陪伴奮斗年華應收賬款審計實務主講人X老師101/應收賬款審計要求02/應收賬款審計的核心程序03/應收賬款審計失敗案例目錄CONTENTS2應收賬款審計要求1PARTONE3應收賬款核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。企業可按債務人進行明細核算。企業應收賬款期末所屬明細賬的借方余額反映尚未收回的應收賬款，應收賬款期末所屬明細賬的貸方余額應當重分類到預收款項進行列報。資產負債表日應收賬款發生減值的，應當按照一定的估計方法計提壞賬準備，壞賬準備按照應收款項類別進行明細核算。概述審計前的技術準備在審計前，審計人員應當了解被審計單位應收賬款核算體系及銷售政策，應當了解應收賬款的客戶管理情況等信息。應當收集下列資料：1.涉及主要憑證和賬簿:應收賬款明細賬、總賬及相關會計憑證等資料。2.需要收集的證據清單:①應收賬款明細表；②如有需要調閱企業應收賬款催收相關證據資料；③現有銷售政策；特別是賒銷的銷售政策等資料；④企業銷貨商的維護及管理等資料；⑤銷售合同；⑥購買合同；⑦貨運單等。應收賬款40103050204存在權利和義務列報和披露完整性計價和分攤記錄的應收賬款由被審計單位擁有或控制按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報和披露資產負債表中記錄的應收賬款是存在的所有應當記錄的應收賬款均已記錄以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄審計程序5執行的程序審計工作底稿審計目標存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露1.獲取或編制應收賬款明細表應收賬款明細表√2.對應收賬款執行分析程序分析性檢查表√√√3.檢查應收賬款賬齡分析表賬齡分析檢查表√4.評價計提的應收賬款壞賬準備的恰當性應收賬款壞賬準備單獨測試表應收賬款壞賬準備計算表√5.實施應收賬款函證程序應收賬款詢證函主要信息核對記錄應收賬款詢證函發函清單跟函記錄底稿應收款項函證過程控制審核表應收賬款函證結果匯總表應收賬款函證結果調節表檢查√√√審計程序6審計程序（續）執行的程序審計工作底稿審計目標存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露6.應收賬款替代審計程序替代測試表√√√7.檢查應收賬款中的大額、異常項目應收賬款大額經濟業務檢查表√√8.檢查關聯方往來及其交易應收賬款明細表(關聯方)關聯方交易檢查及分析銷售√√9.檢查應收賬款是否已經按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報應收賬款披露表√7應收賬款審計的核心程序2PARTONE8獲取或編制應收賬款明細表9應收賬款的分析性程序審計目標：

