醫院財務報表的

解讀與應用

程薇北京中醫藥大學管理學院副院長教授、博士生導師簿記、會計、財務管理與財會的概念區別（1）簿記=記賬（2）會計=對財務狀況的包裝（報表）（3）財務管理=聚財+生財（4）財會=財務管理+會計財務與會計的關系財務管理財務制度會計核算會計制度12【新制度修訂的思路】【財務報表解讀與分析】主要內容《醫院財務制度》和《醫院會計制度》（以下簡稱《制度》）于1999年1月實施，至今已近十二年。財政部和衛生部結合我國醫院的特點，參考國外非營利組織財務會計制度，借鑒了企業財務會計改革的經驗和國際慣例，于2010年12修定了《醫院財務制度》和《醫院會計制度》（以下簡稱《新制度》）。是醫院財務管理、會計核算的重大改革。一、新制度修訂的思路修訂歷程第一階段2009年年初至2009年５月底調查研究深入對國際公共部門會計準則以及美國、澳大利亞、英國等國涉及醫院的會計標準和實務做法進行了認真研究召開座談會、實地調研等多種方式充分聽取現行制度存在問題的反映確定了醫院會計制度的主要修訂原則和主要修訂內容第二階段2009年6月初至2009年８月中旬起草和印發首次征求意見稿經反復推敲、數易其稿，形成了醫院會計制度征求意見稿，于八月中旬下發全國征求意見征求意見稿體現了計提固定資產折舊、基建納入“大賬”、合并醫療藥品收支核算、加強科教收支管理和成本核算等重大改革思路，得到了社會各有關方面的基本肯定第三階段2009年８月下旬至2010年7月完善形成二次征求意見稿選定部分醫院做新制度測試工作依據各方面反饋的意見和建議，對2009年8月征求意見稿做了進一步修改完善，形成了二次征求意見稿第四階段2010年８月至2010年末印發五項制度財政部會同衛生部修訂印發了《醫院財務制度》、《醫院會計制度》制定印發了《基層醫療衛生機構財務制度》、《基層醫療衛生機構會計制度》中國注冊會計師協會制定印發了《醫院財務報表審計指引》思路一：落實醫改有關精神嚴格醫院預算和收支管理加強成本核算與控制定期開展醫療服務成本測算科學考評醫療服務效率全面推行醫院信息公開制度接受社會監督維護公立醫院公益性推進醫藥分開完善公立醫藥補償

機制

開展績效考核進一步完善財務、會計管理制度嚴格預算管理加強財務監管和運行監督

政府收支分類國庫集中支付部門預算改革收支兩條線績效評價政府采購加強預算管理收支科目分類資金科目設置強調績效考核支出管理中體現基層制度中體現基本構建了適應社會主義市場經濟體制、與國際慣例相接軌的預算管理體制框架預算管理科學化、精細化程度不斷提高思路二：財政預算管理制度改革思路三：醫院科學發展、加強內部管理的迫切需要醫院不僅要核算醫療服務等主營業務活動，還要反映臨床教學、科學試驗等活動。同時醫院集團化管理、托管、特需醫療服務等經濟行為，也對財務管理、會計核算提出了新要求。醫院經濟活動多樣化既要核算預算資金的收付；又要核算業務收支的損益；既要滿足內部-科室成本核算，又要滿足外部-核算診次成本和床日成本。項目成本、單病種成本核算。醫院核算日趨復雜化為達到提高醫療服務質量，規范醫療行為，有效利用資源，醫院應通過預算管理、成本核算、績效考核提高醫院的管理水平。要求財務會計人員從核算型向財務管理型轉變。醫院管理要求精細化《醫院財務、會計制度》修訂的主要亮點根據職能定位，明確制度適用范圍。分化出：《醫院財務、會計制度》《基層醫療機構財務、會計制度》主要亮點完善財務報表體系，健全財務報告

與分析。完善財務管理體制，規范財務行為。“統一領導、集中管理”的財務管理體制三級醫院須設置總會計師，其他醫院可根據實際情況參照設置。《醫院財務、會計制度》修訂的主要亮點科學界定收支分類，全面真實反映

醫院收支及資產情況。主要亮點落實醫改意見，強化預算約束。強化成本管理。123【新制度修訂的思路】【預算管理與成本管理】4【新制度對醫院財務管理與會計核算的影響及挑戰】【財務報表解讀與分析】主要內容財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現金流量表財務報告是指反映醫療衛生機構一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性書面文件。業務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書資產負債表

思考：1、資產負債表的表頭提示哪些信息？2、資產負債表左右兩邊代表什么？3、如何讀資產負債表？4、資產負債表作用與局限性有哪些？資產負債表是反映醫院（基層機構）某一會計期末或某一時點財務狀況的靜態會計報表。定義資產負債表三要素

