費用核算及涉稅處理費用核算及涉稅處理1費用是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減少、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用的概念應從以下幾個方面理解（1）費用發生于日常活動，非日常活動，比如轉讓固定資產等產生的經濟利益的流出不能確認為費用，應計入營業外支出。（2）費用會導致所有者權益減少，不會減少小企業所有者權益的經濟利益流出，比如償還借款等不屬于費用。（3）費用與向所有者分配利潤無關，向所有者分配利潤產生的經濟利益流出不應當確認為費用。費用是指小企業在日常生產經營活動中發生的、會導致所有者權益減2【涉稅規定】《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。【涉稅規定】3【涉稅提示】比如，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定：企業發生的合理的工資薪金，準予扣除。工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。這說明對工資薪金的扣除，是按其支付數，而不是按其提取數（發生數），這是稅法中權責發生制的例外情況。因此，稅務人員應注意會計與稅法對費用處理的差異，當會計與稅法存在差異時，要求企業按稅法規定進行納稅調整。【涉稅提示】4費用生產費用期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用財務費用在產品完工產品利潤已銷產品未銷產品費用生產費用期間費用直接材料直接人工制造費用銷售費用管理費用5（一）營業務成本

主營業務成本是指小企業確認的銷售商品或提供勞務等主營業務的成本。月末，小企業可根據本月銷售各種商品或提供各種勞務實際成本，計算應結轉的主營業務成本。借：主營業務成本貸：庫存商品（結轉銷售商品成本）生產成本（結轉銷售在產品成本)勞務成本工程施工（結轉建造合同成本）

（一）營業務成本主營業務成本是指小企業確認的銷售商品或提供6其他業務成本其他業務成本7

借：其他業務成本

貸：原材料、周轉材料

累計折舊

累計攤銷

借：其他業務成本8在建工程試運營業務核算差異【例】某企業購入一條醬油生產線，在試運行階段該生產線共生產醬油8噸，發生實際成本200000元，銷售后共取得款項280800元。該企業賬務處理如下：在建工程試運營業務核算差異【例】某企業購入一條醬油生產線，9《小企業會計制度》第三十一條規定，企業的在建工程項目在達到預定可使用狀態前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。也就是說，在建工程試運行生產的產品不確認收入，也不確認成本。《小企業會計制度》第三十一條規定，企業的在建工程項目在達到10生產產品發生成本時借：在建工程（待攤支出）200000貸：原材料等200000對外銷售時借：銀行存款280800貸：在建工程240000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40800生產產品發生成本時11《企業會計準則第4號——固定資產》的規定，試運行的凈支出應計入固定資產的成本。因此，在新《企業會計準則》下，該企業新建生產線試生產產品的會計處理與《企業會計制度》基本一致《企業會計準則第4號——固定資產》的規定，試運行的凈支出應計12《企業會計準則應用指南》

1.試車形成的產品轉為庫存商品借：庫存商品240000貸：在建工程240000

2.試車形成的產品對外銷售借：銀行存款280800貸：主營業務收入240000應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)40800借：主營業務成本240000貸：庫存商品240000《企業會計準則應用指南》13《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2009]79號）第三條規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），均應按照《企業所得稅法》及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。所以，在建工程試生產產品的收入和成本當然應計入當期應納稅所得額。《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發[2009]79號）第14本例中，企業試生產的產品實現銷售時，稅法上應確認收入240000元，成本200000元，即當期應調增應納稅所得額40000元。在建工程賬面價值比計稅基礎少40000元，產生可抵扣暫時性差異。借：遞延所得稅資產10000貸：所得稅費用10000本例中，企業試生產的產品實現銷售時，稅法上應確認收入240015（二）營業稅金及附加，是指小企業開展日常生產經營活動應負擔的消費稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產資源補償費、排污費等。借：營業稅金及附加貸：應交稅費—應交消費稅應交營業稅應交城市維護建設稅應交教育費附加等（二）營業稅金及附加，是指小企業開展日常生產經營活動應負擔16注意（1）“營業稅金及附加”科目，既核算主營業務，又核算其他業務的稅金及附加。（2）小企業發生的城鎮土地使用稅、房產稅、車船稅、印花稅和礦產資源補償費、排污費在“營業稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算。（3）與最終確認營業外收入或營業外支出相關的稅費，在“固定資產清理”、“無形資產”等科目核算，不在“營業稅金及附加”科目核算。注意17小企業會計準則-費用核算及涉稅處理課件18在相關企業所得稅政策中對管理費用中的開辦費業務招待費財產保險費勞動保護支出研究費用技術轉讓費……的稅前扣除都作了相應的規定對于這些情況，小企業應按小企業會計準則的規定作會計處理，按稅法規定作納稅調整。在相關企業所得稅政策中對管理費用中的對于這些情況，小19九、關于開（籌）辦費的處理新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）【稅務處理】九、關于開（籌）辦費的處理《國家稅務總局關于企業所得稅若干20小企業會計準則-費用核算及涉稅處理課件21匯兌損失的稅務處理

