第四章：消費稅的比較第一節：理論概述第二節：消費稅課征范圍比較第三節：消費稅調節能力比較第四節：借鑒和完善我國的消費稅制第四章：消費稅的比較1第一節：理論概述一、對消費稅含義的兩種認識1、消費稅excisetax以某些特定的消費品為課稅對象，課征環節單一，屬商品勞務稅。各種稱呼：國內產品稅（USA）、國內消費稅（CHINA）、生產和服務特別稅（MEXICO）開征目的：配合VAT，調節經濟，

第一節：理論概述一、對消費稅含義的兩種認識22、消費支出稅expendituretax是以個人或家庭在某一段時間的消費支出為課征對象，計稅依據是支出的數額即所得額-所得稅-儲蓄額。性質類似于所得稅，可視為所得稅的一種延伸和發展，是一種直接稅。思考：該稅有何優缺點？2、消費支出稅expendituretax3最早提出對消費支出課稅的是英國古典經濟學家霍布斯。他于1651年就主張“對個人征稅應根據他從大鍋里（CommonPool即儲蓄）取去多少（即消費），而不是他向鍋里添加了什么”，“向財富征稅是件壞事，因這不利于積累，最好是向消費收稅，以制止私人揮霍浪費?！弊钤缣岢鰧οM支出課稅的是英國古典經濟學家霍布斯。4優點：符合公平原則；促進資本形成；具有直接稅的功能，無稅負轉嫁；有利于對勞動的激勵間接說明投資、儲蓄是免稅的缺點：征管繁雜；欠缺收入分配功能，高收入群體過度享受免稅優點：5二、消費稅的歷史演變及發展消費稅是一種古老的稅種，其雛形最早產生于古羅馬帝國時期。開征的諸如鹽稅、酒稅等產品稅，就是消費稅的雛形。春秋戰國時期有漁稅、鹽稅、茶稅、礦產品稅、皮毛稅、糖稅等二、消費稅的歷史演變及發展6國際貨幣基金組織的一份調查材料表明，世界上有120多個國家中只有9個國家或地區尚未開征消費稅。國際貨幣基金組織的一份調查材料表明，世界上有120多個國家中7三、消費稅的特性1、目的明確2、手段靈活：（1）征收項目（2）征收稅率（3）計征方式3、財源集中,征收方便三、消費稅的特性8例如：美國的消費稅共設置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環境稅、通訊、運輸、外國保險、卡車拖車掛車等車輛、制造業、煙草、賭博、酒類、港口稅等諸多方面。更具特色的是每個稅目還包含有眾多子目.分類非常細致，征稅項目多達幾百種。這一方面反映了美國高度發達的商品經濟客觀現實，同時也體現了消費稅稅目設計應遵循的一個基本原則。例如：美國的消費稅共設置39個稅目，涵蓋了包括燃料、環境稅、9從2009年1月1日開始,對燃油產品從每升油兩毛錢大幅提升到1塊。消費稅增加主要是燃油消費稅增加比較多。另外，還包括卷煙消費稅、白酒消費稅的調整。從2009年1月1日開始,對燃油產品從每升油兩毛錢大幅提升10第二節消費稅課征范圍的比較一、有限型消費稅的征稅范圍僅限于傳統的貨物項目。包括煙草制品、酒精飲料、石油制品、機動車輛和各種形式的娛樂活動。少量國家還包括糖、鹽等食物制品和鐘表、水泥。稅目少，不超過15-30種。第二節消費稅課征范圍的比較11二、中間型消費稅的征稅范圍除了傳統的貨物項目，還涉及食物制品和大眾消費品，如紡織品、鞋類、藥品。少數國家包括生產資料。稅目大概在15-30種。三、延伸型消費稅的征稅范圍跟前兩者相比，包含更多的消費品和生產資料，稅目超過30種。二、中間型消費稅的征稅范圍12四、對消費稅課征范圍的分析一般來說，發展中國家采用有限性消費稅，工業化發達國家采用中間型消費稅。少數國家采用延伸型消費稅。從一個國家來看，隨著經濟社會的發展，稅收范圍呈擴大趨勢，從有限型向中間型、延伸型轉換。四、對消費稅課征范圍的分析13第三節消費稅調節能力的比較

一般地，根據消費稅具體調節功能，可以將消費稅分為四種類型：1.限制性消費稅2.奢侈品消費稅3.使用性質的消費稅4.體現特定經濟調節目的的消費稅第三節消費稅調節能力的比較一般地，根據消費稅具體調節功14一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”例如：

英國對啤酒、酒精、國產葡萄酒、煙、火柴、打火機、賭博等開征消費稅；在酒精稅中，凡用于特定制品原材料及藝術用酒精給予免稅，而對醫用、科研用及出口用酒精退稅，起調節消費的目的。美國對煙、酒、麻藥、火柴、特定的黃油及干奶酪、賭博行為征收消費稅。一、限制性消費稅的最大特點就是“寓禁于征”15如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元。

——美國一健康機構

中國：2009年5月1日起，對煙產品消費稅政策作了重大調整，甲類香煙的消費稅從價稅率由原來的45%調整到56%，乙類香煙由30%調整到36%，雪茄煙由25%調整到36%。同時，額外再加征5%的從價稅。賈康：1到4月財政收入是負的，給全國的財政預算很大壓力，煙草消費稅率提高，可以對沖這種壓力。

