破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)，A公司已經(jīng)破產(chǎn)，我們接受破產(chǎn)管理人的委托，對(duì)其破產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益清算結(jié)果進(jìn)行了審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，我們結(jié)合破產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際情況，實(shí)施了必要的審計(jì)程序，并發(fā)表了審計(jì)意見(jiàn)。一、破產(chǎn)企業(yè)概況A公司成立于1111年，主要經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)。二、破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清算結(jié)果截止破產(chǎn)宣告日1111年1月11日，A公司資產(chǎn)賬面總值1,111,111.11元，資產(chǎn)清算總值1,111,111.11元，比賬面值減少11,111.11元。負(fù)債賬面總值1,111,111.11元，負(fù)債清算總值1,111,111.11元，比賬面值增加111,111.11元。所有者權(quán)益賬面總值-1,111,111.11元，清算總值-1,111,111.11元，比賬面值增加虧損111,111.11元。具體各科目審計(jì)調(diào)整情況如下表所示：破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益清算值與賬面值差異調(diào)整情況破產(chǎn)資產(chǎn)總計(jì)清算值比賬面值減少11,111.11元，負(fù)債總計(jì)清算值比賬面值增加111,111.11元，所有者權(quán)益清算值比賬面值增加虧損111,111.11元。1、應(yīng)收賬款：賬面價(jià)值111,111.11元，本次審計(jì)沖銷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備111.11元，清算價(jià)值為111,111.11元。應(yīng)收賬款共11筆，賬齡均為五年以上。2、預(yù)付賬款：賬面價(jià)值11,111.11元，清算價(jià)值11,111.11元。審計(jì)調(diào)減1,111.11元，具體調(diào)整明細(xì)如下：調(diào)整預(yù)付A縣農(nóng)機(jī)配件廠配件款1,111.11元。預(yù)付賬款共1筆，賬齡均為五年以上。3、其他應(yīng)收款：賬面價(jià)值……（刪除明顯有問(wèn)題的段落）。總之，根據(jù)我們的審計(jì)結(jié)果，A公司破產(chǎn)清算結(jié)果存在一定差異。我們建議破產(chǎn)管理人加強(qiáng)資產(chǎn)管理和債務(wù)清償，以最大化債權(quán)人的利益。11,111.11元的清算價(jià)值經(jīng)過(guò)審計(jì)調(diào)減了11,111.11元。具體調(diào)整明細(xì)如下：應(yīng)收1111年公司食堂備用金掛賬111.11元被調(diào)整；應(yīng)收東坪煤礦虛假匯票11,111.11元被調(diào)整，該款項(xiàng)為1111年一外地人以東坪煤礦名義購(gòu)買(mǎi)農(nóng)用車一輛，貨已提，開(kāi)據(jù)虛假匯票，盂縣農(nóng)機(jī)公司已報(bào)案并立案?jìng)刹椋讣两裎雌偏@，因此本次審計(jì)做出了調(diào)整；應(yīng)收購(gòu)買(mǎi)熱水器價(jià)款1,111.11元被調(diào)整，該款項(xiàng)為1111年公司職工李宜漢、高志龍去山東文登黑豹農(nóng)用車廠購(gòu)貨，同時(shí)購(gòu)進(jìn)熱水器兩臺(tái)，貨已到，未開(kāi)發(fā)票，財(cái)務(wù)未入賬，截止破產(chǎn)清算日貨已無(wú)；應(yīng)收楊貴斌購(gòu)買(mǎi)預(yù)制板修繕?lè)课葙M(fèi)用掛賬1,111.11元被調(diào)整；應(yīng)收高玉海維修費(fèi)和清理廁所費(fèi)用掛賬1,111.11元被調(diào)整。共有11筆其他應(yīng)收款，賬齡全部為五年以上。破產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面凈值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。本次審計(jì)沖回多提固定資產(chǎn)11,111.11元，固定資產(chǎn)清算價(jià)值為111,111.11元，其中房屋建筑物111,111.11元，構(gòu)筑物1,111.11元。其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為1,111,111.11元，清算價(jià)值為1,111,111.11元。經(jīng)審計(jì)調(diào)整，調(diào)增了111,111.11元，具體調(diào)整如下：依據(jù)農(nóng)業(yè)銀行盂縣支行出具的農(nóng)機(jī)公司貸款利息證明，補(bǔ)提貸款利息11,111.11元；依據(jù)盂縣勞動(dòng)和社會(huì)保障局出具的關(guān)于A公司截止1111年1月11日欠繳各項(xiàng)保險(xiǎn)的詢證函，補(bǔ)提養(yǎng)老保險(xiǎn)11,111.11元，失業(yè)保險(xiǎn)11,111.11元，醫(yī)療保險(xiǎn)111,111.11元。另外，調(diào)減了11,111.11元，具體調(diào)整如下：短期借款中向高志榮借款11萬(wàn)元，因此筆借款利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行同期貸款利率的四倍，此筆貸款時(shí)間為1111年1月，經(jīng)查詢1111年1月銀行貸款利率為1.11%，本次審計(jì)對(duì)此筆借款高于1.11%四倍的利息做審計(jì)調(diào)整，調(diào)減其他應(yīng)付款11,111.11元。