第八章收入、費(fèi)用與利潤的核算營業(yè)收入的內(nèi)容與確認(rèn)費(fèi)用的分類與確認(rèn)營業(yè)外收支利潤總額的構(gòu)成與結(jié)算所得稅費(fèi)用盈利質(zhì)量的分析收入的概念與內(nèi)容營業(yè)收入：指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、可導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)（作為負(fù)債處理）。按性質(zhì)分為：銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入

商品銷售收入確認(rèn)的條件企業(yè)銷售商品時(shí)，必須同時(shí)符合以下5個(gè)條件，才可確認(rèn)為收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制收入的金額可以可靠地計(jì)量相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量商業(yè)折扣：數(shù)量折扣，直接扣除后確認(rèn)銷售收入現(xiàn)金折扣：信用折扣，實(shí)際發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓：質(zhì)量問題，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入銷售退回：質(zhì)量、最終銷售問題，實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售收入借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)的收入。完工百分比法，是指按提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度（工作量的比例、已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例）確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法

。

合同總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)勞務(wù)的完成進(jìn)度能夠可靠地確定完工百分比法：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入同時(shí)，按提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

成本回收法：如果企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，分別下列情況處理：

已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，按已?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定使用費(fèi)（主要是使用商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、特許經(jīng)營權(quán)等無形資產(chǎn)）收入金額，按有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定，記入“其他業(yè)務(wù)收入的貸方”。費(fèi)用的分類費(fèi)用按與收入的相關(guān)性分為：

直接費(fèi)用（營業(yè)成本）期間費(fèi)用（銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）費(fèi)用按在取得收入過程中的作用分為：同上

銷售費(fèi)用本科目核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。

管理費(fèi)用本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，包括固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋的裝修費(fèi)用等，沒有滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，也在本科目核算。

費(fèi)用的預(yù)算控制

案例：管理費(fèi)用的分析高科技公司的研發(fā)費(fèi)用：形成企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略中興通訊主要從事數(shù)字程控交換系統(tǒng)、移動(dòng)通訊系統(tǒng)、數(shù)據(jù)通訊系統(tǒng)、多媒體通訊系統(tǒng)、通訊傳輸系統(tǒng)、衛(wèi)星及微波通訊系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)軟硬件技術(shù)開發(fā)與生產(chǎn)以及包括承包境內(nèi)外通訊工程在內(nèi)的各種對內(nèi)、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作業(yè)務(wù)。該公司是我國為數(shù)不多的立足于自主開發(fā)核心技術(shù)的高科技企業(yè)。擁有強(qiáng)大的研究開發(fā)力量，并且逐年加大研發(fā)費(fèi)用投入，其每年用于研究開發(fā)的費(fèi)用都超過公司銷售收入的10%，2001年研發(fā)費(fèi)用達(dá)到9.89億元，占當(dāng)期管理費(fèi)用總額的57%，占銷售收入的10.6%（見下表）。依托強(qiáng)大的研發(fā)力量，公司在通訊領(lǐng)域形成了國內(nèi)比較領(lǐng)先的綜合實(shí)力。案例續(xù)：管理費(fèi)用的分析中興通訊1998~2001年利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：元）1998年1999年2000年2001年主營業(yè)務(wù)收入1968441471253890706545234258039332020754增長率29%78%106%主營業(yè)務(wù)成本922175999128429550927610119985742718055主營業(yè)務(wù)稅金及附加4780822436042639426479009103主營業(yè)務(wù)利潤1041484650125025113017584711583580293596營業(yè)費(fèi)用309660028434769139571144669969998605管理費(fèi)用3197264295678268577330856411730623977其中研究開發(fā)費(fèi)用989000000管理費(fèi)用增長率78%29%136%財(cái)務(wù)費(fèi)用7963583353591553112065233202393013營業(yè)利潤332713376180700383331639440682520519凈利潤313793340211471963354152434570268941財(cái)務(wù)費(fèi)用本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

