去營業(yè)外支出計算出利潤總額，目的是考核企業(yè)的綜合盈利能力。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出第三步：在利潤總額的基礎上，減去所得稅，計算出當期凈利潤額，目的是考核企業(yè)最終盈利能力。凈利潤額=利潤總額-所得稅第四步：在凈利潤基礎上計算出企業(yè)每股收益，包括基本每股收益和稀釋每股收益，目的是考核企業(yè)綜合盈利能力。多步式利潤表的優(yōu)點在于：便于對企業(yè)利潤的構成進行分析，明了盈利的主要因素是什么(或虧損的主要原因是什么)，使管理更具針對性，同時也有利于不同企業(yè)之間進行比較，還可以預測企業(yè)未來的盈利能力。二、利潤表的附表及分析利潤表的附表主要有利潤分配表和分部報表，除此之外還有：①主營業(yè)務收支明細表；②管理費用明細表；③營業(yè)費用明細表；④財務費用明細表；⑤營業(yè)外收支明細表；⑥投資收益明細表；⑦其他業(yè)務收支明細表等。下面我們主要說明利潤分配表和分部報表。(一)利潤分配表1.利潤分配表的概念利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)實現(xiàn)利潤的分配或虧損的彌補情況以及期末未分配利潤的結余情況的會計報表。利潤分配表包括在年度會計報表中，是利潤表的附表，用以說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向和利潤分配的構成情況。2.利潤分配表構成利潤分配表由表頭和表體兩部分構成。表頭部分列出報表的名稱、編制單位、編制年份、報表編號以及貨幣計量單位等。該表表體部分采用“報告式”結構，按照利潤分配的順序依次列出凈利潤、可供分配的利潤和未分配利潤，全面反映企業(yè)實現(xiàn)利潤的分配情況及期末結余情況。

3.分析利潤分配表的目的利潤分配是在企業(yè)已形成的經(jīng)營成果的基礎上進行的分配，它與企業(yè)經(jīng)營和理財有著直接和間接的聯(lián)系，并對會計報表使用的各方產(chǎn)生影響。其分析目的不僅在于了解利潤分配的去向及其合理性，還在于透過利潤分配結構的變動，掌握企業(yè)經(jīng)營和財務正在發(fā)生的異常變動以及發(fā)展趨勢。(二)分部報表(業(yè)務分部、地區(qū)分部)1.分部報表的含義分部報表反映企業(yè)在各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負債總額的情況，分別按業(yè)務分部和地區(qū)分部編制。業(yè)務分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產(chǎn)品或勞務，或一組相關的產(chǎn)品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。地區(qū)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經(jīng)濟環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務，并且承擔著不同于在其他經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營的組成部分所承擔的風險和回報。兩個或多個本質上相似的業(yè)務分部或地區(qū)分部，可以合并為單一的業(yè)務分部或地區(qū)分部。企業(yè)應當根據(jù)本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。2.分部報表編制范圍滿足下列三個條件之一的，應當納入分部報表編制的范圍。(1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上(這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入，下同)。(2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10%或以上，或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計的10%或以上。(3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。按上述條件納入分部報表范圍的各個分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額75%的，應將更多的分部納入分部報表編制范圍(即使未滿足上述條件)，以便編制分部報表的各個分部對外營業(yè)收入總額至少達到企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%。納入分部報表的各個分部最多為10個，如果超過，應將相關的分部予以合并反映；如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的90%及以上，則不需編制分部報表。3.分部報表中主要項目的說明“對外營業(yè)收入”、“對外銷售成本”，是指某個業(yè)務分部對整個企業(yè)以外的單位銷售所產(chǎn)生的收入、成本。

“分部間營業(yè)收入”、“分部間銷售成本”，是指某個業(yè)務分部與其他業(yè)務分部從事銷售業(yè)務所產(chǎn)生的收入、成本。“分部資產(chǎn)總額”，是指分部在其經(jīng)營活動中使用的并可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)總額。“分部負債總額”，是指分部的經(jīng)營活動形成的并可直接歸屬于該分部的負債總額。4.分析分部報表的目的分析企業(yè)分部報表的目的在于評估不同因素對企業(yè)的影響，以便更好地理解企業(yè)以往的經(jīng)營業(yè)績，并對其未來的發(fā)展趨勢作出合理的預測和判斷。企業(yè)的整體風險和收益是由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營部分、各生產(chǎn)經(jīng)營地區(qū)的風險和收益構成的，要具體了解企業(yè)的經(jīng)營風險和收益情況，不僅要分析企業(yè)整體的情況，還必須借助分部報表按不同業(yè)務部門或不同地區(qū)提供的收入、費用、經(jīng)營成果以及資產(chǎn)占用等較為詳細的分部信息。通過分析分部報表提供的信息，可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務所占的比重、風險的大小、回報的高低等。第二節(jié)利潤表主要項目分析一、分析目的利潤表是反映企業(yè)在一定時期(月份、年度)內(nèi)利潤(或虧損)實現(xiàn)情況的會計報表。它是分析企業(yè)盈利能力和評價企業(yè)經(jīng)營管理狀況的重要依據(jù)，通過對表內(nèi)主要項目的分析，可以具體了解企業(yè)利潤形成的主要因素、影響利潤額的主要原因，從而進一步分析企業(yè)的利潤結構，為經(jīng)營管理和決策提供依據(jù)。二、對利潤表主要項目的分析(一)營業(yè)收入這里的營業(yè)收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。在對企業(yè)的營業(yè)收入進行分析時，應從以下幾個方面入手。1.企業(yè)營業(yè)收入的品種構成企業(yè)大多從事多種商品或勞務的經(jīng)營活動。在從事多品種經(jīng)營的條件下，企業(yè)不同品種的商品或勞務的營業(yè)收入構成對信息使用者有著十分重要的意義：占總收入比重大的商品或勞務是企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點。此外，信息使用者還可以通過對體現(xiàn)企業(yè)過去主要業(yè)績的商品或勞務的未來發(fā)展趨勢進行分析，從而判斷企業(yè)的未來發(fā)展前景。2.企業(yè)營業(yè)收入的地區(qū)構成在企業(yè)為不同地區(qū)提供產(chǎn)品或勞務的情況下，企業(yè)在不同地區(qū)的商品或勞務的營業(yè)收入構成對信息使用者也具有重要價值：占總收入比重大的地區(qū)是企業(yè)過去業(yè)績的主要地區(qū)增長點。從消費者的心理與行為表現(xiàn)來看，不同地區(qū)的消費者對不同品牌的商品具有不同的偏好。不同地區(qū)的市場潛力則在很大程度上制約著企業(yè)的未來發(fā)展。3.與關聯(lián)方交易的收入在總收入中的比重在企業(yè)形成集團化經(jīng)營的條件下，集團內(nèi)各個企業(yè)之間就有可能發(fā)生關聯(lián)方交易。由于關聯(lián)方之間的聯(lián)系密切，關聯(lián)方之間有可能為了“包裝”某個企業(yè)的業(yè)績而人為地制造一些業(yè)務。當然，關聯(lián)方之間的交易也有企業(yè)間正常交易的成分。但是，信息使用者必須關注以關聯(lián)方銷售為主體形成的營業(yè)收入在交易價格、交易的實現(xiàn)時間等方面的非市場化因素。4.部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)業(yè)務收入的影響在我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中，部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)營業(yè)收入的影響也不容忽視。應該說，那些新興產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展的初期階段，是很需要部門或地區(qū)的行政手段的支持的。但是，在企業(yè)處于穩(wěn)定的發(fā)展階段，或者企業(yè)所處的行業(yè)已經(jīng)發(fā)展成熟的條件下，部門或地區(qū)行政手段的影響應當逐步淡化。然而，我國仍有一部分企業(yè)的業(yè)績是靠部門或地區(qū)行政手段來實現(xiàn)的。部門或地區(qū)行政手段對企業(yè)營業(yè)收入影響較大的企業(yè)，其形成的利潤雖然在過去較大，但其未來發(fā)展前景卻不一定樂觀。(二)營業(yè)成本營業(yè)成本是指與營業(yè)收入相關的已經(jīng)確定了歸屬對象的成本。營業(yè)成本有不同的表現(xiàn)形式：在制造業(yè)或工業(yè)企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；在商品流通企業(yè)，營業(yè)成本表現(xiàn)為已銷商品的成本。從企業(yè)利潤的形成過程來看，企業(yè)的營業(yè)收入減去營業(yè)成本后的余額為毛利，企業(yè)必須有毛利，才有可能形成營業(yè)利潤。因此，追求一定規(guī)模的毛利和較高的毛利率是企業(yè)的普遍心態(tài)，也是企業(yè)信息使用者的普遍心理期望。但是，必須指出，企業(yè)的營業(yè)成本水平的高低，既有企業(yè)不可控的因素(如受市場因素的影響而產(chǎn)生的價格波動)，也有企業(yè)可以控制的因素(如在一定的市場價格水平條件下，企業(yè)可以通過選擇供貨渠道、采購批量等來控制成本水平)，因此，對營業(yè)成本降低和提高的質量評價，應結合多種因素來進行。

