第五章接受業(yè)務委托與方案審計工作5主講：梁婷計劃審計工作2.初步業(yè)務活動1.3.審計風險審計的重要性4.審計準備階段1.ONE審計程序廣義的審計程序：審計實施階段2.TWO審計報告階段3.THREE針對的是審計過程，說明在一定時期內審查具體的對象或工程所需要的步驟準備階段1、業(yè)務承接與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書2、方案審計工作3、風險評估1、控制測試2、實質性程序1、整理評價執(zhí)行審計業(yè)務中收集到的審計證據2、復核審計工作底稿3、匯總差異，提請調整4、形成審計意見，編制審計報告審計程序實施階段報告階段*我國?審計準那么?第1201號指出：“注冊會計師應當方案審計工作，使審計業(yè)務以有效的方式得到執(zhí)行〞。*?國際審計準那么—會計報表審計的目標和一般原那么?第六條指出：“審計人員應持專業(yè)疑心態(tài)度方案和執(zhí)行審計工作〞；*美國注冊會計師協會發(fā)布的公認審計準那么明確規(guī)定：“外勤工作應充分方案，如有助理人員參加，應給予適當的監(jiān)督和指導〞；審計方案審計方案簽訂審計業(yè)務約定書的步驟簽約初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動初步業(yè)務活動審計工作前初步業(yè)務活動的目的確保不存在對業(yè)務約定條款的誤解確保不存在影響接受審計業(yè)務的管理層誠信問題確保獨立性和專業(yè)勝任能力.知己知彼相互了解初步業(yè)務活動審計工作前初步業(yè)務活動的內容審計業(yè)務約定條款達成一致意見評價遵守相關職業(yè)道德要求的情況針對保持客戶關系和具體審計業(yè)務實施相應的質量控制程序.考題.〔2021年，單項選擇題，1分〕A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在本期審計業(yè)務開始時，A注冊會計師應當開展的初步業(yè)務活動是〔〕。【答案】D初步業(yè)務活動的程序初步業(yè)務活動審計業(yè)務約定書的定義

指會計師事務所與客戶簽訂的，用以記錄和確認審計業(yè)務的委托與受托關系、審計工作的目標和范圍、雙方的責任以及出具報告的形式等事項的書面合同.明確委托人與受托人的責任與義務敦促雙方遵守約定事項并加強合作以保護會計師事務所和被審計單位的各自利益簽訂審計業(yè)務約定書簽訂審計業(yè)務約定書的目的簽訂審計業(yè)務約定書初步業(yè)務活動明確審計業(yè)務的性質和范圍初步了解根本情況評價專業(yè)勝任能力商定審計費用明確被審計單位協助的工作〔執(zhí)行能力、獨立性〕審計業(yè)務約定書的內容財務報表審計的目標與范圍注冊會計師的責任管理層的責任指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制根底提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明簽訂審計業(yè)務約定書對于連續(xù)審計:注冊會計師應當根據具體情況評估是否需要對審計業(yè)務約定條款作出修改考題.〔單項選擇題，2021年，1分〕如果是連續(xù)審計業(yè)務，在以下情況下，需要A注冊會計師提醒甲公司管理層關注或修改現有業(yè)務約定條款的是〔〕。【答案】D以下原因可能導致被審計單位要求變更業(yè)務:①環(huán)境變化對審計效勞的需求產生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。考題.〔單項選擇題，2021年，1分〕在完成審計業(yè)務前，如果將審計業(yè)務變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務，注冊會計師認為合理的理由是〔〕。

A.注冊會計師不能獲取完整和令人滿意的信息

B.注冊會計師不能獲取充分、適當的審計證據

C.甲公司提出大幅度削減審計費用

D.甲公司對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解

【答案】D總體審計策略1具體審計計劃2方案審計工作注冊會計師為了完成各項審計業(yè)務，到達與其的審計目的，在具體情況審計程序之前編制的工作方案方案審計工作定義1.風險評估2.風險應對3.報告審計計劃[貫穿全局]根據要求持續(xù)不斷地更新和修改計劃總體審計策略[貫穿全局]審計范圍報告目標/時間審計方向審計資源具體審計計劃[從風險應對開始]應對評估的風險的措施審計程序的性質、時間和范圍與管理層和治理層溝通[貫穿全局]審計方案總體審計策略具體審計方案