應(yīng)付福利費(fèi)的賬面價(jià)值為1,111.11元，本次審計(jì)調(diào)整福利費(fèi)余額1,111.11元，清算價(jià)值為1.11元。經(jīng)審計(jì)，ABC廠的應(yīng)交稅金賬面價(jià)值為111,111.11元，清算價(jià)值為111,111.11元。經(jīng)審計(jì)調(diào)增11,111.11元，包括對(duì)賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計(jì)111,111.11元補(bǔ)提房屋租賃房產(chǎn)稅11,111.11元，營(yíng)業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅1,111.11元，合計(jì)補(bǔ)提稅金11,111.11元；對(duì)1111年銷售門(mén)面房收入111,111.11元補(bǔ)提營(yíng)業(yè)稅11,111.11元，城市建設(shè)稅111,.11元，合計(jì)補(bǔ)提稅金11,111.11元。其他應(yīng)交款賬面價(jià)值為1，1,1.11元，清算價(jià)值為1,111.11元。經(jīng)審計(jì)調(diào)增1,111.11元，包括對(duì)賬面反映的1111年至1111年1月的租金收入合計(jì)111,111.11元補(bǔ)提教育費(fèi)附加111.11元，價(jià)格調(diào)控基金111.11元，合計(jì)補(bǔ)提111.11元；對(duì)1111年銷售門(mén)面房收入111，111.11元補(bǔ)提教育費(fèi)附加111.11元，價(jià)格調(diào)控基金111.11元，合計(jì)補(bǔ)提111.11元。未分配利潤(rùn)賬面價(jià)值為-1，111,111元，清算價(jià)值為-1,111,111.11元。經(jīng)審計(jì)調(diào)增11,111.11元，包括沖銷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備111.11元、沖回固定資產(chǎn)多提折舊11,111.11元、調(diào)整其他應(yīng)付款中應(yīng)付高志榮貸款利息11,111.11元、調(diào)整福利費(fèi)余額，調(diào)增未分配利潤(rùn)1,111.11元。經(jīng)審計(jì)調(diào)減111,111.11元，包括調(diào)整預(yù)付A縣農(nóng)機(jī)配件廠配件款，調(diào)減未分配利潤(rùn)1,111.11元；調(diào)整預(yù)付省農(nóng)機(jī)公司配件款，調(diào)減未分配利潤(rùn)1,111.11元；調(diào)整應(yīng)收1111年公司食堂備用金掛賬，調(diào)減未分配利潤(rùn)111.11元。破產(chǎn)清算審計(jì)報(bào)告應(yīng)遵循《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定要求。審計(jì)報(bào)告應(yīng)提供無(wú)保留意見(jiàn)或是否定意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告中不必披露審計(jì)調(diào)賬，而應(yīng)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)書(shū)面通知清算組調(diào)賬、處理，調(diào)整處理之后才出審計(jì)報(bào)告。致ABC廠破產(chǎn)清算組：經(jīng)審計(jì)，我們認(rèn)為ABC廠的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)總額及順序認(rèn)定符合破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。根據(jù)我們的審計(jì)，我們提供無(wú)保留意見(jiàn)。我們受委托對(duì)貴組1999年10月15日的清算資產(chǎn)負(fù)債表和清算期間的損益表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴組負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并結(jié)合貴組對(duì)ABC廠清算的具體情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等必要的程序。根據(jù)清算結(jié)果顯示，ABC廠10月15日的資產(chǎn)總額為10,903,409元，其中非破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)642120元，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)10,261,280元。非破產(chǎn)債務(wù)642,120元，應(yīng)優(yōu)先支付費(fèi)用8,598,140元，破產(chǎn)債務(wù)18,575,713元(含第一順序破產(chǎn)債務(wù)4,059,675元，第二順序60,158元，第三順序14,455,880元)。清算損益-16,912,564元。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》的有關(guān)規(guī)定，清算期間的核算，符合財(cái)政部《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》(財(cái)會(huì)字[1997]第28號(hào))的規(guī)定，在所有重要方面公允地反映了清算結(jié)果日ABC廠的財(cái)務(wù)狀況及清算期間的清算損益，會(huì)計(jì)方法的選用遵循了一貫性原則。