(三)營業(yè)費用營業(yè)費用是指企業(yè)從事一定時期的經(jīng)營活動而發(fā)生的費用。在工業(yè)企業(yè)或制造業(yè)企業(yè)，營業(yè)費用表現(xiàn)為銷售費用，在商品流通企業(yè)則表現(xiàn)為經(jīng)營費用。從營業(yè)費用的基本構成來看，從功能來分析，有的與企業(yè)的業(yè)務活動規(guī)模有關(如運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、銷售傭金、差旅費、展覽費、委托代銷手續(xù)費、檢驗費等)，有的與企業(yè)從事銷售活動人員的待遇有關(如營銷人員的工資和福利費)，也有的與企業(yè)的未來發(fā)展、開拓市場、擴大企業(yè)品牌的知名度等有關。從企業(yè)管理層對上述各項費用的有效控制來看，盡管管理層對廣告費、營銷人員的工資和福利費等可以采取控制或降低其規(guī)模等措施，但是，這種控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，或者影響有關人員的積極性。因此，在企業(yè)業(yè)務發(fā)展的條件下，企業(yè)的營業(yè)費用不應當降低。片面追求在一定時期的費用降低，有可能對企業(yè)的長期發(fā)展不利。(四)管理費用與營業(yè)費用一樣，從企業(yè)管理層對上述各項費用的有效控制來看，盡管管理層可以對管理費用中諸如業(yè)務招待費、技術開發(fā)費、董事會會費、職工教育經(jīng)費、涉外費、租賃費、咨詢費、審計費、訴訟費、修理費、管理人員工資及福利費等采取控制或降低其規(guī)模等措施，但是，這種控制或降低或者對企業(yè)的長期發(fā)展不利，或者影響有關人員的積極性。另外，折舊費、攤銷費等是企業(yè)以前各個會計期間已經(jīng)支出的費用，不存在控制其支出規(guī)模的問題，對這類費用的處理更多地受企業(yè)會計政策的影響。(五)財務費用在我國目前的條件下，財務費用是指企業(yè)資金籌集和運用中發(fā)生的各項費用。其內(nèi)容主要包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用。其中，經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出構成了企業(yè)財務費用的主體。企業(yè)貸款利息水平的高低，主要取決于三個因素：貸款規(guī)模、貸款利息率和貸款期限。1.貸款規(guī)模概括地說，如果因貸款規(guī)模的原因以致計入利潤表的財務費用下降，則企業(yè)會因此而改善盈利能力。2.貸款利息率和貸款期限從企業(yè)融資的角度來看，貸款利息率的具體水平主要取決于以下幾個因素：一定時期資本市場的供求關系、貸款規(guī)模、貸款的擔保條件以及貸款企業(yè)的信譽等。在利率的選擇上，可以采用固定利率、變動利率或浮動利率等。可見，貸款利率中，既有企業(yè)不可控制的因素，也有企業(yè)可以選擇的因素，在不考慮貸款規(guī)模和貸款期限的條件下，企業(yè)的利息費用將隨著利率水平的升降而波動。從總體上來說，貸款期限對企業(yè)財務費用的影響，主要體現(xiàn)在利率因素上。應該說，企業(yè)的利率水平主要受一定時期資本市場上利率水平的影響。我們不應對企業(yè)因貸款利率的宏觀下調(diào)而出現(xiàn)的財務費用降低給予過高的評價。(六)投資收益分析市場經(jīng)濟的發(fā)展為企業(yè)不斷地拓展其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務提供了條件。企業(yè)對外投資活動的開展，不僅為資金的運用提供了場所，也使企業(yè)可以從中獲取企業(yè)經(jīng)營活動以外的收益，使企業(yè)資金的利潤效果大大增加，經(jīng)營風險相對降低。對投資收益的分析，一般是先對投資收益總額的完成情況作總括分析，可將本年實際投資收益總額與計劃投資收益總額或上年投資收益總額進行對比，然后根據(jù)有關投資收益的明細資料(如投資收益明細表)進行具體分析，找出影響本年投資增減變動的原因。(七)營業(yè)外收支分析營業(yè)外收入和營業(yè)外支出是與企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務沒有直接關系的收入與支出，對該項目的分析主要是通過各具體項目的比較，說明營業(yè)外收支凈額變動究竟是由哪些項目引起的。營業(yè)外收支的分析，可以補充說明企業(yè)的管理水平對于促進和加強財務管理、減少不必要的損失有著重要意義。營業(yè)外收支分析的詳細程度，應視實際發(fā)生的情況而定。分析時，應根據(jù)營業(yè)外收支明細表以及有關具體核算資料，按照有關文件規(guī)定，分析其合法性和合理性。在分析時要特別注意一些項目是否有異常變化。營業(yè)外收支中除一些固定項目，如教育費附加返還款、職工子弟學校經(jīng)費、技工學校經(jīng)費等，其他項目都是偶然發(fā)生的，有些是應盡量避免發(fā)生的項目。分析時，應通過其增減變化情況揭露企業(yè)在生產(chǎn)管理(如停工損失)、財務管理(如賠償金、違約金)、安全管理(如非常損失)、資產(chǎn)管理(如固定資產(chǎn)的盤盈與盤虧)等方面存在的問題。營業(yè)外收支分析主要根據(jù)營業(yè)外收支明細表提供的資料進行。(八)所得稅利潤表中的所得稅，在不考慮時間性差異和永久性差異的條件下，應當與企業(yè)的利潤總額成正比關系。在考慮時間性差異和永久性差異的條件下，利潤表中的所得稅與企業(yè)的利潤總額呈現(xiàn)出比較復雜的關系。企業(yè)在所得稅方面的節(jié)約，屬于企業(yè)稅務籌劃的范疇，與企業(yè)常規(guī)的費用控制明顯不同。(九)營業(yè)利潤按現(xiàn)行制度規(guī)定，營業(yè)利潤是企業(yè)主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤之和減去營業(yè)費用、管理費用和財務費用后的余額。企業(yè)營業(yè)利潤的多少，代表了企業(yè)的總體經(jīng)營管理水平和效果。通常營業(yè)利潤越大的企業(yè)，效益越好。下面進行具體分析。1.營業(yè)利潤額較大當企業(yè)營業(yè)利潤額較大時，通常認為該企業(yè)經(jīng)營管理水平較高，經(jīng)營效果良好。但在分析中，應注意如下問題：①因為營業(yè)利潤也包括了其他業(yè)務利潤，所以企業(yè)多元化經(jīng)營、多種經(jīng)營業(yè)務開展得較好時，其他業(yè)務利潤會彌補主營業(yè)務利潤低的缺陷。如果企業(yè)其他業(yè)務利潤長期高于主營業(yè)務利潤，企業(yè)應適當考慮產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整問題。②應注意其他業(yè)務利潤的用途——是用來發(fā)展了主營業(yè)務，還是用于了非生產(chǎn)經(jīng)營性消費(如購買小汽車、高檔裝修)。如果是前者，企業(yè)的盈利能力會越來越強；如果是后者，企業(yè)會缺乏長遠盈利能力。2.營業(yè)利潤額較小當企業(yè)營業(yè)利潤較小時，應著重分析主營業(yè)務利潤的大小、多種經(jīng)營的發(fā)展情況和期間費用的多少。如果企業(yè)主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤均較大，但其期間費用較高，也會使得營業(yè)利潤較小。這就要重點分析營業(yè)費用、管理費用和財務費用——分析三項費用的構成，找出三項費用居高的原因，嚴格控制和管理，通過降低費用，提高營業(yè)利潤。(十)利潤總額和凈利潤企業(yè)的利潤總額是由營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收支凈額等非營業(yè)利潤組成。凈利潤的數(shù)額等于利潤總額減去所得稅后的余額。在正常情況下，企業(yè)的非營業(yè)利潤都是較少的，所得稅也是相對穩(wěn)定的，因此，只要營業(yè)利潤較大，利潤總額和凈利潤就會較高，在分析時應注意如下問題：(1)如果一個企業(yè)的利潤總額和凈利潤主要源于非營業(yè)利潤，則該企業(yè)利潤實現(xiàn)的真實性和持續(xù)性應引起報表分析人員的重視。(2)如果企業(yè)在營業(yè)利潤方面虧損，而靠投資收益盈利，企業(yè)應肯定以前的投資決策是正確的，但要分析內(nèi)部經(jīng)營管理存在的問題，提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的創(chuàng)新能力。第三節(jié)利潤表的比較分析對利潤表進行初步分析的方法與資產(chǎn)負債表分析類似，即分別用趨勢分析法和構成分析法編制比較利潤表和共同比利潤表。本節(jié)通過編制比較利潤表進行損益趨勢分析，從而使我們對企業(yè)經(jīng)營成果的形成過程和制約因素及其變動趨勢有一個大體的了解。