營業(yè)外收入本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。為非經(jīng)常性損益案例：補(bǔ)貼收入的分析補(bǔ)貼收入的“賬”與“實(shí)”沈陽特種環(huán)保設(shè)備制造股份有限公司由于其主營業(yè)務(wù)為環(huán)保工程等項(xiàng)目，所以利潤中有很大部分來自補(bǔ)貼收入，如2000年，主營業(yè)務(wù)收入為2.01億元，補(bǔ)貼收入為4495萬元，利潤總額4573萬元，補(bǔ)貼收入占到利潤總額的98%（見下表1）。但到2001年，情況出現(xiàn)變化。賬面上確認(rèn)的補(bǔ)貼收入僅16萬元，是2000年的一個(gè)零頭。發(fā)生了什么呢？該公司在2000年年報(bào)中對補(bǔ)貼收入進(jìn)行了披露，該項(xiàng)補(bǔ)貼是根據(jù)沈陽市建委[1997]232號文件和市政府辦公廳辦綜五字[1998]53號會(huì)議紀(jì)要精神，沈陽市財(cái)政局給予公司排污費(fèi)財(cái)政補(bǔ)貼總額為16364萬元。截止1999年12月31日，環(huán)保股份已確認(rèn)此項(xiàng)補(bǔ)貼收入12000萬元，2000年度確認(rèn)此項(xiàng)補(bǔ)貼收入4364萬元（見下表2）。案例續(xù)1：補(bǔ)貼收入的分析表1環(huán)保股份1999－2001年度利潤表主要數(shù)據(jù)

（單位：元）項(xiàng)目1999年2000年2001年一、主營業(yè)務(wù)收入690611488201052089184157353減：主營業(yè)務(wù)成本33748786113753719697000212

主營業(yè)稅金及附加1894626033471881529398二、主營業(yè)務(wù)利潤3341773676016770585627743加：其他業(yè)務(wù)利潤54708381777

－500467減：營業(yè)費(fèi)用209992517950891628668

管理費(fèi)用312298125119840152720287

財(cái)務(wù)費(fèi)用22635317667594526683180三、營業(yè)利潤2782670218800474095141加：投資收益

－7469－

－134046

補(bǔ)貼收入6245895844953805165399

營業(yè)外收入1391291885620618減：營業(yè)外支出9460577116524368526四、利潤總額331397062457361853778586減：所得稅4978879130881145941754

少數(shù)股東收益316041618609103994252五、凈利潤27844785540787161

－6157421補(bǔ)貼收入／利潤總額18.85%98.29%4.38%案例續(xù)2：補(bǔ)貼收入的分析公司于1998年和1999年兩年根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按有關(guān)政府文件確認(rèn)了補(bǔ)貼收入12000萬元，盡管實(shí)際并未全額收到現(xiàn)金，但為當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所認(rèn)可。公司在2000年將補(bǔ)貼收入總額減去以前年度已經(jīng)確認(rèn)的數(shù)字，得到了當(dāng)期確認(rèn)的補(bǔ)貼收入，其實(shí)這部分補(bǔ)貼收入中還有7224萬元沒有收到。如此看來，在前期所確認(rèn)的補(bǔ)貼收入里就存在著實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，所以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下確認(rèn)補(bǔ)貼收入，應(yīng)重視補(bǔ)貼收入“賬”“實(shí)”有別。現(xiàn)在的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定補(bǔ)貼收入的確認(rèn)采用收付實(shí)現(xiàn)制。

環(huán)保股份1999~2000年年報(bào)顯示的補(bǔ)貼收入明細(xì)(單位：元)項(xiàng)目2000年1999年

排污費(fèi)補(bǔ)貼43640000.0060000000.00

退稅款1313805.462458957.95合計(jì)44953805.4662458957.95S*ST巨力2007年1月11日公告，公司近日收到5100萬元財(cái)政補(bǔ)貼款。2006年12月18日，公司接到濰坊市濰城區(qū)財(cái)政局文件稱：由于鋼材、橡膠、柴油等主要材料漲價(jià)等原因，S*ST巨力的產(chǎn)品銷售毛利率受到較大削弱，經(jīng)營出現(xiàn)虧損，以至公司的持續(xù)經(jīng)營能力受到嚴(yán)重影響。為獎(jiǎng)勵(lì)公司為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)做出的貢獻(xiàn)，財(cái)政局決定給予一次性財(cái)政補(bǔ)貼5100萬元，并已于當(dāng)日到賬。由此2006年公司將實(shí)現(xiàn)盈利。資料顯示，公司2006年前三季度凈利潤為-3686.45萬元；2005年凈利潤約-29665.97萬元，每股收益-1.07元。