此外，我們審計(jì)了后附的ABC股份有限公司破產(chǎn)清算組接管XX公司至裁定破產(chǎn)公告日止的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20XX年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作，遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。程序我們對(duì)XX公司破產(chǎn)清算期末財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí)行情況和有關(guān)事項(xiàng)的移交情況進(jìn)行了審計(jì)。我們根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定，實(shí)施了審計(jì)程序，包括審查會(huì)計(jì)憑證等必要的查驗(yàn)程序。二、審計(jì)結(jié)果經(jīng)審計(jì)，XX公司破產(chǎn)清算期末財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí)行情況和有關(guān)事項(xiàng)的移交情況符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。三、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，XX公司破產(chǎn)清算期末財(cái)產(chǎn)分配方案的實(shí)際執(zhí)行情況和有關(guān)事項(xiàng)的移交情況，在所有重大方面符合中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和國(guó)家有關(guān)破產(chǎn)法律、法規(guī)的規(guī)定。本文將對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)中的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討。破產(chǎn)清算是一項(xiàng)法律性質(zhì)很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其審計(jì)工作也具有一定的難度和風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何提高審計(jì)業(yè)務(wù)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和成本，促進(jìn)破產(chǎn)清算審計(jì)的規(guī)范化，是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。二、破產(chǎn)清算審計(jì)的內(nèi)容和特點(diǎn)破產(chǎn)清算審計(jì)是對(duì)債務(wù)人破產(chǎn)清算過(guò)程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，其主要內(nèi)容包括破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的核定、破產(chǎn)費(fèi)用的核算、債權(quán)人會(huì)議的召開(kāi)和債權(quán)人的分配等。破產(chǎn)清算審計(jì)的特點(diǎn)是審計(jì)對(duì)象具有一定的特殊性，審計(jì)過(guò)程中需要考慮法律規(guī)定和債權(quán)人的權(quán)益，同時(shí)還需要與法院、清算組等多個(gè)部門(mén)協(xié)作配合。三、破產(chǎn)清算審計(jì)準(zhǔn)則的遵循破產(chǎn)清算審計(jì)應(yīng)遵循《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注重審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序和審計(jì)方法，確保審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性和可信度。四、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)實(shí)施步驟企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的實(shí)施步驟主要包括：確定審計(jì)目標(biāo)和范圍、收集和分析審計(jì)證據(jù)、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和控制措施、制定審計(jì)計(jì)劃和方案、實(shí)施審計(jì)程序和方法、編制審計(jì)報(bào)告和提出審計(jì)意見(jiàn)等。在實(shí)施過(guò)程中，還需要與法院、清算組等相關(guān)部門(mén)進(jìn)行溝通和協(xié)作。五、企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)存在的問(wèn)題及處理辦法企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)存在的問(wèn)題主要包括：審計(jì)證據(jù)的不充分和不可靠、審計(jì)程序的不規(guī)范和不完備、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高和成本的高等。為解決這些問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)和素質(zhì)提升，完善審計(jì)程序和方法，加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的溝通協(xié)作，提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。六、結(jié)論破產(chǎn)清算審計(jì)是一項(xiàng)具有一定難度和風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，其規(guī)范化程度對(duì)于維護(hù)債權(quán)人的權(quán)益和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。