第三十九條企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）匯兌損失的稅務處理第三十九條企業在貨幣交易中，22營業外收入營業外收入23小企業會計準則-費用核算及涉稅處理課件24按照《小企業會計準則》第三條第(一)項的規定，小企業發生同樣業務，“本準則未作規范的”，可參照《企業會計準則》中的相關規定進行賬務處理。按照《小企業會計準則》第三條第(一)項的規定，小企業發生同樣25營業外支出差異比較營業外支出差異比較26小企業會計準則-費用核算及涉稅處理課件27政府補助與小企業會計制度相比較政府補助屬于新增內容。

政府補助，是指小企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，但不含政府作為小企業所有者投入的資本。主要有如下兩大特征：（1）無償性（2）直接取得資產

注意：不涉及資產直接轉移的經濟支持不屬于小企業會計準則規范的政府補助，比如，政府與小企業間的債務豁免，除稅收返還外的稅收優惠，直接減征、免征、抵免稅額、加計扣除等。直接取得資產的增值稅出口退稅不屬于政府補助。政府補助與小企業會計制度相比較政府補助屬于新增內容。28政府補助的分類小企業取得的政府補助，根據其政策效應劃分為：與資產相關的政府補助和其他政府補助

與資產相關的政府補助，是指小企業取得的、用于購建或以其他方式形成非流動資產的政府補助。其他政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。政府補助的分類小企業取得的政府補助，根據其政策效應劃分29政府補助的確認（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配，計入營業外收入。（2）小企業收到的其他政府補助①用于補償本企業以后期間的相關費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關費用或發生虧損的期間，計入營業外收入；②用于補償小企業已發生的相關費用或虧損的，直接計入營業外收入。小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅時，計入營業外收入。政府補助的確認（1）小企業收到與資產相關的政府補助，應當確認30補貼收入案例思考？P199小準則第69條：（一）與資產相關的政府補助，應當確認遞延收益，并在相關資產的使用壽命內平均分配。計入營業外收入直接彌補虧損的：借：銀行存款貸：營業外收入——政府補助補貼收入案例思考？P199小準則第69條：312、收到政府補助，該補助為與資產相關的政府補助，確認為遞延收益。借：銀行存款15萬元貸：遞延收益15萬元3、在相關資產折舊期間或無形資產攤銷期間進行分配教材[例7-1]第一年所得稅申報表如何處理2、收到政府補助，該補助為與資產相關的政府補助，確認為遞延收32第二問大準則相對小準則還有遞延所得稅問題借：遞延所得稅資產（150000-2500）*25%=36875貸：所得稅費用36875第二問大準則相對小準則還有遞延所得稅問題33第三問第二年企業確認多少營業外收入—政府補助？所得稅申報表如何處理？第四問如果是不征稅收入，申報表如何處理？第三問34所得稅的核算

所得稅核算主要有兩種方法，應付稅款法和納稅影響會計法，根據《小企業會計準則》規定，小企業應采用應付稅款法核算所得稅。所得稅的核算所得稅核算主要有兩種方法，應付稅款法和納351.應付稅款法

