精品文檔就在這里-------------各類專業好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品文檔---------------------------------------------------------------------【摘要】計提修購基金是事業單位固定資產的補償制度，隨著事業單位投資多元化和業務多樣化，建立事業單位固定資產折舊制度是事業單位會計發展的趨勢。改革事業單位預算管理體制、明確產權關系，對事業單位按照市場經濟的要求進行改革是事業單位折舊制度建立的關鍵。

【關鍵詞】事業單位；修購基金；固定資產折舊

計提修購基金是具有事業單位特色的固定資金部分補償和儲備制度。其計提思想和核算方法一方面要符合事業單位性質和財政預算管理體制，另一方面在市場經濟環境下又逐漸凸顯出明顯的企業特征。

從修購基金的經濟內涵來看，在理論上其計提時會計處理有列入支出、抵銷收入、結余分配三種方法。而對于應繳納企業所得稅的事業單位，稅法規定修購基金不得從收入中扣除，那么從稅后結余中提取修購基金也更能和稅法相一致。這時的計提處理就可以比照其他的專用基金，如職工福利基金，即從稅后結余中列支。

當然事業活動和經營活動在經濟本質上不同，因此無論采取何種計提方式，把經營活動和事業活動相區分是有必要的，只是在經營活動不多、事業用固定資產和經營用固定資產難以區分時，可以采取同種計提方法。

從賬戶的角度來看“，修購基金”是凈資產類賬戶，但在對固定資產進行處理時，從用途來看它又相當于企業中的“固定資產清理”過渡性資產賬戶，而使用專用基金（修購基金）購置固定資產時，從經濟內容來看其又相當于實存資產賬戶。“修購基金”賬戶的這種多用途，使得其角色很難定位。

一、修購基金的計提

1.事業（經營）收入。應計提修購基金=事業（經營）收入×提取比率。提取修購基金與收入聯系起來體現出一種補償的經濟實質，制度這樣規定也是為了符合事業單位的業務和經營活動特點，即有自營收入就需要做適當的補償，反之不存在收入則不需要補償。因為事業單位的支出按照預算管理體制納入國家預算支出，其本質就具有非補償性；而僅僅針對收入計提部分補償符合預算管理體制，也兼顧了事業單位的具體情況。事實上修購基金與事業收入和經營收入并無直接因果關系，其本質仍是一種資金儲備，也并不符合權責發生制原則，只能說是配比原則的一種體現。

2.事業（經營）結余。應計提修購基金=稅后事業（經營）結余×提取比率。該計提方法更加符合事業單位性質和活動特點。事業單位的主要任務是完成政府既定的社會職能，其資金來源主要有財政調撥收入和事業（經營）收入，但是這些收入首先應該保證的是完成既定的事業任務，因此收入在首先補償支出后存在結余時計提基金并根據結余的多少計提修購基金更符合事業單位的活動性質。只不過形成的結余包含了事業（經營）收入和財政調撥收入雙方面的貢獻。

3.固定資產歷史成本。應計提修購基金=（固定資產原值－預計凈殘值）×提取比率。固定資產歷史成本即固定資產取得時的賬面價值，在計提時可以扣除預計凈殘值。這種計算方法實質等同于企業計提累計折舊，區別在于提取比率如何確定：如果提取比率按照折舊的方法進行確定那么就是折舊率，則完全與企業一致；但是如果考慮到事業單位固定資產使用特點另行確定提取比率，那么也可以達到部分補償的效果，而不用完全補償。

二、建立固定資產折舊制度的思考

1.修購基金與固定資產折舊的經濟內涵不同。修購基金和固定資產折舊在經濟內涵上有著本質上的區別：①修購基金計提是一種部分補償機制，而且其本質是一種儲備機制；固定資產折舊計提則是完全補償機制，是一種回收機制。②固定資產折舊強調的是經營活動資產的物耗轉移，其物耗一般能固化到一定的成本項目；而修購基金則往往與經營活動無關，其消耗也不能對應于相關的成本項目。③固定資產折舊強調的是權責發生制和配比原則，而修購基金計提使用的是收付實現制，也沒有一定的消耗收入配比關系。因此，即使事業單位要建立固定資產折舊制度，也并不是簡單地通過設立“累計折舊”等相關科目就能實現，更不能完全照搬企業的固定資產核算模式，而是要充分考慮到事業單位的特點進行設置。

2.建立固定資產折舊制度需要解決的問題。要建立真正的固定資產折舊制度，還面臨著諸多制度、會計方法等方面的問題。（1）

預算管理體制。事業單位是我國特有的具有政府性質的非營利組織，傳統上其收入全部來源于預算支出，事業單位收支也納入政府預算管理，因此事業單位是一個預算單位，和行政單位一樣，而且受相關行政單位的領導；按照預算管理體制規定，事業單位的會計科目設置要和預算科目相一致。這樣一來，事業單位在用財政資金購置固定資產時就已將其成本一次性計入事業支出，日后事業單位若進行固定資產折舊就會出現重復列支的現象。（2）收付實現制與權責發生制。計提固定資產折舊必然就要采取權責發生制和配比原則，而事業單位收支由于被納入預算管理，為適應預算資金管理的需要必須采用收付實現制，而同時又要保持單位預算科目和總預算科目相一致，那么權責發生制和收付實現制分別確定的支出（費用）就無法統一。（3）事業活動與經營活動。現行會計制度允許事業單位區分經營活動和事業活動進行核算，而且可以對事業用固定資產仍然采用預算管理體制規定一次列支，對經營用固定資產分期計提折舊。但是問題又在于如何合理區分事業用固定資產和經營用固定資產，而事業單位非獨立核算經營活動一定程度上就是依附于事業用資產進行的。（4）成本核算。是否計提固定資產折舊還與事業單位是否進行成本核算相關。如果不進行成本核算，還是將計提的固定資產折舊籠統地列入事業（經營）支出，也不能起到管理的作用；只有把固定資產折舊固化到一定的產品或作業，這種補償才有意義。（5）所得稅計繳。稅法規定計提的修購基金不得從應納稅所得中扣除，但是卻規定事業單位可以對固定資產計提折舊，允許從稅前扣除，所以從納稅角度來看計提固定資產折舊會減少企業負擔的所得稅。但是如果不區分事業用固定資產和經營用固定資產，一概地計提折舊并將其從應納稅所得中扣除會大大減少事業單位因為經營活動而應當負擔的所得稅，且會導致重復列支。在涉稅問題上，稅法支持權責發生制，而如果對于已經采用收付實現制列支的資本支出再重新用權責發生制進行調整就勢必增加核算的復雜性。

三、結論

建立固定資產折舊制度是與事業單位身份和性質的轉變密不可分的，這種轉變要求國家改革傳統的預算管理體制，這樣可以從核算角度解決科目的設置和賬戶的對應關系，避免修購基金單一賬戶核算的不足和混亂。但從本質上來看，要改變預算管理體制，需要事業單位以一個獨立的經濟主體