S*ST天發(fā)2007年12月28日公告，公司收到荊州市政府19000萬元的財(cái)政補(bǔ)貼，公司預(yù)計(jì)全年實(shí)現(xiàn)扭虧。營業(yè)外支出本科目核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出，包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、非常損失等。

利潤總額的構(gòu)成營業(yè)利潤

=營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)損益＋投資收益利潤總額

=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤

=利潤總額-所得稅費(fèi)用利潤總額的結(jié)算：賬結(jié)法假如某企業(yè)2007年各損益類帳戶的發(fā)生額（貸方相抵后）如下：主營業(yè)務(wù)收入（貸方）300000

主營業(yè)務(wù)成本（借方）90000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加（借方）2000

銷售費(fèi)用（借方）15000

管理費(fèi)用（借方）75600

財(cái)務(wù)費(fèi)用（借方）2500

公允價(jià)值變動(dòng)損益（貸方）6000

投資收益（貸方）8000

資產(chǎn)減值損失（借方）6000

營業(yè)外收入（貸方）5000

營業(yè)外支出（借方）7900結(jié)轉(zhuǎn)本年收入類帳戶的發(fā)生額時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)收入300000

投資收益8000

公允價(jià)值變動(dòng)損益6000

營業(yè)外收入5000

貸：本年利潤319000結(jié)轉(zhuǎn)本年支出類帳戶的發(fā)生額時(shí)：

借：本年利潤199000

貸：主營業(yè)務(wù)成本90000

主營業(yè)務(wù)稅金及附加2000

銷售費(fèi)用15000

管理費(fèi)用75600

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

資產(chǎn)減值損失6000

營業(yè)外支出7900

實(shí)現(xiàn)利潤總額120000元所得稅費(fèi)用利潤總額與納稅所得之間的差異（兩個(gè)的概念，遵循不同的規(guī)則）永久性差異與應(yīng)付稅款法：

納稅調(diào)增項(xiàng)目：視同銷售行為產(chǎn)生的應(yīng)稅收入、不允許扣除的費(fèi)用支出項(xiàng)目（含計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）納稅調(diào)減項(xiàng)目：不征稅、免稅的收入項(xiàng)目、加倍扣除的支出項(xiàng)目凈利潤的計(jì)算利潤總額-所得稅費(fèi)用=凈利潤借：所得稅費(fèi)用36000（12萬元*30%，假定不在納稅調(diào)整項(xiàng)目）貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅36000