存在性、完整性、計價和分攤。審計步驟：

分析程序主要包括發生額、余額分析程序，主要結構占比分析程序，相關指標與同行業分析程序三方面進行，旨在發現應收賬款是否存在應當關注的異常領域，以便執行更有針對性的進一步程序。10應收賬款的分析性程序具體步驟包括：應收賬款發生額分析程序實質上是賬務之間勾稽關系的分析,其中營業收入應該主要源于賒銷和現銷。賒銷主要集中在應收賬款、應收票據等主要相關科目。發生額分析程序主要揭示收入不轉入相關科目而隱藏的其他異常交易事項，也從另一方面分析與收入相關的經濟利益是否流入所對應的相關資產范圍。11應收賬款的分析性程序應收賬款結構性分析主要相關指標依托于自身變動情況分析，應收賬款余額大小一方面取決于賒銷政策，另一方面取決于收入規模的情況，因此相關指標主要圍繞相關性進行設計。需要說明的是，分析程序中找出相關性方可取得有價值的信息，也能發現可能存在的異常情況。主要關注銷售最大客戶及其回款情況，以及占用應收賬款余額最大客戶及銷售情況。應當關注是否存在大額賒銷長期不回款卻確認收入以及沒有商業實質的收入等事項。結構性分析有時不一定能發現異常事項，但至少可以提供一個可能存在的異常領域或可能存在的異常跡象。如果執行本程序需要花很長時間，則顯然不具有經濟性，同時取得證據也不一定最相關。因此應當深刻理解分析程序的審計價值。主要相關指標分析12分析性程序底稿分析性檢查表13分析性程序底稿分析性檢查表（續）14應收賬款的賬齡分析審計目標：計價和分攤審計步驟：獲取或自行編制應收賬款賬齡分析表，若為連續審計，則只需核對期初數與上年審計報告數據是否一致即可；若為首次承接，則需要結合期末應收賬款賬齡劃分情況推導期初賬齡的合理性，并進行必要的復核。測試期末應收賬款賬齡劃分的準確性。選取一定的樣本量，核查賬齡劃分采用的方法，一般采用先進先出法劃分。15應收賬款的賬齡分析賬齡檢查表16應收賬款的賬齡分析應關注的問題１.應收賬款賬齡分析檢查是一項繁瑣的工作,但賬齡劃分的正確性直接關系到計提壞賬準備金額的準確性,并提供款項可收回性的有用信息。雖然目前準則及相關規定中并未明確劃分方法，但審計實務中應當把握兩個原則:劃分的準確性，以及劃分方法的一貫執行。應收賬款賬齡分析目前較多采用的劃分方法是個別認定與先進先出法結合使用，也就是存在多筆應收款項，且各筆應收款項賬齡不同的情況下，收到債務單位當期償還的部分債務能逐筆認定，可以逐筆認定；如果確實無法認定的，按照先發生先收回的原則確定剩余應收款項的賬齡。17應收賬款的賬齡分析應關注的問題２.審核應收賬款賬齡一般不采用由抽取的樣本結果推導整體應收賬款賬齡的方法。如果在抽查樣本中，賬齡劃分錯誤金額很大，則應當增加抽取的樣本量，以保證整體賬齡劃分的恰當性。誤差應充分考慮重要性水平的可容忍程度，以保證審計質量。18評價壞賬準備的恰當性審計目標：計價和分攤審計步驟：１.取得或編制壞賬準備計算表,復核加計正確,與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符。２.檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準程序,取得書面報告等證明文件,評價計提壞賬準備所依據的資料、假設及方法,復核應收賬款壞賬準備是否按經股東(大)會或董事會批準的計提方法和比例,復核其計算和會計處理是否正確。３.實際發生壞賬損失的，檢查轉銷依據是否符合有關規定，會計處理是否正確。４.已經確認并轉銷的壞賬重新收回的，檢查其會計處理是否正確。19評價壞賬準備的恰當性５.通過比較前期壞賬準備計提數和實際發生數，以及檢查期后事項，與授信部門經理或其他負責人員討論金額較大，賬齡較長的款項的可收回性，并復核往來函件或其他相關信息，評價應收賬款壞賬準備計提的合理性。６.選取應收賬款中賬齡較長,長期未發生往來交易的款項,檢查公司的對賬記錄、催收記錄,并向公司法律部門核實公司已完結及尚未完結有關經濟糾紛案件的審判情況，核實是否存在債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后仍無法收回，或者債務人長期未履行償債義務的情況，判斷應收賬款的壞賬準備計提是否充分。７.選取有疑慮的應收賬款，如一般賬齡很長且長期沒有交易的債務人，應當核查債務人在?全國企業信用信息公示系統?中是否正常年檢及是否持續經營狀況，如已經不再年檢或不繼續經營，則應當考慮壞賬準備計提是否充分。20壞賬準備測試表評價壞賬準備的恰當性21函證關鍵項目：（1）欠款金額較大的單個賬戶；（2）可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易賬戶；（3）審計人員認為出錯可能性較大的賬戶：選取函證樣本①賬齡較長的賬戶②交易頻繁但期末余額較小的賬戶③重大關聯方交易④出現貸方余額的賬戶⑤非預期的零余額賬戶⑥年內被轉銷的重大賬戶

