商業銀行會計1楊叢叢2009年5月28日幾組需要了解的概念記賬方式單式記賬復式記賬會計分錄的要素“借”“貸”會計科目舉例：借：庫存現金貸：吸收存款—活期存款—**單位存款戶銀行會計核算對象（會計科目）資產負債資產負債共同類所有者權益損益類表外業務或有事項和承諾事項有價單證和財產的保管第四章商業銀行貸款業務的核算與管理貸款業務貼現業務貸款業務貸款的分類按期限分：短期（1年）、中期（1-5年）、長期（5年以上）按還款方式分按貸款對象按保障條件：信用貸款、擔保貸款（抵押、質押、保證）、票據貼現按自主程度按質量和風險程度正常、關注、次級、可疑、損失借款人資信狀況評價“5C”原則借款人的品質（Character）借款人能力(Capacity)借款人的資本(Capital)借款人貸款擔保情況(Collateral)借款人的環境條件(Condition)貸款的核算（以信用貸款為例）涉及的二級科目：本金、利息調整、已減值發放：借：貸款——借款單位戶（合同本金）貸：吸收存款——借款單位戶（實際支付的金額）按其差額借記或貸記：貸款——利息調整收回：收回未減值貸款的處理利息的計算

借：應收利息（合同本金和合同約定的名義利率）貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額）按其差額借記或貸記：貸款——利息調整貸款收回

借：吸收存款——借款單位戶貸：應收利息貸款——借款單位戶減值貸款的收回減值記錄：

借：資產減值損失（損失類）貸：貸款損失準備（資產類）借：貸款（已減值）貸：貸款（本金）利息結算：

借：貸款損失準備貸：利息收入應收利息表外記錄收回減值貸款

借：吸收存款——借款單位戶（實際收到的金額）貸款損失準備貸：貸款（已減值）資產減值損失（差額）概念貼現利息的計算貼現利息=匯票金額×貼現天數（月貼現率÷30）實付貼現金額=匯票金額-貼現利息貼現業務貼現流程及核算申請人申請貼現借：貼現資產貸：吸收存款——貼現申請人戶貼現資產——利息調整利息的計算借：貼現資產——利息調整貸：利息收入到期收回貼現款借：吸收存款（或轄內上存款項或存放中央銀行款項）貸：貼現資產利息收入第五章社會支付結算業務的核算與管理票據結算業務銀行匯票商業匯票商業承兌匯票銀行承兌匯票本票、支票結算方式的核算匯兌托收承付委托收款銀行匯票涉及到的主體申請人（付款者）VS

持票人（收款者）出票行（申請人開戶行）VS代理付款行（持票人或收款者開戶行）流程圖參照課本P114涉及到的主要會計科目活期存款（申請人戶）、活期存款（持票人戶）、匯出匯款、轄內上存款項會計核算的流程和內容出票行出票

借：活期存款——申請人戶貸：匯出匯款持票人接受并審核匯票代理付款行付款借：轄內上存款項貸：活期存款——持票人戶出票行結清匯票借：匯出匯款貸：轄內上存款項匯票的退款、掛失和喪失借：匯出匯款貸：活期存款——申請人戶商業承兌匯票處理流程和會計核算簽發和承兌（付款人）持票人委托開戶行收取匯票款付款人開戶行收到匯票的處理付款人的銀行帳戶有足夠款項支付匯票時借：活期存款——付款人戶貸：轄內上存款項付款人的銀行帳戶不足支付的，寄回持票人開戶行持票人開戶行收到劃回票款借：轄內上存款項貸：活期存款——持票人戶銀行承兌匯票處理流程和會計核算簽發（付款人）承兌（付款人的開戶銀行）

借：活期存款——承兌申請人戶貸：手續費收入持票人委托開戶行收取匯票單承兌銀行到期收取匯票款有錢借：活期存款——承兌申請人戶貸：應解匯款——承兌申請人戶沒錢借：逾期貸款——承兌申請人逾期貸款戶貸：應解匯款——承兌申請人戶承兌銀行支付匯票款借：應解匯款——承兌申請人戶貸：轄內上存款項持票人開戶行收賬借：轄內上存款項貸：活期存款——持票人戶本票支票用于同城第七章聯行往來的核算與管理聯行的概念銀行系統內各行處在資金上具有往來關系的銀行。聯行往來的概念聯行往來是系統內銀行的資金賬務往來，是由銀行間辦理資金調撥、貨幣結算、相互間代收、代付款項引起的。聯行往來涉及到的主體發報經辦行——發報清算行收報經辦行——收報清算行總行清算中心聯行電子匯劃的概念實存資金（以清算行為單位）同步清算頭寸控制集中監管電子匯劃的會計科目系統內上存款項——資產類；省區分行、直轄市分行、總行直屬分行、二級分行系統內款項存放——負債類；總行、各省區分行轄內款項存放——負債類；分行、支行轄內上存款項——資產類；支行或網點存放中央銀行款項（款項的來源和去向）聯行往來流程客戶發報經辦行發報清算行

總行清算中心客戶收報經辦行收報清算行系統內資金調撥概念在聯行電子匯劃和清算中，如果出現資金頭寸不足時，各清算行或省區分行可通過中國人民銀行及時補足在總行的備付金存款。新增科目：系統內借入（負債類）系統內借出（資產類）聯行電子匯劃清算的對賬對賬：總行、清算行、經辦行“系統內款項存放”、“系統內借入”第八章金融機構往來的核算與管理涉及到的主體中央銀行商業銀行非銀行金融機構本質不同銀行（系統）之間的資金賬務往來緣由資金劃撥、款項匯劃、貨幣結算、資金融通涉及的主要帳戶和科目存放中央銀行款項——資產類法定存款準備金備付金——應付資金清算存放同業——資產類拆出資金——資產類轉貼現與再貼現——貼現資產、貼現負債向中央銀行借款——負債類同業存放——負債類拆入資金——負債類商行向央行繳存（調整）法定存款準備金繳存財政性存款商業銀行吸收的各種財政性存款的規定比例借：存放中央銀行財政性存款科目貸：存放中央銀行款項繳存一般性存款商業銀行吸收的企業活期存款、定期存款、個人活期儲蓄存款、定期儲蓄存款等的規定比例。商業銀行向中央銀行繳存（支取）現金借：存放中央銀行款項貸：庫存現金第二節商業銀行與中央銀行往來商業銀行向中央銀行借款借：存放中央銀行款項貸：向中央銀行借款歸還時利息計入：“金融企業往來支出”商業銀行向中央銀行再貼現借：存放中央銀行款項金融企業往來支出貸：貼現負債票據到期后借：貼現負債貸：貼現資產通過中央銀行異地匯劃項的處理先橫后直（匯出行和匯入行所在地都是雙設機構）先直后橫再直（匯出行和匯入行均為單設機構地區）先直后橫（匯出地為單設機構地區，匯入地為雙設機構地區）直：同系統內的銀行橫：兩地的中