第十六講

資產基金及待償債凈資產的核算主講人：會計4班張佳穎吳圓琴目錄資產基金1待償債凈資產2資產基金（一）本科目是核算行政單位的預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。（二）本科目應當設置“預付款項”、“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“政府儲備物資”、“公共基礎設施”等明細科目，進行明細核算。

本科目期末貸方余額，反映行政單位非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。（三）資產基金的主要賬務處理如下：1.資產基金應當在發生預付賬款，取得存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時確認。（1）發生預付賬款時，按照實際發生的金額

借：預付賬款

貸：資產基金—預付款項

同時，按照實際支付的金額

借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等【例1】為購買材料（非政府采購項目），向A公司預付貨款6000元，開出財政授予權支付憑證，通知代理銀行付款。借：預付賬款6000貸：資產基金—預付款項6000借：經費支出—基本支出—公用支出6000貸：零余額賬戶用款額度6000

（2）取得存貨、固定資產、在建工無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等資產時，按照取得資產的成本

借：存貨

固定資產

在建工程

無形資產

政府儲備物資

公共基礎設施

貸：資產基金—存貨

—固定資產

—在建工程

—無形資產

—政府儲備物資

—公共基礎設施

同時，按照實際發生的支出

借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款

【例2】通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項由財政直接支付。借：固定資產—小汽車140833

貸：資產基金—固定資產140833借：經費支出—基本支出—公用支出—交通工具購

置費140833

貸：財政撥款收入—財政直接支付1408332.收到預付賬款購買的物資或服務時，應當相應沖減資產基金。

按照相應的預付賬款金額

借：資產基金—預付款項

貸：預付賬款【例3】收到供貨單位的貨物及發票等，貨款為46000元，貨物經驗收合格，安裝后交付使用。

借：資產基金—預付款項46000

貸：預付賬款46000

借：固定資產46000貸：資產基金—固定資產460003.領用和發出存貨、政府儲備物資時，應當相應沖減資產基金。

領用和發出存貨、政府儲備物資時，按照領用和發出存貨、政府儲備物資的成本

借：資產基金—存貨

—政府儲備物資

貸：存貨

政府儲備物資【例4】辦公樓維修，從倉庫領用維修材料100公斤，加權平均單價10元。借：資產基金—存貨1000貸：存貨—庫存材料1000

4.計提固定資產折舊、公共基礎設施折舊、無形資產攤銷時，應當沖減資產基金。計提固定資產折舊、公共基礎設施折舊時，按照計提的折舊

借：資產基金—固定資產

—公共基礎設施

貸：累計折舊—固定資產累計折舊

—公共基礎設施累計折舊計提無形資產攤銷時，按照計提的攤銷金額

借：資產基金—無形資產

貸：累計攤銷

5.無償調出、對外捐贈存貨、固定資產、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施時，應當沖減該資產對應的資產基金。

（1）無償調出、對外捐贈存貨、政府儲備物資時，按照存貨、政府儲備物資的賬面余額

借：資產基金—存貨

—政府儲備物資

貸：存貨

政府儲備物資（2）無償調出、對外捐贈固定資產時

借：資產基金—固定資產（賬面價值）

累計折舊—固定資產累計折舊（已提折舊）

貸：固定資產（賬面余額）（3）無償調出、對外捐贈公共基礎設施時

借：資產基金—公共基礎設施

（賬面價值）

累計折舊—公共基礎設施累計折舊

（已提折舊）

貸：公共基礎設施（賬面余額）（4）無償調出、對外捐贈無形資產時

借：資產基金—無形資產

（賬面價值）

累計攤銷（已提攤銷）

貸：無形資產（賬面余額）【例5】為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房原價500000元，累計折舊200000元。

借：資產基金—固定資產300000累計折舊200000貸：固定資產500000

借：在建工程300000貸：資產基金—在建工程300000

6.通過“待處理財產損溢”科目核算的資產處置，有關本科目的賬務處理參見“待處理財產損溢”科目。待償債凈資產

（一）本科目核算行政單位因發生應付賬款和長期應付款而相應需在凈資產中沖減的金額。

本科目期末借方余額，反映行政單位因尚未支付的應付賬款和長期應付款而需相應沖減凈資產的金額。（二）待償債凈資產的主要賬務處理如下：

1.發生應付賬款、長期應付款時，按照實際發生的金額

借：待償債凈資產

貸：應付賬款/長期應付款2.償付應付賬款、長期應付款時，按照實際償付的金額

借：應付賬款/長期應付款等

貸：待償債凈資產同時，按照實際支付的金額

借：經費支出

貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款【例6】購進乙材料一批，計2000元，材料已驗收入庫，款末付。1、材料驗收入庫時

借：存貨—庫存材料2000貸：資產基金—存貨2000

借：待償債凈資產2000貸：應付賬款20002、償付應付賬款時借：應付賬款2000