一、損益趨勢分析的意義和基本方法損益趨勢分析是指通過對利潤表所列各項目連續(xù)數(shù)期數(shù)額的比較，分析確定其增減變化的方向和幅度，預測未來的盈利水平和分配結構。損益趨勢分析包括絕對額比較分析、百分率比較分析和結構比較分析。損益趨勢分析一般采用編制比較報表的方法進行。比較報表將兩期或兩期以上的利潤表所提供的信息并行列示，通過相互比較，揭示差距，尋找原因，進而預測損益的變化趨勢。比較報表僅取最近兩期的數(shù)據(jù)進行比較，是一種短期比較報表。這種報表由于僅選取了前后兩期的數(shù)據(jù)，因而工作量較小，而且最近兩期的信息往往也是報表閱讀者最為關心的信息。如果選取兩期以上的利潤表數(shù)據(jù)進行比較，這樣編出的報表稱為長期比較報表。長期比較報表可以提醒用戶排除各年份非常事項或偶然事項的影響，將企業(yè)若干年的數(shù)據(jù)依時間序列加以分析，這樣，可以更加準確地反映企業(yè)損益發(fā)展的總體趨勢，更好地推斷企業(yè)的發(fā)展前景。運用損益趨勢分析的各種比較分析方法，比較利潤表各期有關項目的金額或相對數(shù)，可以分析經(jīng)營成果增減變化的原因，揭示損益構成項目的發(fā)展趨勢，了解各因素的發(fā)展趨勢及對未來損益產(chǎn)生的影響，以便更好地服務于企業(yè)經(jīng)營管理與決策。另外，在對損益趨勢進行比較分析時，需注意以下幾個問題：一是基期的選擇要有一定的代表性，盡可能避開企業(yè)經(jīng)營大起大落的年份而挑選發(fā)展平穩(wěn)的時期；二是在各期間進行趨勢比較時，應考慮通貨膨脹因素的影響，如條件允許，可自行編制價格指數(shù)，以調(diào)整有關的損益項目；三是做到多種比較分析方法相互結合，尤其是絕對數(shù)與相對數(shù)的結合運用，以便從不同角度進行較為全面的分析。二、絕對額比較分析絕對額比較分析是指以利潤表中各項目的金額作為比較對象，通過分析各期金額的增減變化及其趨向，判斷企業(yè)的發(fā)展前景。現(xiàn)根據(jù)某企業(yè)2001年度、2002年度和2003年度利潤表各項目的數(shù)據(jù)，編制利潤比較分析表，說明絕對額比較分析方法的運用。損益比較分析如表3-4所示。表3-4損益比較分析表萬元項目2001年①2002年②2003年③差異額②-①③-②一、營業(yè)收入109101133812290428952減：營業(yè)成本839087009166310466營業(yè)稅金及附加53059885068252

續(xù)表項目2001年①2002年②2003年③差異額②-①③-②管理費用80941061412財務費用25263115資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資凈收益100135135350二、營業(yè)利潤

1985

2055

227270217加：營業(yè)外收入35514316-8減：營業(yè)外支出302632-46三、利潤總額

1990

2080

228390203減：所得稅

656.7

686.4

753.429.767四、凈利潤1333.31393.61529.660.3136五、每股收益基本每股收益稀釋每股收益從表3-4中可以看出，僅就2002年與2003年相比，營業(yè)收入由11338萬元增長到12290萬元，增長了952萬元，由于企業(yè)比較注重成本控制，營業(yè)成本增長額僅為466萬元。由于這一主要原因，企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤都有了較大的增長。但從比較中也可以看到一些問題，如2003年的管理費用、財務費用和營業(yè)外支出，尤其是營業(yè)稅金及附加的增長額較大。對此，我們還應做進一步的調(diào)查和分析。三、百分率比較分析百分率比較分析是指通過對利潤表中各項目變動趨勢進行分析，揭示各損益項目變動對經(jīng)營成果的影響，進而判斷企業(yè)的發(fā)展前景。百分率比較分析又可分為環(huán)比趨勢百分率分析和定基百分率損益趨勢分析兩種。(一)環(huán)比趨勢百分率分析環(huán)比趨勢百分率是考察期較上期變動的趨勢比率。運用環(huán)比趨勢百分率進行分析，可以直觀地體現(xiàn)利潤表各項目考察期較上期的變動趨勢。其計算公式為：現(xiàn)根據(jù)表3-4提供的資料，編制環(huán)比趨勢百分率損益分析表，如表3-5所示。表3-5環(huán)比趨勢百分率損益分析表%項目2002年比2001年2003年比2002年一、營業(yè)收入103.92108.40減：營業(yè)成本103.69105.36營業(yè)稅金及附加112.83142.14管理費用117.50112.77財務費用104.00119.23資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資凈收益135.00100.00二、營業(yè)利潤103.53110.56加：營業(yè)外收入145.7184.31減：營業(yè)外支出86.67123.08三、利潤總額104.52109.76減：所得稅104.52109.76四、凈利潤104.52109.76五、每股收益基本每股收益稀釋每股收益從表3-5中可以清楚地看到：①營業(yè)收入兩年內(nèi)都有不同程度的增長，2003年較2002年增長8.40%，表明企業(yè)處于穩(wěn)步發(fā)展時期。②2003年營業(yè)利潤的增長幅度高于營業(yè)收入的增幅，達10.56%，超過了上一年度的增幅，由此可以說明企業(yè)在努力降低營業(yè)成本上做了大量的工作。但是，該企業(yè)營業(yè)稅金及附加增長過快，尤以2003年為甚，高達42.14%，由此又影響了營業(yè)利潤的增長。企業(yè)應對此做進一步的分析研究。③管理費用和財務費用(尤其是管理費用)兩年內(nèi)的增長幅度總體上超過了營業(yè)收入的增長幅度，在一定程度上影響了營業(yè)利潤的增幅，經(jīng)營者對此應予以重視。④兩年內(nèi)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的變動情況異常，經(jīng)營者對此問題的具體原因應做深入研究。⑤該企業(yè)2003年利潤總額與凈利潤的增長幅度較上一年度有明顯的提高，其主要原因在于加強了生產(chǎn)成本的管理，產(chǎn)品生產(chǎn)高效低耗，從而使產(chǎn)品成本總額增幅減小。(二)定基百分率損益趨勢分析定基百分率損益趨勢分析是指通過對連續(xù)多年的利潤表各項目的有關數(shù)據(jù)同基年的相應數(shù)據(jù)進行分析比較，明確各項目的變化趨勢。運用定基百分率損益趨勢分析，首先要選取一個基期，將基期報表上各項數(shù)額的指數(shù)均定為“100”，其他各年度報表上的相應數(shù)額也用指數(shù)表示，由此進行損益趨勢分析。損益表各項目考察期指數(shù)的計算公式為：現(xiàn)仍根據(jù)某企業(yè)20012003年三年的利潤表資料，編制定基百分率損益趨勢分析表，如表3-6所示。表3-6定基百分率損益趨勢分析表%項目2001年2002年2003年一、營業(yè)收入100103.92112.65減：營業(yè)成本100103.69109.25營業(yè)稅金及附加100112.83160.38管理費用100117.50132.50財務費用100104.00124.00資產(chǎn)減值損失加：公允價值變動凈收益投資凈收益100135.00135.00二、營業(yè)利潤100103.53114.46加：營業(yè)外收入100145.71122.86減：營業(yè)外支出10086.67106.67三、利潤總額100104.52114.72減：所得稅100104.52114.72四、凈利潤100104.52114.72五、每股收益基本每股收益稀釋每股收益從表3-6的計算結果可以看到考察期(2002年、2003年)各損益項目相對于基年(2001年)的變化趨勢和增減幅度：①2003年營業(yè)收入增幅為12.65%，營業(yè)利潤增幅為14.46%，說明該企業(yè)主營業(yè)務經(jīng)營業(yè)績較好。②投資收益2003年的指數(shù)達135.00%，顯示出企業(yè)多元化經(jīng)營發(fā)展的良好態(tài)勢。③營業(yè)成本，尤其是2003年主營業(yè)務成本的增長幅度，低于同期營業(yè)收入的增長幅度，從而促使營業(yè)利潤以高于營業(yè)收入的幅度增長，反映出了企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中注重降低工耗和物耗的工作成效。④營業(yè)稅金及附加、管理費用、財務費用的增幅頗大，這對于營業(yè)利潤增長的影響是很大的。當然應該承認，一個企業(yè)在努力拓寬市場、銷售業(yè)績處于上升的時期，相關費用開支也會相應地增長，但其增速、增幅過快、過大的問題，不能不引起關注。⑤2003年企業(yè)凈利潤指數(shù)為114.72%，高于上期指數(shù)10.2%，而且其增長幅度也超過了營業(yè)收入的增幅，顯示出企業(yè)取得了較好的經(jīng)營效益。第四節(jié)利潤表的結構分析如果說財務報表的趨勢分析是對財務指標進行橫向分析的話，則財務報表的構成比率分析可以顯示報表中各項目相互間的垂直關系，即總體指標內(nèi)部整體結構分配百分比，因此可以認為是對財務報表進行縱向分析。對經(jīng)營成果的一般性分析，一方面可通過比較利潤表對有關指標進行橫向分析，另一方面可通過共同比損益表對利潤形成過程的概況進行縱向分析，以便確定深入分析的重點。利潤表按照分步計算指標的格式進行設計和編制時，其構成比率分析可以根據(jù)分析要求分項目進行。表3-7、表3-8分別是營業(yè)收入、利潤總額的結構分析表。表3-7營業(yè)收入結構分析表項目金額/萬元構成比率/%2002年2003年2002年2003年營業(yè)收入1133812290100100營業(yè)成本8700916676.7374.58營業(yè)稅金及附加5988505.276.92管理費用941060.830.86財務費用26310.230.25投資凈收益1351351.191.1營業(yè)利潤2055227218.1218.49通過對營業(yè)收入構成項目的共同比分析，盡管營業(yè)稅金及附加項目占營業(yè)收入的比重略有上升(1.65%)，管理費用和財務費用占營業(yè)收入的比重也有所上升(分別為0.03%和0.02%)，投資凈收益占營業(yè)收入的比重卻略有下降(-0.09%)，這些屬于不利因素，但是營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重下降得比較多(-2.15%)，屬有利因素，這使得營業(yè)利潤率上升了0.37%。通過以利潤總額為共同基數(shù)的項目構成分析，可知營業(yè)利潤是構成利潤總額的主體，這是企業(yè)主營業(yè)務突出、生產(chǎn)經(jīng)營正常穩(wěn)健的體現(xiàn)，但也有可能是企業(yè)經(jīng)營范圍較為狹窄、隱藏較大經(jīng)營風險的體現(xiàn)。營業(yè)外收支是影響利潤總額升降的補充因素，本例營業(yè)外收支凈額(營業(yè)外收入-營業(yè)外支出)占利潤總額的比重有所下降，而營業(yè)利潤占利潤總額的比重上升了，應視為正常現(xiàn)象。表3-8利潤總額結構分析表項目金額/萬元構成比率/%2002年2003年2002年2003年營業(yè)利潤2055227298.8099.52營業(yè)外收入