確定審計范圍確定時間安排確定方向審計資源

1.風險評估程序；2.方案實施的進一步審計程序〔控制測試和實質性程序〕方案審計工作方案審計工作〔一〕審計范圍1.編制擬審計的財務信息所依據的財務報告編制根底，包括是否需要將財務信息調整至按照其他財務報告編制根底編制4.母公司和集團組成局部之間存在的控制關系的性質，以確定如何編制合并財務報表……方案審計工作〔二〕報告目標、時間安排及所需溝通的性質1.被審計單位對外報告的時間表，包括中間階段和最終階段2.與管理層和治理層舉行會談，討論審計工作的性質、時間安排和范圍；3.與管理層和治理層討論注冊會計師擬出具的報告的類型和時間安排以及溝通的其他事項〔口頭或書面溝通〕，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項方案審計工作(三)審計方向〔1〕為方案目確實定重要性〔2〕為組成局部確定重要性且與組成局部的注冊會計師溝通〔3〕在審計過程中重新考慮重要性〔4〕識別重要的組成局部和賬戶余額3.評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監(jiān)督及復核的影響方案審計工作(四)審計資源4.如何管理、指導、監(jiān)督這些資源審計方案總體審計策略具體審計方案

確定審計范圍確定時間安排確定方向審計資源

1.風險評估程序；2.方案實施的進一步審計程序〔控制測試和實質性程序〕方案審計工作

識別和評估財務報表重大錯報風險風險評估程序方案審計工作進一步審計程序其他審計程序方案風險評估程序性質、時間和范圍針對評估的認定層次的重大錯報風險方案進一步審計程序性質時間和范圍方案其他審計程序性質時間和范圍〔2021年，單項選擇題，1分〕A注冊會計師負責對甲公司20×8年度財務報表進行審計。在制定具體審計方案時，A注冊會計師應當考慮包括的內容是〔〕。A.方案實施的風險評估程序的性質、時間和范圍【答案】A審計風險審計風險的定義：〔,簡稱〕是指財務報表存在重大錯報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性面臨的審計風險可接受的審計風險〔審計前的審計風險〕〔審計后的審計風險〕審計風險審計風險風險取決于●被審單位財務報表中存在重大錯報審計過程之外●審計人員發(fā)表了不恰當審計意見審計過程之內審計風險組成要素分析被審計單位注冊會計師財務報表層次的錯報風險認定層次的錯報風險檢查風險財務報表中存在重大錯報重大錯報風險審計查不出錯報的可能性審計風險重大錯報風險審計風險指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性與被審計單位的風險相關，獨立存在于財務報表的審計財務報表層次的重大錯報風險1.ONE交易賬戶列報層次的重大錯報風險2.TWO控制環(huán)境經濟蕭條〔直接與進一步審計程序的性質、時間安排和范圍有關〕取決于內控設計和運行的有效性審計風險交易賬戶列報層次的重大錯報風險2.TWO.固有風險〔〕是指假定不存在相關內部控制時，某一認定發(fā)生錯報的可能性控制風險〔〕是指某項認定發(fā)生了重大錯報，該錯報未能被企業(yè)內部控制及時防止、發(fā)現和糾正的可能性。(2021年，單項選擇題，1分)以下與重大錯報風險相關的表述中，正確的選項是(

)。B.重大錯報風險是假定不存在相關內容控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性【答案】C檢查風險審計風險指某一認定存在錯報，但注冊會計師未能發(fā)現這種錯報的可能性檢查風險取決于審計程序設計的合理性和執(zhí)行的有效性(2021年，單項選擇題，1分)在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是(

)。【答案】C(2021年，單項選擇題，1分)在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是(

)。B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險C.進行穿行測試，以降低固有風險【答案】D審計風險要素之間的關系審計風險可接受的檢查風險〔〕=———————————————重大錯報風險可接受的審計風險〔〕審計風險=重大錯報風險×檢查風險〔2021年，單項選擇題，1分〕在審計風險模型中，“重大錯報風險〞是指(

