試論新形勢下現代會計工作的全面收益報告編輯:會計職稱考試摘要：現代會計工作作為一個以提供信息為主要功能的信息系統，其傳輸的信息的有用性、真實性直接決定該系統的存在和發展。隨著經濟環境的復雜化，企業經營的多樣化，企業收益變得更加多樣化，如何真實有效地報告企業的收益，成為現代會計工作的新問題。文章運用“實事求是”的方法和“三個代表”重要思想，并結合國際、國內現代會計工作的理論，論述全面收益報告正是試圖解決這一問題的努力方向。關鍵詞：現代會計工作全面收益報告現行收益報告

黨的十六大把“三個代表”重要思想同馬克思列寧主義、毛澤東思想、鄧小平理論一道確立為黨必須長期堅持的指導思想，這對于推進我國社會主義現代化建設進程和社會主義市場經濟健康發展起著至關重要的作用。

作為一名財務工作者，結合自己多年的工作實踐，對現代會計在我國社會主義現代化經濟建設中所處的地位和作用有著深刻的體會和認識。

用鄧小平理論和“三個代表”重要思想全面地剖析現代會計工作中的全面收益報告，首先必須要確立一個明確的觀點，即“實事求是”的精神和適應中國先進生產力發展的要求，只有準確把握好這個準則，才能正確處理好現代會計方方面面的工作，而其中的全面收益報告是從一個側面反映出會計作為一個以提供信息為主要功能的信息系統，其傳輸信息的準確性、有效性，直接決定該系統的存在和發展。因為隨著國家經濟建設的高速發展，經濟對環境的復雜化、企業經營的多樣化，企業收益變得更加多樣化，如何有效報告企業收益，成為會計報告的一個新課題，而全面收益報告正是解決這一問題的方向。

現代會計作為一個信息傳輸系統，在其傳輸的信息中，最為適用者是企業投資者關注的企業收益，這一信息現在是由傳統的損益表提供的，是針對企業在某一會計期間已實現的收益進行的報告。由于經濟環境的迅速變化，以及企業經營活動的復雜化和多樣化而產生的非傳統的收益來源，以及對未來收益有重大影響的凈資產的變化情況無法從收益報表上體現出來。而這些信息對投資尤為重要。因此一個新的收益報表的概念《全面收益報告》被提了出來，它是針對傳統收益表的缺陷提出來的，通過它可以對傳統的收益表進行補充反映，從而為信息使用者提供更全面，也更加有用的業績信息。

作為一個發展中的社會主義國家，我國的會計工作經歷了從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉軌，其所處的地位和作用在國民經濟建設中顯得愈來愈加重要。尤其是在當今全球經濟逐步走向一體化的今天，會計工作同其他方面的工作一樣，勢必盡快同國際接軌，以適應形勢的要求，對于這一點必須要有一個十分清醒的認識。

以下，將從全面收益報告的理論基礎、全面收益報告的確認、計量及傳統損益表面臨的挑戰幾個方面，來論證全面收益的先進性以及其成為未來報告業績的主要報告的可行性。

一、經濟收益方向的理論

1946年諾貝爾獎獲得者J·R·希克斯在其著《價值與資本》中，對經濟收益下定義時提出兩種收益概念：事前收益，事后收益。事前收益———“一個人在某一時期可能消費的數額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好。”事后收益———“在一定時期內，消費額與資本價值的增值與貶值和之差。”事前收益與事后收益已經成為經濟收益理論的核心概念。

悉德尼·S·亞歷山大進一步把這一定義引深為年度收益概念，公司向其權益所有者分配的數額，要保持公司年底的境況和年初的境況一般好。經濟收益概念的優點是非常明顯的，因為它是計量企業的實際收益，而不是名義收益，從而為使用者提供良好的決策基礎。然而，盡管經濟收益概念的理論價值不可否認，但由于經濟學中的收益和資產的計量都是以預計為基礎的，可靠性偏低，進而影響了經濟收益的概念在會計實務中的應用。作為經濟學分支的會計學，在經濟學理論的基礎之上，必定又有自己學科的理論與方法，即會計學中的收益既要以經濟收益為基礎，又要適合會計確認、計量的要求，一個可行的方法是，在進行收益確定時，既要吸收經濟收益中的合理內容，又要考慮到會計確認、計量的要求，進而使會計報告反映出的收益能夠更好地體現其經濟實質，并保留會計所必須的可計量性。

二、會計學方面的理論

（一）“當期經營收益觀”與“總括收益觀”

“當期經營收益觀”是強調企業當期經營業績的衡量，重點主要放在“當期”和“經營”上，而后者則強調收益應反映期間內發生全部收益借貸項目的總影響，側重信息的充分性和可比性。這兩種觀點雖各有其合理性，但在實踐中，運用“當前收益觀”要比運用“總括收益觀”困難得多，其原因有兩個方面：一是由于會計期間的假設性和生產經營活動的持續性，前期事項與當期事項難以截然分開。二是經營活動與非常項目的劃分很難找到一個客觀、明確的標準。因此，“當期經營收益觀”的主觀性（即“當期”、“經營”）不僅可能導致不同企業或同一企業在不同期間的不可比，而且也為管理當局根據需要通過收益歸屬期間的劃分或通過收益項目的分類來操作或修改收益表中的數據創造了可行的條件。因而更多的會計學者和會計執業團體贊成采用“總括收益觀”作為反映業績的收益報告的編制基礎。通過將所有的收入、費用、利潤和損失項目列示在同一張報表中，并加以科學地分類，便于使用者全面、恰當地理解企業的經營業績，并且杜絕管理當局對業績報告進行操縱的可能性。