借：本年利潤36000

貸：所得稅費(fèi)用36000

借：本年利潤84000

貸：利潤分配——未分配利潤84000盈利質(zhì)量的分析掌握穩(wěn)健性（防止激進(jìn)會(huì)計(jì)政策）：

不良資產(chǎn)剔除法。即剔除待攤費(fèi)用、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失、待處理固定資產(chǎn)凈損失、開辦費(fèi)、遞延資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)和高齡應(yīng)收賬款、存貨跌價(jià)和積壓損失、投資損失、固定資產(chǎn)損失等可能產(chǎn)生潛虧的資產(chǎn)項(xiàng)目。關(guān)聯(lián)交易剔除法。即將來自關(guān)聯(lián)企業(yè)的營業(yè)收入和利潤予以剔除，如企業(yè)的盈利能力主要依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，就應(yīng)特別關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)政策。注重穩(wěn)定性和可持續(xù)性：非經(jīng)常利潤剔除法。即將投資收益、政府補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入從企業(yè)的利潤總額中扣除，以分析企業(yè)利潤來源的穩(wěn)定性和主營業(yè)務(wù)的競爭力。公司年度報(bào)告中財(cái)務(wù)指標(biāo)部分要反映扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤、每股收益、凈資產(chǎn)收益率（如武漢中百集團(tuán)2005年凈利潤為4911萬元、，每股收益為0.23元、凈資產(chǎn)收益率為5.93%，扣除非經(jīng)常性損益后分別為4767萬元、0.23元和5.76%）案例：營業(yè)所得利潤的分析從“營業(yè)所得利潤占利潤總額比”判斷企業(yè)盈利質(zhì)量一個(gè)公司失敗的原因很多，業(yè)務(wù)的盈利能力持續(xù)弱化是其中很重要的一條。我們用“營業(yè)所得利潤／利潤總額”指標(biāo)來判斷企業(yè)是否維持了較為穩(wěn)定的盈利結(jié)構(gòu)，是否具有較穩(wěn)定的盈利狀況。春都和雙匯都是我國從事肉類加工的上市公司，但兩家企業(yè)在市場競爭中卻出現(xiàn)不同景觀：1998~2000年，雙匯的“營業(yè)所得利潤／利潤總額”均保持在一個(gè)相對穩(wěn)定的1.9倍左右的水平，顯示盈利狀況比較穩(wěn)定（見下表1）；而春都在1998年的該指標(biāo)只有1.3，到了1999年只剩下1（見下表2），預(yù)示著該公司的盈利狀況不樂觀，緊接著該公司在2000年就出現(xiàn)了巨大虧損。同是國務(wù)院確定的全國520家重點(diǎn)企業(yè)、同是中國名牌、同是地處中原的肉類加工企業(yè)，雙匯的崛起和春都的滑坡引起了我們對企業(yè)盈利能力的思考。案例續(xù)1：營業(yè)所得利潤的分析

表1

雙匯1998－2000年度利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：元）項(xiàng)目1998年1999年2000年一、主營業(yè)務(wù)收入201562042424008303733107212247減：主營業(yè)務(wù)成本180080775620248653362647854477

主營業(yè)稅金及附加67549638683735031100二、主營業(yè)務(wù)利潤214137172372096664454326670加：其他業(yè)務(wù)利潤13758815690178269677減：營業(yè)費(fèi)用88047927150564950222687624

管理費(fèi)用293802785635712141143614

財(cái)務(wù)費(fèi)用7650630

－9569270

－2122455

三、營業(yè)利潤89195925176312879200887564營業(yè)利潤/利潤總額79.4%86.8%85.1%加：投資收益147060371100949822789528

補(bǔ)貼收入265690712491373

－

營業(yè)外收入7831882477635615754966減：營業(yè)外支出209705615984953143995四、利潤總額112293695202991611236288064減：所得稅160623904077518533049441

少數(shù)股東收益290941283967822244880674五、凈利潤67137177116318585154698250案例續(xù)2：營業(yè)所得利潤的分析

表2

春都1998－2000年度利潤表主要數(shù)據(jù)（單位：元）項(xiàng)目1998年1999年2000年一、主營業(yè)務(wù)收入501641281455777720294841684減：主營業(yè)務(wù)成本422938276422656054284005853

主營業(yè)稅金及附加14009781414603315536二、主營業(yè)務(wù)利潤773020273170706310520294加：其他業(yè)務(wù)利潤7572029740003724000減：營業(yè)費(fèi)用122483842075981418110731

管理費(fèi)用80701591404383129090401

財(cái)務(wù)費(fèi)用5486138

－7113691

－359040三、營業(yè)利潤590693754757112

－35597799營業(yè)利潤/利潤總額92.1%14.8%-99.1%加：投資收益310

－

－

補(bǔ)貼收入510000015146616

－

營業(yè)外收入2911451217188525385減：營業(yè)外支出34065448341358915四、利潤總額6412017632027272

－35931329減：所得稅221195637946616

－五、凈利潤4200061324080655

－35931329案例續(xù)