資產負債凈資產

內涵：（1）資產的本質是經濟資源。（2）資產是由過去的交易、事項所形成的

（3）資產必須是CHS機構所擁有或所控制的分類：

資產

流動資產長期資產資產是指基層醫療衛生機構占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源。包括流動資產、固定資產、無形資產等。定義流動資產管理流動資產的定義流動資產分類壞賬準備計提貨幣資金的管理應收及預付款項的管理存貨的管理流動資產管理貨幣資金包括現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等醫院應當嚴格遵守國家有關規定，建立健全貨幣資金管理制度應收及預付款項是指醫院在開展業務活動和其他活動過程中形成的各項債權包括應收醫療款、預付賬款、財政應返還資金和其他應收款等醫院對應收及預付款項要加強管理，定期分析、及時清理年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由省（自治區、直轄市）財政、主管部門確定對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規定報批后，在壞賬準備中沖銷收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備流動資產是指可以在一年內（含一年）變現或者耗用的資產。壞賬管理壞賬準備的提取壞賬損失的確認壞賬提取年度終了，醫院可采用余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等方法計提壞賬準備。累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫療款和其他應收款科目余額的2%-4%。計提壞賬準備的具體辦法由省（自治區、直轄市）財政、主管部門確定。壞賬損失確認對賬齡超過三年，確認無法收回的應收醫療款和其他應收款可作為壞賬損失處理。壞賬損失經過清查，按照國有資產管理的有關規定報批后，在壞賬準備中沖銷。收回已經核銷的壞賬，增加壞賬準備。固定資產管理固定資產的定義和分類固定資產計量在建工程的管理固定資產折舊固定資產后續支出管理固定資產管理機構固定資產盤點與核對管理資產處置管理固定資產定義單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產管理房屋及建筑物專業設備一般設備其他固定資產固定資產是指單位價值在1000元以上（其中：專業設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。定義折舊計提醫院原則上應當根據固定資產性質，在預計使用年限內，采用平均年限法或工作量法計提折舊。計提固定資產折舊不考慮殘值時間平均年限法（直線法）

年折舊額=

月折舊額=年折舊額÷12固定資產原值預計使用年限固定資產折舊工作量法：每工作量折舊額=固定資產年折舊額＝每工作量折舊額×年工作量固定資產月折日額＝每工作量折舊額×月工作量固定資產折舊預計總工作量原始價值一、房屋及建筑物1.業務用房鋼結構50年鋼筋混凝土結構50年磚混結構30年磚木結構30年2.簡易房8年圍墻、貨場等3.其他建筑物8年二、專用設備1.醫用電子儀器5年心、腦、肌電圖、監護儀器、除顫器、起博器等2.光學儀器及窺鏡6年驗光儀、裂隙燈、手術顯微鏡、內窺鏡等3.醫用超聲儀器6年超聲診斷儀、超聲手術刀、超聲治療機等4.激光儀器設備5年激光診斷儀、激光治療儀、激光手術設備等5.醫用高頻儀器設備5年高頻手術、微波、射頻治療設備等6.物理治療及體療設備5年電療、光療、理療、生物反饋儀等7.高壓氧艙6年8.中醫儀器設備5年脈相儀、舌色相儀、經絡儀、穴位治療機、電針治療儀器9.醫用磁共振設備6年永磁型、常導型、超導型等10.醫用X線設備6年X射線診斷、治療設備、CT、造影機、數字減影機、X光刀11.高能射線設備8年醫用加速器、放射治療模擬機等12.醫用核素設備6年核素掃描儀、SPECT、鈷60機、PET等13.臨床檢驗分析儀器5年電泳儀、色譜儀、生化分析儀、血氧分析儀、蛋白測定儀、肌肝測定儀、酶標儀等14.體外循環設備5年人工心肺機、透析機等15.手術急救設備5年手術床、麻醉機、呼吸機、吸引器等16.口腔設備6年牙鉆、綜合治療臺等17.病房護理設備5年病床、推車、嬰兒暖箱、通訊設備、供氧設備等18.消毒設備6年各類消毒器、滅菌器等19.其他5年以上未包括的醫藥專用設備等三、一般設備1.家具用具及其他類5年2.交通運輸設備10年3.電子產品及通信設備5年彩電、攝像機、服務器、計算機、電話、傳真等4.電氣設備5年發電機、冰箱、空調、洗衣機等5.通用設備10年鍋爐、電梯、空調機組、冷藏柜等四、其他固定資產1.儀器儀表及量具5年電表、萬能表、顯微鏡等2.其他以上未包括的其他固定資產────────────────────────────────────────醫院固定資產折舊年限表無形資產管理無形資產是指不具有實物形態而能為醫院提供某種權利的資產。包括專利權、著作權、版權、土地使用權、非專利技術、商譽、醫院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件及其他財產權利等定義商譽

