一、現金流量表的內容及結構（一）現金流量表的內容現金流量表，是反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。現金，是指企業庫存現金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現金?，F金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。現金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現的金額通常不確定，因而不屬于現金等價物。企業應當根據具體情況，確定現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。（二）現金流量表的結構

二、現金流量的填列方法現金流量，是指現金和現金等價物的流入和流出，可以分為三類，即經營活動產生的現金流量、投資活動產生的現金流量和籌資活動產生的現金流量。（一）經營活動產生的現金流量經營活動，是指企業投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。（二）投資活動產生的現金流量投資活動，是指企業長期資產的購建和不包括在現金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

（三）籌資活動產生的現金流量籌資活動，是指導致企業資本及債務規模和構成發生變化的活動，包括發行股票或接受投入資本、分派現金股利、取得和償還銀行借款、發行和償還公司債券等?！岸唐诮杩睢?、“長期借款”、“應付債券”、“長期應付款”和“應付利息”科目核算的有關影響現金流量的業務屬于籌資活動。

三、現金流量表編制示例現金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：（1）根據本期發生的影響現金流量的經濟業務確定；（2）調整法：根據本期發生的全部經濟業務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現金流量表。（一）現金流量表正表各項目的確定

1．經營活動產生的現金流量（1）“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目的計算如下圖所示。

銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”應收賬款應收票據預收款項銷售商品、提供勞務收到的現金銷售商品、提供勞務收到的現金的計算公式為：銷售商品、提供勞務收到的現金＝銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額”+應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調整業務期初余額+本期增加額=本期減少額+期末余額本期增加額=本期減少額+（期末余額-期初余額）本期減少額=本期增加額+（期初余額-期末余額）【例題】某企業2008年度有關資料如下：（1）應收賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應收票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預收款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）主營業收入6000萬元；（5）應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1020萬元；（6）其他有關資料如下：本期計提壞賬準備5萬元（該企業采用備抵法核算壞賬損失），收到客戶用11.7萬元商品（貨款10萬元，增值稅1.7萬元）抵償前欠賬款12萬元。根據上述資料，銷售商品產生的收入6000萬元和銷售商品產生的增值稅銷項稅額為1020萬元作為計算銷售商品、提供勞務收到現金的起點；加上應收賬款（期初余額-期末余額）（100-120）；加上應收票據（期初余額-期末余額）（40-20）；加上預收款項（期末余額-期初余額）（90-80）；本期計提壞賬準備5萬元和收到客戶以商品抵償前欠賬款12萬元，這兩項業務均是應收賬款（含壞賬準備）對應的賬戶不是銷售商品、提供勞務產生的“現金”賬戶，因此應作為減項處理。銷售商品、提供勞務收到的現金=（6000+1020）+（100-120）+（40-20）+（90-80）-5-12＝7013（萬元）。（2）收到的稅費返還反映企業收到的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加確定該項目的數額，可以分析應繳稅費科目下的各明細科目的貸方發生額。（3）收到的其他與經營活動有關的現金反映企業除上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現金流入，如：罰款收入，流動資產損失中應該由個人賠償的現金收入等。（4）“購買商品、接受勞務支付的現金”項目“購買商品、接受勞務支付的現金”項目的計算如下圖所示。

起點終點購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”應付賬款應付票據預付款項存貨購買商品、接受勞務支付的現金

購買商品、接受勞務支付的現金的計算公式為：購買商品、接受勞務支付的現金＝購買商品、接受勞務產生的“銷售成本和增值稅進項稅額”+應付賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應付票據本期減少額（期初余額-期末余額）+預付款項本期增加額（期末余額-期初余額）+存貨本期增加額（期末余額-期初余額）

特殊調整業務上述公式中的特殊調整業務作為加項或減項的處理原則是：應付賬款、應付票據、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）借方對應的賬戶不是購買商品、接受勞務產生的“現金類”賬戶，則作為減項處理，如分配的工資費用等；應付賬款、應付票據、預付款項和“存貨類”等賬戶（不含四個賬戶內部轉賬業務）貸方對應的賬戶不是“銷售成本和增值稅進項稅額類”賬戶，則作為加項處理，如工程項目領用本企業商品等。

【例題】某企業2008年度有關資料如下：（1）應付賬款項目：年初數100萬元，年末數120萬元；（2）應付票據項目：年初數40萬元，年末數20萬元；（3）預付款項項目：年初數80萬元，年末數90萬元；（4）存貨項目：年初數為100萬元，年末數為80萬元；（5）營業成本4000萬元；（6）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）600萬元；（7）其他有關資料如下：用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發生額為60萬元（其中消耗的物料為5萬元），工程項目領用的本企業產品10萬元。