因此，需要加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)清算審計(jì)的研究和探索，不斷提高審計(jì)人員的素質(zhì)和能力，推動(dòng)破產(chǎn)清算審計(jì)的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。破產(chǎn)清算審計(jì)是指在企業(yè)或債權(quán)人提出破產(chǎn)申請(qǐng)后，經(jīng)法院裁定宣告破產(chǎn)，到對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的清理、變現(xiàn)、處置的過(guò)程中，對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，同時(shí)對(duì)清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)后的清理變現(xiàn)、債權(quán)的催收、債務(wù)的核實(shí)以及職工的安置進(jìn)行審計(jì)和處置工作。清算審計(jì)的目的是確認(rèn)清算企業(yè)是否合法、公開(kāi)、公正進(jìn)行全部清算活動(dòng)，對(duì)清算結(jié)果發(fā)表合法、公允的審計(jì)意見(jiàn)。企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的基本內(nèi)容包括：1、企業(yè)清算開(kāi)始時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表及相關(guān)會(huì)計(jì)資料、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)和財(cái)產(chǎn)清單；2、企業(yè)清算方案及實(shí)施情況，包括清算期的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)情況；3、清算期清算費(fèi)用的開(kāi)支和損益的計(jì)算情況；4、剩余財(cái)產(chǎn)存在的真實(shí)情況及分配情況；5、企業(yè)清算結(jié)束后的資產(chǎn)負(fù)債是否確實(shí)存在。企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的特點(diǎn)包括：1、企業(yè)清算必須具有按照法律法規(guī)程序的立項(xiàng)批文；2、企業(yè)對(duì)債權(quán)債務(wù)清算償付的登報(bào)公告；3、成立債權(quán)委員會(huì)確認(rèn)清算的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)分配方案；4、企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表及財(cái)產(chǎn)清冊(cè)移交清算委員會(huì)；5、企業(yè)清算期，由清算委員會(huì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清算后編制清算期的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)產(chǎn)分配表，申請(qǐng)清算審計(jì)。目前，破產(chǎn)清算審計(jì)缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)程序規(guī)范，清算審計(jì)人員各行其是，難以保證審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量和效果。因此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)盡早制定清算審計(jì)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則。在清算審計(jì)規(guī)范未出臺(tái)前，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1、進(jìn)入破產(chǎn)清算前會(huì)計(jì)報(bào)表、債權(quán)債務(wù)清冊(cè)審計(jì)除增加《新破產(chǎn)法》第三十五條內(nèi)容外，其他按會(huì)計(jì)報(bào)表具體審計(jì)準(zhǔn)則及執(zhí)業(yè)指南執(zhí)行；2、參與或承接破產(chǎn)清算，其審計(jì)目的、內(nèi)容、范圍根據(jù)《新破產(chǎn)法》、《公司法》規(guī)范以及與法院或清算組達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書(shū)確定。破產(chǎn)清算年度報(bào)表或終結(jié)報(bào)表的審計(jì)應(yīng)遵循《新破產(chǎn)法》、《公司法》及《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，并關(guān)注賬目清晰度、報(bào)表真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，以及破產(chǎn)清算過(guò)程中財(cái)產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務(wù)清償是否合法合規(guī)，有無(wú)違紀(jì)違規(guī)違法問(wèn)題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問(wèn)題。雖然《新破產(chǎn)法》及《暫行規(guī)定》主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)，但其他企業(yè)破產(chǎn)行為規(guī)范主要依據(jù)《公司法》第八章，會(huì)計(jì)核算與審計(jì)監(jiān)督方面不夠具體。