商譽是指一家企業（醫院）由于它所處地理位置的優越，或由于它信譽卓越、獲得了客戶的信任，或由于它組織得當、經營效率較高，或由于它歷史悠久、積累了豐富的從事本行業的經驗，或由于它技術先進，或由于其它種種原因，營業特別發達而形成的無形價值。這種價值具體表現為一家企業（醫院）的獲利能力，超過了一般的獲利能力。商譽的確定以及特點（1）體現賬外無形資產的整體價值；（2）價值波動性取決于市場；（3）商譽=市價-凈資產賬外無形資產價值的實現方式轉讓和出售；股份入資（股份比例）；抵押貸款；評估。對外投資管理對外投資按照投資回收期的長短分為長期投資和短期投資。投資回收期一年以上（不含一年）的為長期投資對外投資是指醫院以貨幣資金購買國家債券或以實物、無形資產等開展的投資活動定義對外投資管理【投資范圍】醫院應在保證正常運轉和事業發展的前提下嚴格控制對外投資，投資范圍僅限于醫療服務相關領域醫院不得使用財政撥款、財政撥款結余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資投資必須經過充分的可行性論證，并報主管部門（或舉辦單位）和財政部門批準負債管理【分類管理】醫院應對不同性質的負債分別管理，及時清理并按照規定辦理結算，保證各項負債在規定期限內歸還因債權人特殊原因確實無法償還的負債，按規定計入其他收入【風險控制】醫院原則上不得借入非流動負債，確需借入或融資租賃的，應按規定報主管部門（或舉辦單位）和財政部門審批，并原則上由政府負責償還醫院財務風險管理指標和借款具體審批程序由各省（自治區、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據當地實際情況制定凈資產管理資產減去負債后的余額專用基金事業基金待沖基金財政補助結轉(余)未彌補虧損科教項目結轉(余)財政補助收入和科教項目收入形成的資本性支出凈值醫院歷年滾存的有限定用途的財政補助結轉（余）資金，包括從業務收支結余轉入的基本支出結轉以及項目支出結轉（余）醫院尚未結項的科教項目累計取得科教項目收入減去累計發生支出后，留待以后按原用途繼續使用的結轉資金，以及醫院已經結項但尚未解除限制的科研、教學項目結余資金

事業基金不足以彌補的虧損事業基金事業基金事業基金按規定用于彌補虧損結余分配轉入資金（不包括財政基本支出補助結轉）非財政專項資金結余解除限制后轉入的資金醫院按規定用于事業發展的凈資產醫院應加強對事業基金的管理，統籌安排，合理使用對于事業基金滾存較多的醫院，在編制年度預算時應安排一定數量的事業基金用于彌補虧損的最高限額為事業基金扣除醫院非財政補助資金和科教項目資金形成的固定資產、無形資產等資產凈值醫療風險基金：從醫療支出中計提、專門用于支付醫院購買醫療風險保險發生的支出或實際發生的醫療事故賠償的資金醫院累計提取的醫療風險基金比例不應超過當年醫療收入的1‰-3‰具體比例可由各省（自治區、直轄市）財政部門會同主管部門（或舉辦單位）根據當地實際情況制定。職工福利基金：按業務收支結余（不包括財政基本支出補助結轉）的一定比例提取、專門用于職工集體福利設施、集體福利待遇的資金醫院按照規定設置、提取具有專門用途的凈資產應加強專用基金的管理，統籌安排，合理使用對于職工福利基金和醫療風險基金滾存較多的醫院，可以適當降低提取比例或者暫停提取各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統一規定的，按照統一規定執行；沒有統一規定的，由省（自治區、直轄市）主管部門（或舉辦單位）會同同級財政部門確定專用基金要專款專用，不得擅自改變用途專用基金財務報表分析【資產的質量分析】貶值資產：部分債權，部分存貨，純攤銷處理性的資產。增值資產：大部分存貨，經營性資產，部分對外投資，表中無價值的表外資源。貨幣資金：不貶不增。資本結構及其質量分析資本結構的含義：（1）股本結構（凈資產結構）（2）債務與凈資產的結構對資產負債表的基本分析資產結構：關注重大變化項目以及財務后果資本結構償債能力：短期、長期財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現金流量表財務報告是指反映醫療衛生機構一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性書面文件。業務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書