根據上述資料，購買商品產生的銷售成本4000萬元和購買商品產生的增值稅進項稅額600萬元作為計算購買商品、接受勞務支付現金的起點；加上應付賬款項目（期初余額-期末余額）（100-120），加上應付票據項目（期初余額-期末余額）（40-20），加上預付款項項目（期末余額-期初余額）（90-80），加上存貨項目（期末余額-期初余額）（80-100）；用固定資產償還應付賬款10萬元，生產成本中直接工資項目含有本期發生的生產工人工資費用100萬元，本期制造費用發生額為55萬元（扣除消耗的物料為5萬元），上述三項業務的合計數165萬元應作為減項處理；工程項目領用的本企業產品10萬元，應作為加項處理。購買商品、接受勞務支付的現金＝（4000+600）+（100-120）+（40-20）+（90-80）+（80-100）-（10+100+55）+10＝4435（萬元）。（5）支付給職工以及為職工支付的現金不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資?！纠}】某企業2008年度有關工資和福利費有關資料如下：項目年初數本期分配或計提數期末數應付職工薪酬生產工人工資100000100000080000車間管理人員工資4000050000030000行政管理人員工資6000080000045000在建工程人員工資2000030000015000本期用銀行存款支付離退休人員工資500000元。假定應付職工薪酬本期減少數均以銀行存款支付，應付職工薪酬為貸方余額。假定不考慮其他事項。要求計算：①支付給職工以及為職工支付的現金；②支付的其他與經營活動有關的現金；③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金。

①支付給職工以及為職工支付的現金=（100000+40000+60000）+（1000000+500000+800000）-（80000+30000+45000）=2345000（元）。②支付的其他與經營活動有關的現金=500000（元）③購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金=20000+300000-15000=305000（元）。（6）支付的各項稅費不包括計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅，也不包括本期退回的增值稅、所得稅?！纠}4】某企業2008年有關資料如下：（1）2008年利潤表中的所得稅費用為500000元（均為當期應交所得稅產生的所得稅費用）；（2）“應交稅費—應交所得稅”科目年初數為20000元，年末數為10000元。假定不考慮其他稅費。要求：根據上述資料，計算“支付的各項稅費”項目的金額。支付的各項稅費=20000+500000-10000=510000（元）。（7）支付的其他與經營活動有關的現金【例題】甲公司2008年度發生的管理費用為2200萬元，其中:以現金支付退休職工統籌退休金350萬元和管理人員工資950萬元，存貨盤虧損失25萬元，計提固定資產折舊420萬元，無形資產攤銷350萬元，其余均以現金支付。要求：計算“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額?！爸Ц兜钠渌c經營活動有關的現金”項目的金額＝2200-950-25-420-350＝455（萬元）。2.投資活動產生的現金流量（1）收回投資所收到的現金【例題】某企業2008年有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本期貸方發生額為100萬元，“投資收益—轉讓交易性金融資產收益”貸方發生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發生額為200萬元，該項投資未計提跌價準備，“投資收益—轉讓長期股權投資收益”貸方發生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現金。收回投資所收到的現金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）（2）取得投資收益所收到的現金（3）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額注意：如所收回的現金凈額為負數，則在“支付的其他與投資活動有關的現金”項目反映。（4）處置子公司及其他營業單位收到的現金凈額（5）收到的其他與投資活動有關的現金如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。（6）購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金注意：不包括為購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。企業以分期付款方式購建的固定資產，其首次付款支付的現金作為投資活動的現金流出，以后各期支付的現金作為籌資活動的現金流出。（7）投資所支付的現金（8）取得子公司及其他單位支付的現金凈額（9）支付的其他與投資活動有關的現金如企業購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。3．籌資活動產生的現金流量（1）吸收投資所收到的現金（2）借款所收到的現金（3）收到的其他與籌資活動有關的現金（4）償還債務所支付的現金【例題7】某企業2008年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬元，年末余額為140萬元；“長期借款”賬戶年初余額為360萬元，年末余額為840萬元。2008年借入短期借款240萬元，借入長期借款460萬元，長期借款年末余額中包括確認的20萬元長期借款利息費用（2008年未支付利息）。除上述資料外，債權債務的增減變動均以貨幣資金結算。要求計算：（1）借款所收到的現金；（2）償還債務所支付的現金（1）借款所收到的現金=240+460=700