清算辦法多半依賴企業(yè)章程規(guī)定，規(guī)范性和公正性難以保證。因此，維護(hù)破產(chǎn)企業(yè)債權(quán)人合法權(quán)益還需破產(chǎn)清算法律法規(guī)及會(huì)計(jì)審計(jì)制度的健全與完善。企業(yè)破產(chǎn)清算審計(jì)的實(shí)施步驟包括核實(shí)銀行存款、應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及在建工程等科目，并審定應(yīng)付款、重大債權(quán)及企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)的證據(jù)，最后確認(rèn)企業(yè)所有者權(quán)益。對(duì)非國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)前審計(jì)，還應(yīng)查實(shí)其實(shí)收資本、資本公積的真實(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)單獨(dú)提示待核、轉(zhuǎn)銷的事項(xiàng)，如待攤費(fèi)用、待處理資產(chǎn)損失等。在進(jìn)行企業(yè)破產(chǎn)審計(jì)時(shí)，需注意賬目清晰度、報(bào)表真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性與合規(guī)性，破產(chǎn)清算過(guò)程中財(cái)產(chǎn)處理、債權(quán)清理中訴訟、催收、放棄及債務(wù)清償是否合法合規(guī)，有無(wú)違紀(jì)違規(guī)違法問(wèn)題以及投資人或債權(quán)人關(guān)注的其他問(wèn)題。1、審查破產(chǎn)宣告日以前六個(gè)月破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支，通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)的增減變化、債權(quán)債務(wù)的處理等，檢查是否存在隱匿、私分、無(wú)償轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、非正常壓價(jià)等違法行為。2、核對(duì)會(huì)計(jì)科目的結(jié)轉(zhuǎn)，從行業(yè)會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)科目，檢查金額是否正確，并與財(cái)政部關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的暫行規(guī)定相符。3、核算應(yīng)收款在清算期內(nèi)的收回是否正確，核銷呆賬壞賬是否有依據(jù)，并查看是否有法院裁定或財(cái)政部批準(zhǔn)。4、檢查存貨的毀損盤(pán)虧的處理是否符合必要程序和批準(zhǔn)。5、核實(shí)固定資產(chǎn)的報(bào)廢、盤(pán)虧、損失是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)。6、檢查資產(chǎn)評(píng)估增值的核算是否正確。7、核算抵押資產(chǎn)、福利設(shè)施資產(chǎn)、借入資產(chǎn)、取回資產(chǎn)的依據(jù)是否充分，并檢查核算是否正確。8、檢查破產(chǎn)債權(quán)申報(bào)的時(shí)間限制及數(shù)量是否與賬面相符，清算調(diào)整的依據(jù)是否充足，未申報(bào)的是否依法處理。9、核算第一順序破產(chǎn)債務(wù)是否合法。10、檢查清算損益的核算是否正確。破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理的一般有參與破產(chǎn)清算或清算會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，但目前辦理上述清算審計(jì)業(yè)務(wù)存在以下問(wèn)題。清算審計(jì)委托不規(guī)范：有的企業(yè)在法院宣告破產(chǎn)后，清算審計(jì)業(yè)務(wù)仍由破產(chǎn)企業(yè)委托，這對(duì)債權(quán)人不公平。根據(jù)《破產(chǎn)法》第二十四條規(guī)定，應(yīng)由受理破產(chǎn)申請(qǐng)的法院或法院授權(quán)的清算組委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并直接對(duì)法院負(fù)責(zé)。若法院沒(méi)有接管，清算組成立前的審計(jì)業(yè)務(wù)，可以由企業(yè)或董事會(huì)委托。破產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算有關(guān)法規(guī)不夠完善：企業(yè)宣告破產(chǎn)清算后，它已有別于原有企業(yè)意義上的會(huì)計(jì)主體，因此會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度需要相應(yīng)調(diào)整。雖然財(cái)政部1997年出臺(tái)了《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，但在科目分類等方面仍需要完善。2、為適應(yīng)法定清償項(xiàng)目的需要，負(fù)債類科目的分類需要進(jìn)行調(diào)整。例如，“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付保險(xiǎn)費(fèi)用”、“應(yīng)交稅金”、“其他有抵押債務(wù)”、“其他無(wú)抵押債務(wù)”等科目應(yīng)該不再使用。3、清算會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的內(nèi)容應(yīng)該與會(huì)計(jì)科目所能夠收集和反映的內(nèi)容一致，并且需要與破產(chǎn)法規(guī)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)政策明確規(guī)定，以避免報(bào)表反映的隨意性。