收入支出表一．收入支出總表--反映機構在一定時期經營成果的會計報表二．業務收支明細表

收入支出要素

收入支出結余收入管理

重點問題收入分類收入確認標準醫院

財政補助收入

科教項目收入

其他收入

醫療收入

門診

住院

基本支出補助收入

項目支出補助收入

設備基建

重點學科

政策性虧損

離退休

診察收入

檢查收入

化驗收入

治療收入

手術收入

衛生材料

藥品收入

藥事服務費

其他收入

掛號

床位

培訓收入

租金收入

食堂收入

投資收益

財產物資盤盈收入

捐贈收入

護理

收入

公共衛生

按來源收入確認—收入確認的時點：醫院提供醫療服務時計入醫院的醫療收入--按照權責發生制財政補助收入、科教項目收入、其他收入在收到的時候確認收入

—收入確認的標準：

醫院依據國家規定的收費標準進行計費支出管理重點問題—支出分類—支出范圍醫院

醫療支出

其他支出

科教項目支出

財政項目補助支出

管理費用

·設備

·房屋

重點學科

其他專項

人員經費

耗用的藥品及衛生材料成本

計提的固定資產折舊、無形資產攤銷

支出

提取醫療風險基金

其他公用經費

離退休經費

壞賬損失稅費

利息支出

其他公用經費

出租固定資產的折舊及維修費食堂支出

罰沒支出

捐贈支出

財產物資盤虧和毀損損失等

按用途開支范圍及開支標準人員經費占比管理費用占比……醫院的支出應當嚴格執行國家有關財務規章制度規定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規章制度沒有統一規定的，由醫院規定。醫院的規定違反法律和國家政策的，主管部門（或舉辦單位）和財政部門應當責令改正醫院應嚴格控制人員經費和管理費用。各省（自治區、直轄市）要按有關規定并結合管理要求制定具體的工資總額和管理費用支出比率等控制指標開支標準

結余管理醫院應加強結余資金的管理，按照國家規定正確計算與分配結余；醫院結余資金應按規定納入單位預算，在編制年度預算和執行中需追加預算時，按照財政部門的規定安排使用；醫院動用財政項目補助收支結轉（余），應嚴格執行財政部門有關規定和報批程序；實行收入上繳的地區要根據本地實際，制定具體的業務收支結余率、次均費用等控制指標。超過規定控制指標的部分應上繳財政，由同級財政部門會同主管部門統籌專項用于衛生事業發展和績效考核獎勵。醫院結余使用業務收支結余應于期末扣除按規定結轉下年繼續使用的資金后，結轉至結余分配，為正數的，可以按照國家有關規定提取專用基金，轉入事業基金；為負數的，應由事業基金彌補，不得進行其他分配，事業基金不足以彌補的，轉入未彌補虧損。

關注結余的質量--三方面（1）結余實現過程的的質量：收入的質量；費用的質量（2）結余結構的質量（3）結余結果—結余對應資產的質量醫院結余的確定原則：權責發生制會計收入不等于收入項目對應的貨幣流入：會計收入的確認關注服務過程的完成與勞務提供過程的完成（三種情況）：會計收入與收入項目對應的貨幣流入同時發生：現銷會計收入先于收入項目對應的貨幣流入：賒銷（應收賬款）會計收入晚于收入項目對應的貨幣流入：預收賬款醫院結余的確定原則：權責發生制會計費用不等于費用項目對應的貨幣流出：會計費用的確認關注對實現服務與勞務提供過程的貢獻（三種情況）：會計費用與貨幣流出同時發生：小額費用會計費用先于其貨幣流出：先耗用他人資源，后付款（應付賬款）會計費用晚于費用對應的貨幣流出：先購買，后使用（預付賬款）醫院結余的確定原則：權責發生制會計結余（在結余表上）不等于結余對應的貨幣凈增加財務報表解讀與分析資產負債表收入支出總表現金流量表財務報告是指反映醫療衛生機構一定時期的財務狀況和業務開展成果的總括性書面文件。業務收入支出明細表財政補助收支明細情況表基本建設收入支出表凈資產變動表有關附表（成本報表）會計報表附注財務情況說明書現金流量表現金流量表：反映醫院一定會計期間現金流入和流出的報表。編制目的：是為會計報表使用者提供醫院一定會計期間內現金流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價醫院獲取現金的能力，并據以預測醫院未來現金流量。作用：一是有助于評價醫院支付能力、償債能力和周轉能力；二是有助于預測醫院未來現金流量；三是有助于分析醫院收益質量及影響現金凈流量的因素，掌握醫院業務活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解結余的質量，為分析和判斷醫院的財務前景提供信息。現金流量表現金及現金流量現金：指醫院庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。現金流量：是指現金的流入和流出。現金凈流量：是指現金流入與流出的差額。根據醫院運營活動的性質和現金流量的來源，將醫院一定期間產生的現金流量分為三類：

現金流量分類籌資活動產生的現金流量投資活動產生的現金流量業務活動產生的現金流量（