51

432.451.88營業(yè)外支出

26

321.251.40利潤總額20802283100.00100.00以上以表格的形式舉例說明了按項目對利潤表進行局部結構分析的情況。為了對利潤表的結構進行全面分析，可以根據(jù)“收入=費用+利潤”的平衡式原理，按照單步式利潤表格式編制共同比利潤表，如表3-9所示。表3-9單步式共同比利潤表項目金額/萬元構成比率/%2002年2003年2002年2003年營業(yè)收入

113381229098.3998.57投資收益1351351.171.08營業(yè)外收入51430.440.34收入合計

11524

12468100.00100.00減：營業(yè)成本

8700

916675.4973.52營業(yè)稅金及附加5988505.196.82管理費用941060.820.85財務費用26310.230.25營業(yè)外支出26320.230.26所得稅

686.4

753.45.966.04凈利潤1393.61529.612.0912.27以上我們通過對利潤表各項目位置的調(diào)整，將各項收入指標匯總為收入合計數(shù)，計算其共同比，從而說明總收入的來源。同時，將各項成本費用等支出項目與凈利潤以收入合計數(shù)為共同比基數(shù)，計算其構成比率，說明總收入的去向。這樣，可以比較全面地對利潤表各項目構成情況進行初步分析與評價。

第五節(jié)利潤額變動分析一、企業(yè)利潤總額的構成利潤總額反映企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營的最終成果。企業(yè)通過編制利潤表對外公布有關經(jīng)營成果的信息。多步式利潤表可清晰地表現(xiàn)利潤總額各構成要素的關系。其計算公式為：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出(一)營業(yè)利潤營業(yè)利潤作為分析企業(yè)經(jīng)營狀況的重要指標，反映企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的經(jīng)營成果。若營業(yè)利潤占利潤總額的比重增加并且營業(yè)利潤的增長大大超出利潤總額的增長幅度，說明該企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務經(jīng)營情況良好，能為企業(yè)提供穩(wěn)定、持續(xù)的利潤來源。(二)營業(yè)外收支凈額營業(yè)外收支凈額是企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入減去支出和損失后的凈額。營業(yè)外收入具有偶然性，企業(yè)不能將營業(yè)外收入作為增加利潤的主要渠道。分析營業(yè)外收支時，主要檢查各項營業(yè)外收入、支出的合理性。二、利潤總額變動的關鍵因素營業(yè)利潤從上面的分析可以看出，在正常情況下，營業(yè)利潤在利潤總額中的構成比重最大，同時利潤總額的增減主要受營業(yè)利潤增減的影響。因此，分析利潤總額的變動，營業(yè)利潤的分析至關重要。其分析式為：(一)主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤是企業(yè)主營業(yè)務收入凈額扣除主營業(yè)務成本和主營業(yè)務稅金及附加得到的主營業(yè)務毛利。它是企業(yè)利潤的源泉。企業(yè)投入的大量資金主要是為發(fā)展主營業(yè)務而準備的，因而主營業(yè)務是否經(jīng)營得好是企業(yè)能否生存和發(fā)展的關鍵。同時，由于企業(yè)主營業(yè)務的波動性比其他業(yè)務小，主營業(yè)務利潤的穩(wěn)定性較其他業(yè)務利潤的穩(wěn)定性更強。一般情況下，主營業(yè)務是形成企業(yè)利潤的主要因素，它對企業(yè)盈利水平的高低、盈利穩(wěn)定性及持續(xù)性起著決定性作用。因此，盡管利潤表中沒有單列主營業(yè)務利潤，但企業(yè)內(nèi)部及有條件的外部分析人員還是應該開展對主營業(yè)務利潤的相關分析。(二)其他業(yè)務利潤其他業(yè)務利潤主要包括轉讓技術取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租取得的收入等扣除相應的成本費用以及負擔的流轉稅后的凈額。它在企業(yè)利潤總額中所占比重不大，但仍不失為企業(yè)盈利的一種來源。由于其他業(yè)務不是經(jīng)常性發(fā)生，因而其他業(yè)務利潤波動性較大，穩(wěn)定性相對較弱。分析時一方面應按照組成內(nèi)容逐項分析其盈虧狀況，同時還應檢查其他每一項業(yè)務利潤的合理性和合法性。比如，分析處理多余積壓物資時，一方面應查明所處理的多余積壓物資是否正常，有無將產(chǎn)品或材料私分或壓價出售的情況，同時還應檢查處理價格是否合理等。(三)存貨跌價損失、營業(yè)費用、管理費用、財務費用存貨跌價損失是企業(yè)對存貨出現(xiàn)毀損、陳舊過時或銷售價格低于成本而提取的一項費用。營業(yè)費用是指企業(yè)在整個經(jīng)營過程中所發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)銷售商品過程中所發(fā)生的費用和商業(yè)性企業(yè)在進貨過程中發(fā)生的費用。管理費用是為組織和管理生產(chǎn)、經(jīng)營而發(fā)生的費用。財務費用是企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。營業(yè)費用、管理費用和財務費用一般隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大而略有增長。主營業(yè)務收入增加而管理費用、財務費用、營業(yè)費用的漲幅低于主營業(yè)務收入的增長幅度，說明企業(yè)在挖掘內(nèi)部潛力、提高管理效益等方面取得了突出成績。三、營業(yè)利潤變動的分析重點主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤是企業(yè)利潤的根本來源。主營業(yè)務的經(jīng)營狀況與企業(yè)的生存和發(fā)展息息相關。主營業(yè)務利潤計劃完成情況的好壞對企業(yè)利潤總額計劃的完成起著決定性作用，因此，進行利潤分析應著重分析主營業(yè)務利潤的完成情況。主營業(yè)務利潤的計算公式為：主營業(yè)務利潤=主營業(yè)務收入-主營業(yè)務成本-主營業(yè)務稅金及附加分析主營業(yè)務利潤的變動構成，可以得出下面的結論：(1)主營業(yè)務收入，是企業(yè)按照營業(yè)執(zhí)照上規(guī)定的主營業(yè)務內(nèi)容經(jīng)營所發(fā)生的營業(yè)收入。主營業(yè)務收入的不斷增長是企業(yè)盈利持續(xù)、穩(wěn)定的重要前提。若主營業(yè)務收入有所增長，說明企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略恰當，目標市場定位準確，市場開發(fā)取得一定進展。對主營業(yè)務收入增長的具體分析，應結合企業(yè)具體的市場環(huán)境和產(chǎn)品自身的生命周期加以考慮。(2)主營業(yè)務成本，是企業(yè)經(jīng)營主營業(yè)務而發(fā)生的實際成本。主營業(yè)務成本是抵扣主營業(yè)務收入的主要因素，對它要進行嚴格的分析和考核。在一般情況下，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴大能帶來平均成本的降低，但也不能排除因擴大產(chǎn)量的需要而增加固定資產(chǎn)、生產(chǎn)工人數(shù)或加班工資，從而使主營業(yè)務成本的增長超過主營業(yè)務收入的增長的情況。這需要根據(jù)企業(yè)的實際情況加以判斷。另外，在分析主營業(yè)務成本時，應結合報表附注中對存貨計價方法的說明，剔除存貨計價方法的變更對主營業(yè)務成本造成的影響，從而真實反映成本控制的效果。(3)主營業(yè)務稅金及附加，是指企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務而應由主營業(yè)務負擔的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。這項支出不受企業(yè)決策的影響，分析時不必作過多考慮。