此外，無(wú)論是會(huì)計(jì)科目還是報(bào)表項(xiàng)目，都應(yīng)該力求用詞準(zhǔn)確，與破產(chǎn)企業(yè)的性質(zhì)相符。例如，“資產(chǎn)”和“負(fù)債”應(yīng)該稱為“財(cái)產(chǎn)”和“債務(wù)”。4、在進(jìn)入破產(chǎn)程序之后，需要對(duì)實(shí)物財(cái)產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定債務(wù)清償方案。評(píng)估值和賬面價(jià)值之間可能存在價(jià)差，實(shí)際變現(xiàn)后又可能出現(xiàn)價(jià)差。為了有效監(jiān)控，應(yīng)該設(shè)立“財(cái)產(chǎn)處理價(jià)差損益”科目，詳細(xì)反映這些價(jià)差的情況。5、在清算過(guò)程中，可能會(huì)有一些賬外財(cái)產(chǎn)收回，也可能會(huì)有賬內(nèi)實(shí)物財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈盤(pán)虧、報(bào)廢以及清算財(cái)產(chǎn)的重組損失、證據(jù)不力及其他原因?qū)е碌臄≡V損失等。為了反映這些損失的形成原因、處理情況及責(zé)任追究索賠情況，應(yīng)設(shè)立“待處理財(cái)產(chǎn)損失”科目，以便執(zhí)行破產(chǎn)法第四十二條。6、清算收入是否完整，有無(wú)流失是會(huì)計(jì)反映與控制及審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)。例如，“有擔(dān)保實(shí)物財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入”、“無(wú)擔(dān)保實(shí)物財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入”、“清算資產(chǎn)收回收入”、“土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入”及“其他財(cái)產(chǎn)變價(jià)收入”等應(yīng)該單獨(dú)設(shè)立科目匯集。如果單列收集，月末再匯入“清產(chǎn)損益”科目核算清算損益，則有利于會(huì)計(jì)控制和審計(jì)監(jiān)督。關(guān)于破產(chǎn)企業(yè)對(duì)外債權(quán)（應(yīng)收款項(xiàng)）的審計(jì)，首先需要重新分類賬面應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)的負(fù)數(shù)，以確定債權(quán)債務(wù)范圍。其次，需要將應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)中同項(xiàng)目合并對(duì)沖，因?yàn)槠飘a(chǎn)法承認(rèn)抵銷權(quán)。如果有債務(wù)人的債務(wù)申報(bào)，就以申報(bào)數(shù)確認(rèn)該項(xiàng)應(yīng)收款。在申報(bào)數(shù)小于賬面額時(shí)，若有線索應(yīng)繼續(xù)追查；若一時(shí)查不清的，則將多出的金額轉(zhuǎn)到待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中，并在報(bào)告中披露兩種金額及差額。如果債務(wù)人沒(méi)有申報(bào)債務(wù)，就將這類賬面應(yīng)收款項(xiàng)以破產(chǎn)日為基點(diǎn)，分為賬齡在兩年以內(nèi)和兩年以上的兩組。對(duì)于賬齡在兩年以內(nèi)的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)嚴(yán)格按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)。需要發(fā)函詢證、查找入賬原始憑證，并將所得資料列表造冊(cè)，作為審計(jì)底稿之用，也作為清算組、律師追討債權(quán)待用。查證結(jié)果要按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整，以確認(rèn)數(shù)列示應(yīng)收款項(xiàng)。審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的處理在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，有些事項(xiàng)已被視為應(yīng)收款項(xiàng)，但在審計(jì)期間內(nèi)無(wú)法提供合法的入賬單據(jù)，如出差借款尚未報(bào)銷、訴訟費(fèi)尚無(wú)收據(jù)入賬、貨到票未到的預(yù)付款等。在這種情況下，可以要求業(yè)務(wù)當(dāng)事人、企業(yè)、清算組寫(xiě)書(shū)面說(shuō)明，并按實(shí)質(zhì)重于形式的原則將費(fèi)用成本性項(xiàng)目轉(zhuǎn)至利潤(rùn)或待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中。處理賬齡在兩年以上的應(yīng)收款項(xiàng)對(duì)于賬齡在兩年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，若是關(guān)聯(lián)企業(yè)欠款，一般留賬待討，因?yàn)榍逅憬M可以追討惡意放棄的債權(quán)；若是自然人欠款，又無(wú)賬查清，可本著謹(jǐn)慎原則留賬待討，因?yàn)檫@些人大多是內(nèi)部職工、股東或與企業(yè)有著密切利益關(guān)系的人；若有破產(chǎn)企業(yè)在兩年內(nèi)的討債證據(jù)，此類款項(xiàng)也留賬待討。