⑦通常情況下預期不會與客戶發生購銷業務往來的單位或個人的賬戶22函證代表性樣本：樣本的選取數量、范圍受哪些因素影響？（1）應收賬款在全部資產中的重要性（2）被審計單位內部控制的強弱（3）以前期間的函證結果（4）函證方式的選擇（積極的函證方式還是消極的函證方式）選取函證樣本23函證思考債務單位被審計單位情況應收金額賬齡（月）全年交易額A公司5,000480,000B公司80,00071-C公司控股股東50,000695,000D公司12月份要求退貨60,000260,000E公司50,000870,000F公司273,7203-421,110,000G公司簽約的代銷方60,00011,770,000J公司5,000230,000ABC公司應收賬款明細賬如下表所示，你能判斷給哪些公司發函嗎？24函證思考發函單位發函金額發函原因B公司80,000賬齡長，我們應對其拖延付款的原因予以調查C公司50,000關聯方項目D公司60,00012月份要求退貨，可能存在糾紛F公司273,720余額超過重要水平G公司60,000全年交易頻繁，金額較大25函證往來款項函證應包括所選債務人、債權人的所有結欠余額。債務人的結欠余額可能包括：（1）應收賬款；（2）貸款；（3）進口貸款/出口貸款；（4）已貼現票據；（5）其他資產負債表內應收款項；（6）其他資產負債表外項目對債權人的結欠余額可能包括：（1）應付賬款；（2）預收款項；（3）代理業務負債；（4）應付票據；（5）其他資產負債表內應付款項；（6）其他資產負債表外應付項目應收賬款詢證函的編制26函證應收賬款詢證函的編制應對收函的地址進行必要的核查（1）該等地址應合理追查或核對至外部電話簿、貿易名錄或債務人、債權人自己網站（而不是核對至客戶的內部記錄或客戶提供的與債務人的往來函件）。（2）該等地址明顯是真實的經營地址。（3）應對“轉交”地址進行調查并進一步確認該等地址是正確的。（4）針對采用電子函證的情況下，需要確認對被函證方的控制程序（如加密技術、身份認證、網頁真實性認證等）是否能夠保證其回函的真實性，并可通過電話或其他輔助方式確認其回函的真實性。一般不向對財務報表不負有責任的個人郵箱發函或按受回函。隨后在可能的情況下應取得詢證函紙質的回函原件。（5）使用印有非本所地址的信封，應當將信封地址劃去或覆蓋并寫上本所回函地址。27函證詢證函的寄發應在審計人員的控制下，采用獨立于客戶的郵寄方式（1）不得使用客戶的收發室（2）在對外勤的環境不了解的情況下，可由客戶人員賠同寄件，但不得由客戶人員單獨送郵局寄件（3）當天未寄出的詢證函應由審計人員保管或以同樣有效的方式對詢證函加以控制。應收賬款詢證函的編制28函證應收賬款詢證函的編制應檢查地址和函證負責收件人的姓名及手機電話號碼等信息是否已準確無誤，以確保被函證方需要時、詢證函回函或退回時，被函證方或快遞人員可以聯系到項目組。采用可以單獨查詢每個郵件去向的方式寄件，保留所有的往來款項發函的證據（包括詢證函是直接從外勤當地郵局發出的證據））發出前將準備發出的詢證函復印，發出后附上郵寄的憑據，編制索引號存檔，以備查詢。29函證底稿函證結果明細表30函證底稿函證結果明細表（續）31函證底稿企業詢證函32函證底稿企業詢證函33函證底稿企業詢證函34函證底稿函證結果調節表35應收賬款的替代測試審計目標：存在性、計價和分攤、權利和義務步驟1對未回函函證應收賬款實施替代審計程序時，應當考慮兩種情況:(１)未回函的應收賬款應當核查期后回款情況，如果回款可以證實期末余額存在性認定，可以不執行替代審計程序。(２)期后回款不能核實期末余額的存在性認定，應當執行替代審計程序。步驟2確定需要執行替代審計程序，應當檢查相關支持性文件(如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等)，以核查期末余額存在，需要逐項對應收賬款執行替代審計程序。36應收賬款的替代測試應收賬款替代測試表37應收賬款的替代測試——應關注的問題1替代審計程序不同于大額經濟業務的抽查程序，其本質性區別在于:替代程序是完成函證目標的程序，之所以稱其為“替代”，實質上就是用另外的程序替代實現相同功能的程序，理解這一點，就應當知道替代程序應當如何執行了。2替代程序也采用檢查的方法，但具有在所指范圍內檢查的特點；盡管也會抽查與交易有關的原始憑證，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及回款單據等，以驗證其與相關的應收賬款的真實性，但必須鎖定應收賬款的特定客戶。