四、產(chǎn)品銷售利潤額變動的因素分析(一)產(chǎn)品銷售利潤的影響因素根據(jù)利潤表的分析不難發(fā)現(xiàn)，主營業(yè)務利潤是利潤總額的主要來源。主營業(yè)務利潤的高低及其變化情況直接反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟效益情況，因此，應將企業(yè)主營業(yè)務利潤指標的變動情況作為進一步分析的重點。在這里，我們以制造業(yè)企業(yè)為例，著重分析制造業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務利潤產(chǎn)品銷售利潤。產(chǎn)品銷售利潤是企業(yè)利潤總額的主要組成部分，也是企業(yè)完成利潤總額計劃的決定性因素。產(chǎn)品銷售利潤綜合反映了企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品成本和產(chǎn)品銷售等工作的數(shù)量和質量，因此，它是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的基本標志。產(chǎn)品銷售利潤分析的主要任務是研究影響產(chǎn)品銷售利潤的因素及其影響程度，進而分析各個因素變動的具體原因，揭示和挖掘企業(yè)增加產(chǎn)品生產(chǎn)、降低產(chǎn)品成本、擴大產(chǎn)品銷售、增加產(chǎn)品銷售利潤的問題和潛力。為了分析影響產(chǎn)品銷售利潤增減變動的因素，必須根據(jù)利潤表主營業(yè)務收支明細表提供的資料編制本年度和上年度的產(chǎn)品銷售利潤明細表，如表3-10、表3-11所示，作為對利潤表對應項目的補充說明，是進行產(chǎn)品銷售利潤的變動因素分析的主要資料。表3-102002年產(chǎn)品銷售利潤明細表產(chǎn)品名稱銷售數(shù)量/臺銷售收入/元銷售成本/元銷售稅金/元銷售利潤/元單位售價總額單位售價總額單位售價總額單位售價總額甲1

12016501848000909101808082.592

400658.5737

520乙405000200000415916636025010

00059123

640丙40430017200039281571202158

6001576

280合計22200001341560111

000767

440

表3-112003年產(chǎn)品銷售利潤明細表產(chǎn)品名稱銷售數(shù)量/臺銷售收入/元銷售成本/元銷售稅金/元銷售利潤/元單位售價總額單位售價總額單位售價總額單位售價總額甲1

20016001920000890.7610689128096000629.24755088乙5050002500004

131.220656025012500618.830940丙3542001470004

02614091016858806210合計23170001416382114380786238產(chǎn)品銷售利潤分析，包括全部產(chǎn)品盈虧情況的綜合分析和各種產(chǎn)品盈虧情況的個別分析。分析的一般順序是，首先將全部產(chǎn)品及其主要產(chǎn)品盈虧本年實際數(shù)與上期實際數(shù)進行比較，求出差異，然后分析差異的原因，如表3-12所示。表3-12產(chǎn)品銷售利潤差異分析表產(chǎn)品名稱上年數(shù)/元本年數(shù)/元差異數(shù)/元趨勢/%甲737520755088+17568102.38乙2364030940+7300130.88丙6280210-60703.34合計767440786238+18798102.45從分析的情況來看，企業(yè)全部銷售利潤比上年增加18798元，增長2.45%。其中甲、乙兩種產(chǎn)品的銷售利潤均超過上年，說明企業(yè)在擴大產(chǎn)品銷售、降低產(chǎn)品成本、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益方面均取得了較好成績。丙產(chǎn)品銷售利潤比上年減少6070元，應分析其原因。產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入-產(chǎn)品銷售成本-產(chǎn)品銷售稅金及附加式中：產(chǎn)品銷售收入=(產(chǎn)品銷售數(shù)量′產(chǎn)品銷售單價)產(chǎn)品銷售成本=(產(chǎn)品銷售數(shù)量′單位銷售成本)產(chǎn)品銷售稅金及附加=(產(chǎn)品銷售數(shù)量′產(chǎn)品銷售單價′稅率或附加比率)將上述算式代入產(chǎn)品銷售利潤計算公式后，即為產(chǎn)品銷售利潤的分析式。 產(chǎn)品銷售利潤={產(chǎn)品銷售數(shù)量′[產(chǎn)品銷售單價 ′(1-稅率或附加比率)-單位銷售成本]}由此可見，影響產(chǎn)品銷售利潤變動的因素有產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售品種結構、產(chǎn)品銷售單價、單位銷售成本、稅率(或附加比率)等。

(二)各影響因素與產(chǎn)品銷售利潤的關系產(chǎn)品銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價與產(chǎn)品銷售利潤成正比。產(chǎn)品銷售數(shù)量越多，產(chǎn)品售價越高，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。提高產(chǎn)品銷售價格固然能夠增加利潤，但產(chǎn)品售價降低也不一定就不好，因為降價的結果可能導致銷售數(shù)量的增加，對企業(yè)最終的經(jīng)濟效益也許是有益的。產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售稅率與產(chǎn)品銷售利潤變動的方向相反。產(chǎn)品銷售成本和產(chǎn)品銷售稅率越低，則產(chǎn)品銷售利潤越多；反之越少。稅率系國家稅法所規(guī)定，不受企業(yè)工作好壞的影響。企業(yè)只有不斷地改善經(jīng)營管理，提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約活勞動和物化勞動的耗費，才能不斷地降低產(chǎn)品成本，借以增加產(chǎn)品銷售利潤。銷售產(chǎn)品品種結構與產(chǎn)品銷售利潤之間沒有固定的比例關系。企業(yè)如果提高利潤率較高的產(chǎn)品在全部銷售產(chǎn)品中所占的比重，而其他因素不變，就會使產(chǎn)品銷售利潤增加；如果提高利潤率較低的產(chǎn)品在全部銷售產(chǎn)品中所占的比重，其他因素不變，就會使產(chǎn)品銷售利潤減少。只要各種產(chǎn)品的銷售計劃都完成了，無論結構變動使利潤增加還是減少，都應當是允許的。下面，我們以甲公司為例，具體分析各因素的變化對產(chǎn)品銷售利潤變動的影響。分析對象：本年產(chǎn)品銷售利潤-上年產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售利潤增減額本例中的產(chǎn)品銷售利潤增減額=786238-767440=18798(元)1.產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的影響分析銷售數(shù)量對利潤的影響，可以按產(chǎn)品分析，也可以按全部產(chǎn)品綜合分析，在多品種生產(chǎn)與銷售的企業(yè)，一般采用綜合分析法。在綜合分析全部產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的影響時，必須用價值量指標來計算產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢比率(本年比上年)。產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)=式中：表示基期(2002年)各產(chǎn)品銷售收入之和；表示按照分析期(2003年)各產(chǎn)品銷量和基期各產(chǎn)品單價計算的各產(chǎn)品銷售收入之和。計算可得：產(chǎn)品銷售數(shù)量趨勢(%)= =107.23%產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響