剩余款項(xiàng)均轉(zhuǎn)入待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失中，因?yàn)橐话銈鶛?quán)時(shí)效期間為兩年，超過(guò)訴訟時(shí)效的債權(quán)在破產(chǎn)程序中可不作為破產(chǎn)債權(quán)，所以只要清算組沒(méi)有特別需求，就不必花費(fèi)審計(jì)成本了。審計(jì)破產(chǎn)企業(yè)對(duì)外債務(wù)的處理由于破產(chǎn)清償?shù)牡谝豁樞蚴瞧飘a(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用，第二順序是所欠稅款，第三順序是破產(chǎn)債權(quán)，因此，在審計(jì)應(yīng)付款項(xiàng)開(kāi)始時(shí)，應(yīng)將賬面應(yīng)付款項(xiàng)分為以下幾類。對(duì)于第一順序破產(chǎn)企業(yè)所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用的審計(jì)，可將“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)交款”中的職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金和其他工資性質(zhì)的科目合并計(jì)入“應(yīng)付工資”科目，以申報(bào)的勞動(dòng)債權(quán)總數(shù)作為第一順序債務(wù)額。若破產(chǎn)企業(yè)存在職工集資款，可另類列示，計(jì)入“應(yīng)付債券”科目，注意不要與銀行債務(wù)、對(duì)外債券混計(jì)。這樣，第一順序債務(wù)額即為“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付債券”科目的合計(jì)數(shù)。勞動(dòng)債權(quán)的申報(bào)人均為破產(chǎn)企業(yè)或清算組，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行驗(yàn)證時(shí)，應(yīng)按申報(bào)總額對(duì)應(yīng)落實(shí)到每個(gè)自然人金額的申報(bào)明細(xì)表中。若申報(bào)的欠付工資明顯比破產(chǎn)企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)時(shí)或當(dāng)?shù)毓嫉墓べY水平高；若申報(bào)的欠繳職工養(yǎng)老金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、住房公積金數(shù)額不同于基金管理機(jī)構(gòu)的確認(rèn)數(shù)；若申報(bào)的職工補(bǔ)償費(fèi)用計(jì)提方法與政策不符等重大異常情況，應(yīng)予以披露。對(duì)集資債務(wù)的審計(jì)應(yīng)該關(guān)注以下問(wèn)題：一是集資是否合法，有或沒(méi)有批文均應(yīng)披露。二是區(qū)分投資與集資，可審查企業(yè)與職工簽訂的協(xié)議，如有投資性質(zhì)的條款應(yīng)披露。三是在列示集資債務(wù)時(shí)，必須將本金與利息分開(kāi)，因?yàn)槔⑹欠駳w于第一順序清償，將由債權(quán)人會(huì)議和法院最終決定。如果利率高于銀行利率，還應(yīng)該披露。二、模型概述本文提出了一種清算會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)模型，旨在規(guī)范企業(yè)自行清算和破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理和信息披露以及相應(yīng)的審計(jì)操作。該模型結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，突出實(shí)用性和可操作性，可供同行參考借鑒。三、清算初始階段的詳式審計(jì)報(bào)告框架在清算初始階段，應(yīng)進(jìn)行詳式審計(jì)，并出具詳式審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告包括清算方案的合法性審查、清算財(cái)產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值評(píng)估、清算財(cái)產(chǎn)的處置方案審查、清算財(cái)產(chǎn)的處置程序?qū)彶榈葍?nèi)容。四、破產(chǎn)清算終結(jié)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架在破產(chǎn)清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報(bào)告應(yīng)包括清算過(guò)程的概述、清算財(cái)產(chǎn)的處置情況、清算費(fèi)用的支出情況、清算財(cái)產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。五、自行清算終結(jié)時(shí)的會(huì)計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告框架在自行清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和清算報(bào)告。會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等內(nèi)容。清算報(bào)告應(yīng)包括清算過(guò)程的概述、清算財(cái)產(chǎn)的處置情況、清算費(fèi)用的支出情況、清算財(cái)產(chǎn)的分配情況等內(nèi)容。六、清算終結(jié)的簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告框架在清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行簡(jiǎn)式審計(jì)，并出具簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。