如果政府對每包香煙多征１美元煙草稅，稅收有望增加９０多億美元16美國：2009年2月，每包卷煙的聯邦卷煙稅再次上提61.6%，即每條上提6.16美元，使每條卷煙的總煙稅達到10.1美元，即每包卷煙的卷煙稅達到1.01美元。所產生的稅收用于為美國國家兒童健康保險計劃，即SCHIP的擴大提供資金。德國：聯邦議院提議到2015年，把每包卷煙的稅收提高50歐分。在接下來的5年內，每年稅收提高10歐分，每年能產生13億歐元（17億美元）的額外收入。美國：2009年2月，每包卷煙的聯邦卷煙稅再次上提61.6%17你是否贊成賭博合法化？

賭博既包括骰子、撲克、麻將、輪盤等，還包括沒有賭具的賽馬、賽狗、體育博彩、樂透彩票、六合彩等這些看似合法正經的通過下注比賽結果來贏取高額回報的活動。

各個國家對賭博的態度是不同的，允許賭博的合法范圍不一樣。

你是否贊成賭博合法化？181、賭博稅是否「劫」貧濟富？粗略估計，窮人花在賭博上的錢，以收入的百分比計算，是中產階級的2.5倍。如明尼蘇達州1989推行彩卷，在貧民區的銷售量就比富裕區的高多了。從這點看，賭博稅有稅負累退的性質。加大了貧富不公平1、賭博稅是否「劫」貧濟富？192、賭博合法化可遏制病態賭徒？美國經驗顯示，賭博合法化后，問題或病態賭徒的數目通常會增加，有時會激增至5倍。

2、賭博合法化可遏制病態賭徒？203、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？賭博合法化也可能進一步促進非法賭博聯邦政府1976年的報告指出，1/4參與合法賭博的人，也參與非法賭博。沒合法賭博的州有9%人口非法賭博，而在那些容許3種合法賭博的州，則有22%人非法賭博。賭博合法化減低了賭博的負面形象，增加了賭博人口，也擴大了非法賭博的市場。3、合法賭博能杜絕非法賭博嗎？21二、對奢侈品征稅是消費稅調節功能的另一個重要表現，它主要是針對增值稅或銷售稅普遍調節的缺陷而特別設立的。

值得注意的是：對奢侈品的客觀判定標準并非固定不變，隨著經濟的發展，奢侈品與必需品的界限劃分也是變動的。二、對奢侈品征稅是消費稅調節功能的另一個重要表現，它主要22瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預期，中國內地奢侈品消費市場將在2014年超越日本及美國，并預料未來10年，內地將貢獻40%消費增長到奢侈品市場。瑞士隆奧私人銀行奢侈品市場報告預期，中國內地奢侈品消費市場將23財政部和商務部大PK1

、奢侈品如何界定？商務部強調是中高檔商品進口環節的稅財政部網站則使用的是奢侈品稅2、降低稅率影響財政？

商務部：并非意味著財政收入下降財政部：是我們的重要稅源?。?

、稅高導致海外消費？

商務部：稅高是海外消費重要原因財政部：降稅未必能降價

財政部和商務部大PK24三、使用費性質的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅復合型調節功能的拓展及制度保障。1.汽車消費稅被公認是具有使用費性質消費稅的典型代表：如汽車燃料稅；成品油消費稅

購買汽車時需繳納的貨物稅；車輛購置稅與汽車的所有權或使用有關的稅（特別執照稅）車船稅三、使用費性質的消費稅和政府特定政策消費稅是消費稅復合型調節252.環境污染稅20世紀初，OECD環境委員會首次提出“污染者付費”（PPP,PolluterPaysPrinciple）的原則，其種類主要包括用戶費、特定用途收費等，這項構成了環境稅的雛形；20世紀80－90年代，環境稅種類日益增多；2.環境污染稅2690年代至今，發達國家紛紛推行綠色的財稅政策，許多國家還進行了綜合的綠色稅制改革。典型的環境稅主要有：大氣污染稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅、垃圾稅思考：我國開設環境稅前景如何？90年代至今，發達國家紛紛推行綠色的財稅政策，許多國家還進行27第四節借鑒與完善我國消費稅制一、消費稅理論缺陷1.消費者承擔大部分稅負2.具有一定的累退性3.往往會導致效率損失4.實際效果與理論設想有差距第四節借鑒與完善我國消費稅制一、消費稅理論缺陷28二、目前我國消費稅存在的問題1.將生產資料列為課稅對象，加重了企業的稅負2.部分應稅消費品的稅負水平偏低3.課征環節存在問題：生產環節課征提供了避稅機會二、目前我國消費稅存在的問題29三、借鑒改革

1.取消屬于生產資料的稅目2.及時調整稅目3.適當提高一些消費稅的稅率4.開征環境稅三、借鑒改革

30文獻閱讀：王霞：“宏觀調控型稅收視野下的環境稅探析”，《湖南科技大學學報》，2014年第2期。課后作業：1、開征環境污