=

767440(107.23%-1)

55486(元)由于產(chǎn)品銷售數(shù)量本年(2003年)比上年增長7.23%，因此，產(chǎn)品銷售數(shù)量增長，在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應增長，即在其他因素不變的情況下，可使產(chǎn)品銷售利潤相應增長7.23%，也就是增加利潤55486元。銷售數(shù)量是影響產(chǎn)品銷售利潤的重要因素，應進一步分析其變動原因，本例中全部產(chǎn)品銷售數(shù)量本年比上年增長7.23%，但是，從各種產(chǎn)品銷售數(shù)量的增減情況來看是不同的。根據(jù)表3-10和表3-11資料分析可以得到表3-13。表3-13產(chǎn)品銷售數(shù)量變動分析表產(chǎn)品上年數(shù)/臺本年數(shù)/臺增減數(shù)/臺增長/%趨勢/%甲11201200807.14107.14乙40501025125丙4035-5-12.587.5我們可以對乙產(chǎn)品運用平衡分析法就其銷售數(shù)量變動作進一步的分析。產(chǎn)品銷售數(shù)量=本期產(chǎn)品生產(chǎn)量+期初產(chǎn)品結存量-期末產(chǎn)品結存量由此可見，影響產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的因素有三個。其中，本期產(chǎn)品生產(chǎn)量、期初產(chǎn)品結存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的方向相同，而期末產(chǎn)品結存量與產(chǎn)品銷售數(shù)量變動的方向相反。各個因素的差異，就是各因素變動對產(chǎn)品銷售數(shù)量的影響程度。乙產(chǎn)品銷售數(shù)量變動分析如下：上年數(shù)： 40=45+5-10本年數(shù)： 50=52+10-12差異： +10=+7+5-2可見，乙產(chǎn)品本年比上年多銷售10臺，是由于本年產(chǎn)量比上年增加7臺，期初產(chǎn)品結存本年比上年多5臺，期末產(chǎn)品結存本年比上年多2臺。2.銷售品種結構變動的影響由于產(chǎn)品銷售品種結構一般隨產(chǎn)品銷售數(shù)量變動而不成比例地變動，因此按產(chǎn)品類別分析產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響的總和，包括了純銷售數(shù)量變動和品種結構變動兩個因素的影響。純銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響，已在上面綜合分析全部產(chǎn)品銷售數(shù)量變動對利潤的影響時計算出來。只要從按產(chǎn)品類別計算的銷售數(shù)量變動對銷售利潤的影響總額中減去純銷售數(shù)量變動的影響，就是品種結構變動的影響。 本例中該影響額

=(1200′658.5+50′591+35′157)-767440′107.23%

2319(元)此計算公式的前半部分表示本年產(chǎn)品銷售數(shù)量、本年產(chǎn)品銷售品種結構、上年單價、上年單位成本、上年銷售稅率條件下的產(chǎn)品銷售利潤，后半部分表示本年產(chǎn)品銷售數(shù)量、上年產(chǎn)品銷售品種結構、上年單位成本、上年銷售稅率條件下的產(chǎn)品銷售利潤。二者之差額為銷售品種結構變動對銷售利潤的影響額，即本例的增加銷售利潤為2319元。銷售品種結構是指各種產(chǎn)品銷售數(shù)量在全部產(chǎn)品銷售數(shù)量中所占的比重。在生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品的企業(yè)中，各種產(chǎn)品銷售數(shù)量不成比例地變動，會使各種產(chǎn)品銷售數(shù)量占全部產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重即品種結構發(fā)生變動。由于各種產(chǎn)品的獲利水平，亦即利潤率一般不盡相同，產(chǎn)品銷售品種結構變動，就會通過全部產(chǎn)品的總銷售利潤率的變動來影響產(chǎn)品銷售利潤額。提高利潤率高的產(chǎn)品銷售數(shù)量占總產(chǎn)品銷售數(shù)量的比重，則代表著全部產(chǎn)品綜合獲利水平的總銷售利潤率會提高，從而使銷售利潤額的增長超過銷售數(shù)量的增長；反之，就會低于銷售數(shù)量的增長。如果各種產(chǎn)品的利潤率都相同，則品種結構的變化對全部產(chǎn)品總銷售利潤率、銷售利潤額不發(fā)生影響。3.產(chǎn)品銷售單價變動的影響產(chǎn)品銷售價格通過銷售收入和銷售稅金兩個方面影響產(chǎn)品銷售利潤。在其他條件不變的情況下，銷售價格提高，銷售收入增加，使得利潤增加。但是由于增加了銷售收入，以致銷售稅金增加。稅金增加使得利潤同數(shù)額地減少。因此，由于價格提高增加的銷售收入并不會全部增加利潤，其中一部分變成了銷售稅金，所以，價格提高增加的銷售收入還要扣除增加的稅金，才是增加的利潤。反之亦然。即如果價格降低，以致銷售收入減少，從而銷售稅金減少。所以售價降低，使得銷售收入減少，再扣除銷售稅金減少數(shù)，才是利潤減少數(shù)。綜上所述，計算產(chǎn)品銷售價格變動對利潤影響的公式如下。如本例：甲產(chǎn)品： 1200′(1600-1650)′(1-5%)=-57000(元)乙產(chǎn)品： 50′(5000-5000)′(1-5%)=0(元)丙產(chǎn)品： 35′(4200-4300)′(1-5%)=-3325(元)合計為-60325元，即甲、丙產(chǎn)品銷售單價降低，使產(chǎn)品銷售利潤減少了60325元。影響產(chǎn)品售價變動的因素有客觀因素和主觀因素兩個方面。客觀因素是指產(chǎn)品市場價格的波動，市場價格變化會引起產(chǎn)品銷售利潤的增加或減少。影響產(chǎn)品銷售價格變動的主觀因素，一般是指產(chǎn)品質量變動引起價格變動。根據(jù)按質論價、優(yōu)質優(yōu)價的原則，隨著產(chǎn)品質量的提高，產(chǎn)品的價格也可以相應提高；反之，也要相應降低。因此，產(chǎn)品的質量變動可以通過產(chǎn)品的銷售價格因素來影響產(chǎn)品銷售利潤。產(chǎn)品質量對價格的影響，一般是通過產(chǎn)品平均價格的變動來實現(xiàn)的。因為，一些在質量上可以區(qū)分為等級產(chǎn)品的產(chǎn)品(如膠鞋、紡織品、陶瓷品等)在市場上有等級差價，所以，在某種產(chǎn)品中提高其上等產(chǎn)品的比重，平均價格就相應提高；反之，就相應降低。在產(chǎn)品質量上可以區(qū)分為等級產(chǎn)品的企業(yè)，其產(chǎn)品價格可能同時受市場價格波動和產(chǎn)品質量變動等方面的影響。為了正確評價企業(yè)管理工作的質量，準確考核企業(yè)利潤指標，分析價格變動時要分別測定價格變動和產(chǎn)品質量變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度。分析的方法是：先計算上述兩個因素共同的影響程度，然后計算產(chǎn)品質量引起的價格變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度，再確定價格變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度。假定本例中該企業(yè)產(chǎn)品是劃分質量等級的產(chǎn)品，現(xiàn)以丙產(chǎn)品為例分析之。上年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為40臺，其中一等品20臺，二等品20臺，各占50%，一等品銷售單價為4400元，二等品銷售單價為4200元。本年度丙產(chǎn)品銷售數(shù)量為35臺，其中一等品14臺，占40%，二等品21臺，占60%，一等品銷售單價為4500元，二等品銷售單價為4000元。產(chǎn)品平均單價=∑(各等級產(chǎn)品銷售比重′各等級產(chǎn)品單價)或本例中：上年丙產(chǎn)品平均單價=