3替代程序有些業務需要追溯到以前年度的經濟業務，可能需要花費更多的時間，因此，審計人員應當結合項目情況，盡量取得回函，如電話催函、傳真郵件收函等。38檢查銀行詢證函回函、會議紀要、借款協議和其他文件，確定應收賬款是否已被質押或出售。關注其期后收款情況，結合對資產負債表日前后銷售退回和賒銷水平的檢查，確定是否存在異常跡象。若存在重大、異常的應收賬款減免或銷售退回情況，應進一步檢查該項交易是否存在。抽查應收賬款中大額或異常的貸方發生額相關業務，核查對應款項是否收回，資金流入來源是否正常抽查應收賬款中大額或異常的借方發生額相關業務，核查對應收入確認是否符合政策規定，其銷售合同、發票、運輸憑證、出庫單等是否可以確認交易的真實性、合法性。審計目標：存在性、計價和分攤步驟1步驟2步驟3步驟4檢查應收賬款中的大額、異常項目39應收賬款大額經濟業務檢查表檢查應收賬款中的大額、異常項目40確定關聯方范圍，瀏覽應收賬款中是否存在關聯方并標注關聯方款項，包括持股５％以上(含５％)股東的款項。對于納入合并報表范圍內的關聯方往來，應當核對應收賬款余額及本年度交易金額，填寫特殊合并底稿，注明合并報表應予抵銷的金額，核對不一致的情形，需要說明對差異的處理結果及理由。檢查關聯方往來及交易審計目標：存在性、列報和披露對于非納入合并報表范圍內的關聯方往來，檢查銷售合同、銷售發票、貨運單證、貨款結算單據等相關文件資料，確認關聯方交易的真實性，了解交易事項目的、價格和條件，作比較分析，確認關聯方交易是否公允；必要時可向關聯方、有密切關系的主要客戶或其他注冊會計師函詢，以確認關聯方往來及交易的真實性、合理性。步驟1步驟2步驟341檢查關聯方往來及交易關聯方交易檢查及分析表42應關注的問題１.應收賬款科目實質性程序中，關聯方及其交易審計是一個非常重要的程序，只要存在與關聯方的銷售,就一定有交易的檢查程序。因此應當認為此程序是一個必須程序。２.關聯交易涉及合并范圍內及合并范圍以外兩種類型，合并范圍內需要合并抵銷，未實現交易抵銷的情況應當特別考慮;合并范圍以外的情況，若為聯營企業或合營企業的關聯交易及款項,應當考慮交易公允性以及信息披露的問題。３.通過不公允的關聯交易進行利潤操縱已屬于特別風險之一，因此應當關注關聯方交易是否具有商業實質，具有商業實質包括交易公允性、真實性以及交易的必要性。檢查關聯方往來及交易43審計目標：列報和披露檢查應收賬款是否已經按照企業會計準則的規定在財務報表中作出恰當列報１.根據準則或證監會關于披露的要求，就應收賬款中應當披露的事項收集核實后進行列報和附注披露。２.附注披露的常規信息,主要包括個別認定下的單項金額重大和單項金額不重大兩種款項披露、組合計提壞賬準備下的信用風險特征進行分類披露，以及壞賬準備中的計提、收回或轉回的情況、應收款項集中度情況等的披露。３.附注披露的非常規信息，主要包括關聯方款項及交易披露、應收賬款轉移情況（包括終止確認或繼續涉入兩種情況）的影響。44應收賬款審計失敗案例3PARTONE45欣泰電氣財務造假案例事件始末2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報材料，但由于“所并購資產持續盈利能力不足”等原因于2011年3月被證監會否決。2011年6月，欣泰電氣更換了保薦機構，再度申請IPO。但是2011年底的模擬財務報表發現，公司的經營性現金流量為負數，應收賬款期末余額巨大，僅上述兩條就不符合公開發行上市的條件。為了順利通過IPO審核，公司總會計師向公司董事長建議采取財務造假手段欺詐上市。46欣泰電氣財務造假案例造假手段通過自有資金、借入資金、偽造銀行單據等手段為應收賬款“減肥瘦身”

①通過自有資金體內循環的方式實現應收賬款虛假回款

②通過在會計報告期向外部借款，報告期結束后再退回給借款人的方式來虛構應收賬款收回。

③偽造銀行單據，虛構應收賬款收回利用應付賬款、預付賬款科目調整經營性現金流量調整原材料價格虛增利潤47欣泰電氣應收賬款造假手段分析通過自有資金體內循環的方式實現應收賬款虛假回款公司先將自有資金轉給客戶，客戶再作為應付款轉給欣泰電氣，資金通過“欣泰電氣—客戶—欣泰電氣”的方式流轉。資金轉出時：借：應付賬款—A客戶

貸：銀行存款資金轉回時：借：銀行存款

貸：應收賬款—A客戶48欣泰電氣應收賬款造假手段分析在會計報告期向外部借款，報告期結束后再退回給借款人（1）欣泰電氣在會計報告期向其他單位借款時，出納人員首先到銀行辦理提取現金。拿到現金之后再到銀行柜臺辦理現金交款，造假的關鍵是現金交款單的