該報(bào)告包括清算財(cái)產(chǎn)的實(shí)有價(jià)值評(píng)估、清算財(cái)產(chǎn)的處置程序?qū)彶椤⑶逅阖?cái)產(chǎn)的分配情況審查等內(nèi)容。七、清算審計(jì)底稿清算審計(jì)底稿包括清算方案審查底稿、清算財(cái)產(chǎn)評(píng)估底稿、清算財(cái)產(chǎn)處置審查底稿、清算財(cái)產(chǎn)分配審查底稿等內(nèi)容。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行審計(jì)，確保清算行為合法規(guī)范，保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的公開(kāi)、公平、公正。1997年，財(cái)政部發(fā)布了《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，對(duì)企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)核算提出了規(guī)范意見(jiàn)。然而，該文件對(duì)清算會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范性不夠，操作性也不強(qiáng)。除此之外，沒(méi)有其他關(guān)于清算會(huì)計(jì)和審計(jì)的法規(guī)、規(guī)章和指南。現(xiàn)有的企業(yè)清算會(huì)計(jì)和審計(jì)教材很少介紹清算會(huì)計(jì)信息披露，更少涉及企業(yè)自行清算，并且一些復(fù)雜問(wèn)題一直沒(méi)有解決方案。例如，破產(chǎn)法明確了破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)債權(quán)和一般債權(quán)的范圍，但如何計(jì)算它們的具體會(huì)計(jì)金額仍然存在問(wèn)題。企業(yè)清算常常持續(xù)很長(zhǎng)時(shí)間，主要清算工作已經(jīng)完成，但還存在許多遺留問(wèn)題。例如，一些實(shí)物資產(chǎn)長(zhǎng)期無(wú)法變現(xiàn)，一些債權(quán)需要逐步支付，財(cái)產(chǎn)處置后沒(méi)有計(jì)繳相關(guān)的稅費(fèi)，企業(yè)實(shí)際清算方案與法院裁定的破產(chǎn)清算方案存在重大出入等等。如何在會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)中妥善處理這些問(wèn)題？企業(yè)清算涉及清算組、政府主管部門(mén)、股東、債權(quán)人、法院、拍賣行、公證處、評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等多個(gè)部門(mén)。如何在會(huì)計(jì)信息和審計(jì)報(bào)告中恰當(dāng)?shù)亟沂具@些部門(mén)的活動(dòng)？在長(zhǎng)達(dá)6年的實(shí)踐工作中，筆者運(yùn)用現(xiàn)代會(huì)計(jì)和審計(jì)理念，歷經(jīng)數(shù)十家企業(yè)的清算檢驗(yàn)，總結(jié)出了一套新的會(huì)計(jì)和審計(jì)實(shí)務(wù)模型，并得到了各清算組、法院和政府部門(mén)的肯定。現(xiàn)在分享這套模型。該模型圍繞企業(yè)清算的初始階段、進(jìn)行階段和完成階段展開(kāi)。1.清算初始階段該階段包括法院宣告企業(yè)破產(chǎn)，或者股東會(huì)決定企業(yè)關(guān)閉；清算組成立，并接管企業(yè)；繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)前提清理會(huì)計(jì)賬簿，清查和登記財(cái)產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)；聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，聘請(qǐng)?jiān)u估機(jī)構(gòu)進(jìn)行整體資產(chǎn)評(píng)估。在該階段，清算會(huì)計(jì)繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)假設(shè)，目的是揭示企業(yè)在清算基準(zhǔn)日的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，為后續(xù)清算工作打下基礎(chǔ)，并分清前后責(zé)任。理論上，清算組應(yīng)清理會(huì)計(jì)賬簿，清查和登記財(cái)產(chǎn)，并以法院宣告企業(yè)破產(chǎn)日或股東會(huì)決議企業(yè)關(guān)閉日為基準(zhǔn)日編制資產(chǎn)負(fù)債表和報(bào)表附注，然后注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。然而，在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)在清算時(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)往往混亂，清算組既沒(méi)有優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專業(yè)人才，也沒(méi)有相關(guān)的成本預(yù)算。因此，這些工作需要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)協(xié)助完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在協(xié)助清算組完成清算會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，完成審計(jì)外勤工作，然后出具審計(jì)報(bào)告。企業(yè)在清