（二）財務報表真實性、可靠性的要求

在現行的財務報告體系中，資產負債表、損益表、現金流量表三者通過相互勾稽關系構成一個完成的報告體系。這種勾稽關系被普遍地認為是保證財務報表表述信息的真實性和可靠性的保障。在這一體系中，資產負債表與損益表之間的勾稽關系最為重要。因為它們分別反映企業財務最重要的兩個方面———財務狀況和財務業績，為了改造資產負債表與損益表之間的勾稽關系，會計界的許多學者建議企業應編制一份插入到兩者之間的新的報表，即新的“第四財務制度”，以便使那些按歷史成本原則、配比原則、穩健原則之下，不能夠在損益表中得以反映的項目“已確認未實現的利潤和損失”得以反映，從而使報告的收益更加全面和更加及時，提高財務報表的適用性。

三、全面收益的確認、計量和報告方式

（一）確認

全面收益是指與業主交易之外的一切權益變動。因而確認全面收益的第一步就是要界定哪些屬于業主交易，這就必須明確誰是“業主”，即所有者。根據在現行會計實務中被人們普遍接受的所有權理論，所有權和控制權必須嚴格區分，企業的業主不是債權人，是權益的所有者，從計量角度講，所有權理論下的業主權益被定義是一個凈資產的概念，即扣除企業負債后的資產額。確認全面收益的來源有以下三個方面：一是由于企業與其他企業進行交易而引起的凈資產變動。二是由于企業的經營而引起的凈資產變動。三是由于發生的物價變動，偶發事件而引起的凈資產變動。這意味著在符合確認標準的前提下，全面收益應當充分反映當期交易，事項和情況的全部影響，更全面、更及時地計量不同類型的業績，包括經營業績，投資業績，理財業績和其他業績，滿足使用者關于收益來源信息的需要。

（二）全面收益的計量

由于經濟環境和會計目標的轉變，會計界已不再將是否采用現代價值計量作為討論的問題，而是進一步就如何采用現代價值計量展開討論，即如何保證現代價值計量的可靠性，如何提高現代價值計量的可操作性，如何降低現行價值計量的成本，與全面收益計量密切相關的另一個概念是資本保持概念。所謂資本保持，是指只有在資本已得到維持或成本得到補償之后，才能夠確認收益。也就是說，在理論上必須嚴格地區分“資本所得”和“資本收益”。而這二者之間的區分，又存在著兩種不同的資本保持概念，一是財務資本保持概念；二是實物資本保持概念。

（三）全面收益的報告方式

全面收益報告主要有以下幾種方式：一是全面收益信息應當以使用者易于獲得的方式報告，首先，這與全面收益計量的性質是一致的，具有一貫的概念依據。其次，可以保證業績報告的完整性和可比性。再次，可以提高其他全面收益項目的透明性。二是按照對使用者決策有用的方式劃分全面收益項目。比如：著重區分盈利和全面收益，按照持續標準劃分盈利項目等。三是詳細列示全面收益額及其組成。四是報告每股全面收益和每股盈利。五是提供歷史成本收益附注。

四、現行收益報告存在的問題

現行的收益報告損益表，是在歷史成本原則、配比原則和穩健性原則的指導下來報告業績的，這使得所報告的業績具有確定性、可靠性和穩健性的特點，但從信息的有用性上看，它同時存在了以下三個方面的不可克服的缺陷：

首先，它只反映已經實現的收益，排斥或忽視了其他未實現的價值增值，使得報告的信息不夠全面，沒能對使用者提供出進行決策的全部信息。其次，價值增值在產生之時不予報告。而必須推遲到實現之時再予報告，這導致收益確定存在潛在的時間誤差的可能性，即價值增值發生在某一會計期間而收益報告都在另一會計期間。在復雜的經濟環境下，這種可能性如果變為現實，就會損害收益報告的及時性，降低收益性質的品質。

第二，對于已經發生的價值增值不予報告，為管理當局操縱收益敞開方便之門。根據委托—代理理論，管理當局受自身利益驅動，有時人為地對收益進行操縱，以便達到其預想目的，從而嚴重損害了新報告的真實性及公允性。

我國現行的會計工作，從建國至今已走過了50多年的歷程，積累了寶貴的經驗，逐步建立起較為合理的會計工作體系，從而保障了國民經濟健康有序地發展，加快了經濟建設的速度，增強了國家的經濟實力，尤其是在改革開放的20多年來，會計工作始終堅持“實事求是”的方針，以經濟建設為中心不斷地進行探索，總結經驗和教訓，同時借鑒國外先進的會計工作經驗，彌補了存在的不足之處，形成了一套相對先進實用的會計工作體系，再加上計算機技術的推廣普及和應用，使之較為完善。

但是任何事物都不會是盡善盡美的，會計工作同樣如此，應該肯定：在國民經濟建設中，主流是好的，發揮了其應有的作用，促進了生產力的發展，綜合國力不斷增強，國民經濟收入增加，廣大人民群眾生活水平有了很大的提高。

由于會計工作中不可避免地存在的一些人為因素，致使在具體的實施過程中出現了不應有的損失，造成了很大的浪費，而這種現象的存在一定程度上損害了企業和投資方的利益。由于受利益的驅動以及少數企