、管理會計在企業應用中的現狀及存在的問題2.1理論研究不夠管理會計是一門新興科學，我國會計界對它的研究尚未形成一套完整嚴密的基本理論體系和方法體系，仍停留在簡單方法的介紹方面，忽視理論系統研究，缺乏對實用性、功能性和可操作性的追求。目前管理會計理論和方法的研究與實踐相脫節，就目前我國管理會計的研究狀況來看，主要集中于介紹引進國外的最新研究成果上，引進多于研究。管理會計的發展與應用是與一定的經濟環境、社會環境相關的,社會環境的變化導致企業組織形式的變化，企業組織形式的變化又會引起管理會計實務發生變化，最終導致管理會計研究的目的、內容、方法相應地發生變化。西方國家管理會計的研究與發展是有其高度發達的經濟背景的，我國管理會計發展沒有立足于自身的經濟條件。

再者，引進的會計方法本身也存在一些問題。管理會計的一些方法是從實踐中得來的，是經驗的總結，而有的方法、概念和模式是借鑒經濟學和統計學而得來的，如回歸分析、保本點分析、邊際成本、經濟批量、機會成本等。引入這些方法是管理會計的進步，但運用這些方法要與企業實際情況相結合，融會貫通。這是因為：(1)這些模式都是以“假定一切不變”為前提的，用靜止的觀點來看待企業產品。如使用簡單回歸方法分離間接費用中的固定成本和變動成本，它的要求是企業產品的品種要保持不變，只有在這種情況下，才能用這種方法分離成本。并且這種不變要保持10年、20年甚至更長，因為回歸分析要幾十個數據才有足夠的顯著性，才能符合統計學的要求。某些要求在企業經營中是不可能的。(2)有些模式要求的前提并不都是與現實情況相符的。如“保本分析”，它主要以“單一產品”為前提，在經濟學上，作為理論分析應用的概念是可行的，但會計方法是要用到實踐當中。而實際上，幾乎沒有一個企業生產的產品是單一的，引入線性規劃方法，兩種產品的情況下也能作保本分析，而實際上，多種產品的現象是普遍的。(3)企業的決策是對今后進行預測，必然有不確定性。如假定明年的銷售有三種可能，其中差異各占1/3，這樣就可計算出明年預計利潤。前提是假定的，因而數據也不具備任何實際意義。傳統的管理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品，很少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般管理會計只注重財務會計信息，加強企業內部成本控制。而現階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業內部的信息很難做出正確的評價和決策。

2.2實際應用效果不太明顯由于理論體系尚未形成，實際運用起來也是有選擇性的。比如有些企業只知道簡單粗略地運用量本利分析或是進行責任中心核算活動等。2.2.1管理會計的推廣應用受到了來自傳統文化方面的壓力我國的傳統文化是在長期的歷史當中積淀而成的，它潛移默化地影響人的行為方式，它對管理會計應用的影響是通過影響管理人員和會計人員的價值觀進行的。管理會計行為不是對企業的核算行為，而是對企業的管理行為，這不僅是對管理者價值觀的一種挑戰，也是對會計人員自身素質的一種挑戰。如今，管理者的家長制依然存在，會計人員管理要受到管理者和自身的壓力，使我們周圍的環境有許多帶著模糊封建專制的東西。這表現在企業的管理上，就是企業領導的“家長制”作風，這也是一個不容忽視的問題，而會計自身管理角色的迷失也是非常重要的一個現實。

2.2.2會計的應用缺乏良好的社會環境由于我國目前還沒有建立健全完整的管理會計體系，沒有從客觀上為企業創造良好的條件，比如人才缺乏，是企業難以應用管理會計的關鍵所在。如果社會上能為企業提供既有理論知識、又有實踐經驗的管理會計專業人員，必能促進管理會計很快在企業中得到普遍運用。2.3引進國外的管理會計理論不能與國內企業的實際情況相結合到目前為止，我們只是原原本本地介紹、詮釋西方管理會計，極少針對我國現階段的實際需要進行管理會計應用研究工作。產生于西方國家的管理會計，雖然原則上也適用于我國的企業管理，但在目前條件下，我國的社會環境、經濟發展、市場機制、科學技術、管理思想、文化觀念等等，都同西方發達國家有很大的不同，管理會計涉及的多種理論與方法，不可能立即、無條件地在我國企業管理的實踐中得到有效應用。為此，我們必須本著洋為中用和理論聯系實際的精神，認真進行實地調查和系統研究，對管理會計基本理論與基本方法進行檢驗、剖析和篩選?，F在管理會計的理論研究還僅局限于對國外情況的翻譯介紹，沒有很好的結合我國實際情況，總結出適合我國國情的方法、體系。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。這種理論嚴重脫離實際的方法影響了它的實際應用，以至出現了“長期投資經營決策和長期投資敏感分析幾乎沒有企業在實際中予以應用”的情況。此外，追求高深莫測的理論與數學模型，有的將一些本來比較簡單的方法加以復雜化，使其不易掌握，可操作性差。2.4會計人員適應性差管理會計在企業應用的關鍵是人的問題，即企業領導與財會隊伍的素質問題。我國企業領導者中有許多沒有系統掌握現代科學管理知識，有的根本不懂管理會計。同樣，我國財會人員的素質普遍不高，受到大學專業教育的不及10%，在素質相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，而且我國企業現有的中高級職稱的會計人員，由于年齡偏大，知識結構趨于老化，因而很難將現代管理科學應用于實踐。由于基層會計人員素質低下，會計管理仍停留在手工操作的初級階段，加之企業高層管理者沒有深刻理解現代管理會計知識，使得企業開展管理會計活動受到冷漠，甚至他們對管理會計的實用性和效益性還存在疑慮。雖然二十年來我國管理會計成績斐然，但要想使管理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素質教育的力度。只有建立一支高素質的管