∑(上年各等級產(chǎn)品銷售比重′上年各等級產(chǎn)品單價)=50%′4400+50%′4200=4300(元)或按本年等級構成上年銷售單價計算丙產(chǎn)品平均銷售單價，即或或在劃分產(chǎn)品質量等級的情況下，產(chǎn)品平均單價變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響為影響額=∑[本年各等級產(chǎn)品銷售量′(本年平均單價-上年平均單價)′(1-上年銷售稅率)]本例中該影響額=35′(4

200-4

300)′(1-5%)=-3325(元)平均單價降低使產(chǎn)品銷售利潤減少3

325元，包括產(chǎn)品質量變動和產(chǎn)品價格調(diào)整兩因素的影響。其中：本例中該影響額=35′(4

280-4

300)′(1-5%)=-665(元)本例中該影響額=35′(4

200-4

280)′(1-5%)=-2

660(元)兩因素影響合計：(-665)+(-2

660)=-3

325(元)4.單位銷售成本變動的影響單位銷售成本與銷售利潤變化的方向相反，在其他條件不變的情況下，銷售成本越高，銷售利潤越低；反之，銷售成本降低，銷售利潤增加。因此，產(chǎn)品銷售成本本身的變動可以直接反映銷售利潤的變動程度。其計算公式如下：本例中該影響額=1

200′(909-890.76)+50′(4159-4131.20)+35′(3928-4026)=+19848(元)這表明產(chǎn)品銷售成本減少19

848元，即產(chǎn)品銷售利潤增加19848元。若需進一步分析單位銷售成本變動的影響因素，可結合企業(yè)內(nèi)部成本報表來進行。5.稅率變動的影響銷售產(chǎn)品稅率是由國家稅法規(guī)定的，它對產(chǎn)品銷售利潤的影響與企業(yè)經(jīng)營管理工作的好壞無關。但測定稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度，可以如實反映企業(yè)利潤指標的完成情況，正確評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。這里所說的銷售產(chǎn)品稅是指營業(yè)稅、消費稅等包括在價格之內(nèi)的稅金，不包括在價格之外的增值稅。一般來說，增值稅并不由生產(chǎn)企業(yè)負擔，因而不計入企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。企業(yè)銷售產(chǎn)品時向購買其產(chǎn)品者收取的增值稅，扣除企業(yè)購買材料時支付的增值稅后的差額，就是企業(yè)實際支付給國家的增值稅。因此，實際上增值稅是由最終消費者承擔的。這就是我們在此分析影響利潤的因素時排除增值稅的原因。稅率與產(chǎn)品銷售利潤變化的方向相反。在銷售收入不變的情況下，銷售產(chǎn)品稅率越高，稅金越大，產(chǎn)品銷售利潤就越少。產(chǎn)品稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響程度的計算公式如下：如本例中產(chǎn)品稅率變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響為：甲產(chǎn)品： 1920000′(5%-5%)=0(元)乙產(chǎn)品： 250000′(5%-5%)=0(元)丙產(chǎn)品： 147000′(5%-4%)=+1470(元)合計為+1470元，即由于丙產(chǎn)品銷售稅率的降低，使得該企業(yè)的產(chǎn)品銷售利潤增加了1

470元。以上各因素變動對產(chǎn)品銷售利潤的影響，見表3-14。表3-14利潤影響因素表影響因素對利潤的影響/元占全部銷售利潤變動的百分比/%銷售數(shù)量+55486+295.17品種結構+2319+12.33單位售價-60325-320.91單位銷售成本+19848+105.59稅率+1470+7.82合計+18798100從表3-14中可知，甲公司2003年產(chǎn)品銷售利潤比前一年增加18798元，主要是由產(chǎn)品銷售量增加、品種結構優(yōu)化、銷售稅金降低和單位銷售成本下降四個因素引起的，其共同作用使利潤增加79123元。由于產(chǎn)品銷售單價降低抵減了60325元，所以該企業(yè)增利18

978元。在增利因素中，銷售數(shù)量排列第一(增利絕對額為55486元，相對額為295.17%)，單位銷售成本排列第二(增利絕對額為19

848元，相對額為105.59%)，品種結構排列第三(增利絕對額為2319元，相對額為12.33%)，銷售稅率排在最后(增利絕對額為1470元，相對額為7.82%)。第六節(jié)利潤分配分析一、利潤分配分析的意義利潤分配是在企業(yè)業(yè)已形成的經(jīng)營成果和財務成果基礎上進行的分配，它與企業(yè)經(jīng)營和理財有著直接或間接的聯(lián)系，并對會計報表使用的各方產(chǎn)生影響。利潤分配不僅是企業(yè)財務成果的分割，而且也是形成企業(yè)資金來源的一個重要渠道。它不僅涉及賬面利潤的轉賬、沖減，而且還涉及實際的現(xiàn)金流動；不僅直接影響與其有關的企業(yè)內(nèi)部理財以至經(jīng)營活動，而且還會直接影響企業(yè)的外在形象和證券市場行情的變動。正是由于利潤分配能揭示如此多的有用信息，所以報表的使用者十分關心利潤分配表的分析。對利潤分配表進行分析不僅可以了解利潤分配的去向，而且還可以透過利潤分配結構的變動，掌握企業(yè)經(jīng)營和財務正在發(fā)生的異動以及發(fā)展趨勢。二、利潤分配情況的一般分析(一)企業(yè)的利潤分配企業(yè)的利潤分配，包括稅前彌補虧損、繳納所得稅以及稅后利潤分配。按照我國的有關規(guī)定，企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤，必須依照稅法規(guī)定的稅率，及時、足額地上繳所得稅，然后按照下列順序分配。1.彌補以前年度虧損按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可用下一年度的利潤彌補，下一年度不足抵補的，可在五年內(nèi)用所得稅前利潤延續(xù)彌補，五年內(nèi)不足彌補的，應用繳納所得稅后的利潤彌補。2.提取法定盈余公積金法定盈余公積金按照稅后利潤的10%提取，當企業(yè)盈余公積金已達到注冊資本的50%

時，可不再提取。提取法定盈余公積金主要是為了保全資本，防止企業(yè)濫分稅后利潤。3.提取公益金公益金一般用于本企業(yè)職工集體福利設施的支出，按照稅后利潤的5%～8%提取。4.向投資者分配利潤企業(yè)以前年度的未分配利潤，可以并入本年度向投資者分配。(二)股份有限公司的利潤分配對于股份有限公司，企業(yè)可在提取公益金后按照如下順序分配利潤。1.支付優(yōu)先股股利按照公司發(fā)行的優(yōu)先股股數(shù)、面值和股利率計算支付。2.提取任意盈余公積金任意盈余公積金提取與否及提取比例的大小，可在公司章程中規(guī)定，或由股東會決議提取。3.支付普通股股利公司彌補虧損和提取法定盈余公積金所余利潤，可按普通股股東持有的股份比例分配。公司當年無利潤的，原則上不得分配普通股股利。利潤分配情況分析，主要是檢查企業(yè)利潤分配是否符合國家規(guī)定的順序和分配比例，正確處理國家、集體和個人三者之間的關系，從而確定分配的合理性和合法性。三、利潤分配的穩(wěn)定性分析企業(yè)為創(chuàng)造良好的財務形象，取得外界各方的信賴，必須保持利潤分配政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。現(xiàn)以某企業(yè)2001年利潤分配情況為例，說明利潤分配穩(wěn)定性的分析方法，如表3-15所示。表3-15利潤分配穩(wěn)定性分析表2001年12月31日項目上年實際本年實際差異數(shù)金額/萬元比重/%金額/萬元比重/%金額/萬元比重/%可供分配的利潤13101001440100+1300其中：提取盈余公積18313.9720214.03+19+0.06應付利潤102278.02109475.97+72-2.05未分配利潤1058.0114410.00+39+1.99從表3-15中可以看出，該企業(yè)實際分配給投資者的利潤下降了2.05%，而且通過提取盈余公積和未分配利潤兩項使留存的利潤增加了1.99%。在企業(yè)可供分配利潤增長較多(較上年增長近10%(=130/1310))的情況下，企業(yè)分配給投資者的利潤不僅沒有維持原來的分配比重，反而下降。應該說，企業(yè)的這種利潤分配結構具有相對而言的不穩(wěn)定性，或者至少可以說，企業(yè)把更多的可分配利潤留了下來，或者意味著企業(yè)有更多的投資機會可供選擇和利用，或者企業(yè)的現(xiàn)金流動壓力較大。四、資本派利率分析資本派利率是指企業(yè)分配給所有者(股東)的利潤與實收資本(股本)的比率。它反映了投資者在當期實際獲得的報酬，其計算公式為：