)。【答案】B(2007年，單項選擇題，1分)審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。以下表述正確的選項是()。A.在既定的審計風險水平下，C注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降低至可接受水平注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序以控制重大錯報風險注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序以消除檢查風險注冊會計師應當獲取認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發(fā)表審計意見【答案】D重大錯報風險是審計風險的組成局部。以下關于重大錯報風險的說法中，不正確的選項是〔〕。

A．財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，可能影響多項認定

B．重大錯報風險與審計工程組人員的學識、技術和能力有關

C．重大錯報風險通常與控制環(huán)境有關，但也可能與其他因素有關

D．財務報表層次重大錯報風險難以界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認定【答案】D如果注冊會計師將可接受檢查風險的水平分為高、中、低三種水平，對重大錯報風險評估結果為〔〕時，那么相應的可接受檢查風險應為低水平。

A．重大錯報風險為低水平

B．重大錯報風險為高水平

C．重大錯報風險與檢查風險無關

D．重大錯報風險不管是高水平還是低水平【答案】B重要性審計重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報金額和性質的判斷。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，那么該項錯報是重大的。重要性的定義：?中國注冊會計師審計準那么第1221號—重要性?重要性水平審計重要性的數量和質量稱為重要性水平是金額額度表示的會計信息錯報與錯弊的嚴重程度重要性水平越高，說明可容許錯報的范圍或金額越大重要性的特征概念中的錯報包括漏報重要性重要性概念的理解針對財務報表使用者決策的信息需求而言的包括對數量和性質兩個方面的考慮重要性確實定離不開具體的環(huán)境對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的根底上作出的重要性與審計風險的關系重要性審計風險重要性水平越高，審計風險越低重要性水平越低，審計風險越高財務報表各工程的性質及其相互關系財務報表工程的金額及其波幅度審計目標對被審計單位及其環(huán)境的了解方案的重要性水平確定方案的重要性水平應考慮的因素重要性的運用重要性的特征〔2007年，單項選擇題，1分〕在執(zhí)行審計業(yè)務時，C注冊會計師應當確定合理的重要性水平。以下做法正確的選項是()。A.通過調高重要性水平，降低評估的重大錯報風險B.通過調低重要性水平，降低評估的重大錯報風險C.在確定方案的重要性水平時，應當考慮對丙公司及其環(huán)境的了解D.在確定方案的重要性水平時，應當考慮實施進一步審計程序的結果【答案】C重要性〔2021年，單項選擇題，1分〕在選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是(

)。【答案】C重要性數量性質重要性的特征金額到達一定程度，為重要錯報；假設未到達一定程度為不重要錯報數量特征重要性質量特征方案階段重要性的運用運用范圍報告階段確定審計程序的性質、時間和范圍即確定所需審計證據的數量確定是否影響財務報表使用者的判斷和決策〔臨界點〕，運用重要性原那么主要與評價審計結果相關231初步確定重要性水平.將初步確定的重要性水平分配給各賬戶余額.估計可能的錯報并將其總額與初步確定的重要水平進行比較重要性的運用運用重要性的步驟方案的重要性水平初步評估的兩個層次財務報表層次12重要性的運用各類交易、賬戶余額、列報層次總體審計策略時考慮何時確定：注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。怎樣確定：是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多注冊會計師根據所在會計師事務所的慣例及自己的經驗，考慮重要性。一般步驟：先選擇一個恰當的基準，再選用適當的百分比乘以該基準，從而得出財務報表整體的重要性。重要性的運用財務報表層次的重要性在選擇基準時，需要考慮的因素包括：(1)財務報表要素(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的工程(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(5)基準的相對波動性。

重要性的運用財務報表層次的重要性考題.(單項選擇題，1分)在確定重要性水平時，以下各項中通常不宜作為計算重要性水平基準的是()。【答案】B1.判斷根底：總資產、凈資產、總收入、凈利潤2.計算方法：〔1〕固定比率：總資產0.5%～1%；凈資產1%；總收入0.5%～1%；