資本派利率越高，對投資者來說，其投資的現(xiàn)實獲利水平越高，對投資者特別是短期投資者越有吸引力。在采取現(xiàn)金派利的條件下，還會導致企業(yè)股票市價上漲。某企業(yè)資本派利率的計算分析如表3-16所示。表3-16資本派利率計算分析表2001年12月31日萬元項目上年實際本年實際差異數(shù)應付利潤10221094+72實收資本平均余額期初數(shù)2900300031003200+200期末數(shù)31003300資本派利率/%34.0734.19+0.12根據(jù)表3-16的計算結果，結合表3-16有關資料可以看出，盡管該企業(yè)分派給所有者的利潤比重下降，但資本派利率卻有所上升(0.12%)，由此表明企業(yè)對新增利潤較多地用到了日常流轉和經(jīng)營擴展的需要之中。五、利潤分配政策變化分析(一)利潤分配政策變化分析的目的公司利潤分配是剛性分配與彈性分配相結合的分配。公司法定盈余公積金和法定公益金是按法定比例提取的，屬剛性分配；優(yōu)先股股利是按優(yōu)先股股票籌資合同規(guī)定支付的，一般也屬剛性分配。企業(yè)可自主確定分配比例的只有任意盈余公積金、普通股股利和未分配利潤，它們屬彈性分配。利潤分配政策變化分析就是指對這部分彈性分配內(nèi)容變化情況的分析。這類分析，主要應揭示公司對待積累或內(nèi)部籌資的態(tài)度的變化，該態(tài)度變化又是公司對未來盈利能力信心的表現(xiàn)。一般來講，公司對待未來盈利能力的信心可以較正確地反映公司未來實際的盈利能力，所謂利潤分配的信號理論就是對該問題的研究。因此，分析企業(yè)利潤分配政策變化的基本目的，其實就是揭示企業(yè)未來的盈利能力。(二)利潤分配政策變化分析若公司本年與上年相比，提取的任意公積金下降了，支付的普通股股利下降了，未分配利潤上升了，說明企業(yè)盈利分配政策轉向了保守。利潤分配政策轉向保守，可認為是企業(yè)對未來盈利能力信心不足的表現(xiàn)。因為，將可分配利潤轉為盈余公積金之后，由于盈余公積金的用途只能是彌補虧損和轉增股本，不可能再作為股利發(fā)放給股東，所以，一旦企業(yè)未來盈利減少，企業(yè)將無法保證股利的支付。而未分配利潤則是指未指定用途和尚未給股東的凈利潤，保留未分配利潤，可以給企業(yè)較大的機動性。如果企業(yè)未來盈利不足以滿足股利支付的最低要求，那么，企業(yè)就可以動用未分配利潤來彌補其不足。企業(yè)預期年利潤會不斷增長時，多傾向于少保留未分配利潤；相反，企業(yè)對未來盈利前景不明時，多傾向于多保留未分配利潤，以保持機動性。思考題1.利潤表有哪幾種結構？2.對利潤表進行項目分析時，主要分析哪幾個項目？3.如何進行利潤表的比較分析？4.產(chǎn)品銷售利潤的影響因素有哪些？如何進行產(chǎn)品銷售利潤變動的因素分析？5.簡述對利潤分配分析的意義。

職工工資制度總則1.１為規(guī)范職員工資的確定及調(diào)整辦法等有關事項，特制定本制度。1.２本制度適用于公司全體職員（即惠州本部膠駐外工作的職員）。本制度所指工資，是指每月定期發(fā)放的工資，不含獎金和津貼事項（技術系列的項目津貼除外）。二、工資結構2.1職員工資由固定工資、浮動工資兩部門組成。2.2固定工資包括：基本工資、技能工資、住房補貼、醫(yī)療補貼。固定工資是根據(jù)職員的職務、資歷、學歷、技能等因素確定的、相對固定的工作報酬。2.3浮動工資包括：考勤工資、績效工資、效益工資，項目開發(fā)人員還有項目津貼。浮動工資是根據(jù)員工考勤表現(xiàn)、工作績效及公司經(jīng)營業(yè)績確定的、不固定的工資報酬，每月調(diào)整一次。2.4項目津貼自研發(fā)項目經(jīng)總經(jīng)理批準立項后，于相關研發(fā)人員當月工資中發(fā)放。項目經(jīng)理每月對相關研發(fā)人員進行考核，確定發(fā)放比例，最高為工資標準的20%。2.5項目完成情況由公司技術戰(zhàn)略發(fā)展委員會進行評估。項目如提前或按期完成，項目津貼自完成當月停發(fā)。在預定的截止時間，如項目完成率低60%，項目津貼自當月停發(fā)；如項目完成率高于60%，項目津貼繼續(xù)發(fā)放，直至項目完成當月為止。技術戰(zhàn)略發(fā)展委員會根據(jù)項目評估價值、完成的質量、進度情況，確定項目獎的發(fā)放。2.6職員工資扣除項目包括：個人所得稅、教育金、缺勤、扣款（含押金、借款、罰款等）、代扣社保費、代扣補充保險費、代扣住房公積金。2.7職員工資發(fā)放如有錯漏，或需退還捐款時，將在下月工資“補雜”項補發(fā)。三、工資系列3.1公司根據(jù)不同職務性質，分別制定行政、技術、營銷三類工資系列。3.2行政工資系列適于于從事行政、財務、生產(chǎn)等日常管理或事務工作的職員。3.3技術工資系列適用于從事產(chǎn)品技術開發(fā)、生產(chǎn)技術、品質管理等專業(yè)技術工作的人員。3.4營銷工資系列適用于從事營銷、推廣及相關工作的職員，包括市場本部及難駐外機構所有職員。3.5職員工資系列適用范圍詳見下表3-1：表3-1工資系列適用范圍工資系列適用范圍行政工資總經(jīng)理辦公會成員總部助理部長以上職員（市場本部及下屬部門除外）總經(jīng)辦、行政人事部、財務部、審計部、物料供應部所有職員研究部、工業(yè)設計部、技術工程部、生產(chǎn)技術部、質量管理部、生產(chǎn)部從事非專業(yè)技術工作的職員技術系列研究部、工資設計部、技術工程部、生產(chǎn)技術部、質量管理部、市場推廣部、客戶服務部所有職員營銷系列市場本部及下屬市場管理部、行業(yè)銷售部、市場推廣部、銷售計劃部、客戶服務部所有職員駐外機構所有職員（含經(jīng)理、財務經(jīng)理等）四、工資計算方法4.1工資計算工式：實發(fā)工資=應發(fā)工資+補雜項目－扣除項目應發(fā)工資=固定工資+浮動工資固定工資=基本工資+技能工資+住房補貼+醫(yī)療補貼=工資標準×固定工資系數(shù)之和浮動工資=考勤工資+績效工資+效益工資=工資標準×浮動工資系數(shù)之和4.2工資標準的確定:根據(jù)職員所屬的工資系列\(zhòng)職務,確定職員薪級.再根據(jù)職員薪級,確定對應的工資標準。參見《職員職務-薪級對照表》、《職員薪級表》。4.3；固定工資與浮動工資的標準系數(shù)設定：設工資標準為1，；固定工資標準系數(shù)為A，其中基本工資、技能工資、住房補貼、醫(yī)療補貼標準系數(shù)為別為A1、A2、A3、A4，A=A1+A2+A3+A4。浮動工資標準系數(shù)為B，其中考勤工資、績效工資、效益工資、項目津貼標準系數(shù)分別為B1、B2、B3、B4，B=B1+B2+B3+B4。以上系數(shù)的標準設定說明如下表4-1：表4-1：工資項目標準系數(shù)高級定工資系列固定工資標準系數(shù)（A）浮動工資標準系數(shù)（B）合計基本工資（A1）技能工資（A2）住房補貼（A3）醫(yī)療補貼（A3）合計考勤工資（B1）績效工資（B2）效益工資（B3）項目工資（B4）行政系列0.70.20.40.080.020.30.10.10.1/技術系列0.70.20.40.080.020.50.10.10.10.2營銷系列0.50.20.20.080.020.50.10.10.3/4.4固定工資計算方法：固定工資=基本工資+技能工資+住房補貼+醫(yī)療補貼=工資標準*（A1+A2+A3+A4）4.5浮動工資計算方法：浮動工資=考勤工資+績效工資+效益工資+項目津貼