這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等于按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應交所得稅，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。將本期稅前會計利潤與應稅所得之間產生的差異均在當期確認所得稅費用的會計處理方法。應付稅款法1.應付稅款法這種核算方法的特點是，本期所得稅費用等36在應付稅款法下，本期應交所得稅和本期所得稅費用的計算可用如下公式表示：本期應納稅所得額＝本期利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額本期應交所得稅＝本期應納稅所得額×適用所得稅稅率本期所得稅費用＝本期應交所得稅在應付稅款法下，本期應交所得稅和本期所得稅費用的計算可372.所得稅會計處理“所得稅費用”科目屬于損益類科目，核算小企業當期發生的所得稅費用。“應交稅費——應交所得稅”科目屬于負債類科目，核算小企業按稅法規定應繳納的所得稅。小企業計算出應交的企業所得稅時：借：所得稅費用貸：應交稅費——應交所得稅2.所得稅會計處理“所得稅費用”科目小企業計算出應交的企業所38

ABC公司2×13年實現的利潤總額為1000000元，適用的所得稅稅率為25%。本年度收到國債利息收入10000元，發生贊助支出20000元；該公司固定資產折舊采用直線法，本年折舊額為30000元，按照稅法規定采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為45000元。假設無其他納稅調整因素，請計算該公司2×13年的應交所得稅和所得稅費用，并做出會計處理。例題ABC公司2×13年實現的利潤總額為1000000元39本年應納稅所得額＝1000000－10000＋20000－（45000－30000）＝995000（元）本年應交所得稅＝995000×25%＝248750（元）本年所得稅費用＝本年應交所得稅＝248750（元）本年應納稅所得額＝1000000－10000＋20000－40ABC公司應作如下會計處理：（1）計算出所得稅費用和應交所得稅時：借：所得稅費用248750貸：應交稅費——應交所得稅248750（2）上交所得稅時：借：應交稅費——應交所得稅248750貸：銀行存款248750ABC公司應作如下會計處理：41（五）本年利潤的結轉企業應設置“本年利潤”科目核算企業實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。期末應將企業實現的收入收益、費用支出轉入“本年利潤”科目，以確定企業的利潤總額和凈利潤。（五）本年利潤的結轉企業應設置“本年利潤”科目核42本年利潤的核算與結轉步驟1、月末，將收入收益轉入“本年利潤”科目的貸方。2、月末，將所得稅費用以外的費用支出轉入“本年利潤”科目的借方。3、月末，將“所得稅費用”轉入“本年利潤”科目的借方。4、年度終了，將全年實現的凈利潤（或虧損）自“本年利潤”科目轉入“利潤分配”科目。其結轉過程圖示如下:本年利潤的核算與結轉步驟1、月末，將收入收益轉入“本年利潤”43期末結轉收入收益時本年利潤其他業務收入投資收益營業外收入①主營業務收入如為投資凈損失，轉入本年利潤的借方期末結轉費用支出時營業稅金及附加主營業務成本銷售費用管理費用財務費用營業外支出②其他業務成本結轉收入收益和費用支出后，本年利潤科目的貸方余額就是本年實現的利潤總額，然后在利潤總額的基礎上計算出應納稅所得額，用應納稅所得額乘以適用的所得稅稅率，計算出當期應交的所得稅。期末結轉收入收益時本年利潤其他業務收入投資收益營業外收入①主44期末結轉收入收益時本年利潤月末余額：本年度實現的凈利潤利潤分配—未分配利潤年末結轉后無余額所得稅費用③①期末結轉費用支出時②結轉所得稅費用費用支出類科目收入收益類科目結轉本年凈利潤期末結轉收入收益時本年利潤月末余額：本年度實現的凈利潤利潤分45二、利潤分配的核算利潤分配可供分配的利潤=本年實現的凈利潤+年初未分配利潤（-彌補以前年度虧損），是指小企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對小企業當年可供分配的利潤所進行的分配。二、利潤分配的核算利潤分配可供分配的利潤=本年實現的凈利46（一）利潤分配的一般程序公司制小企業按照以下順序分配：1.彌補以前年度虧損；2.提取10%法定公積金；3.提取任意公積金；4.向投資者分配利潤。企業彌補以前年度虧損和提取盈余公積后，當年沒有可供分配的利潤時，不得向投資者分配利潤，但法律、行政法規另有規定的除外。（一）利潤分配的一般程序公司制小企業按照以下順序分配：企業彌47（二）利潤分配的會計處理企業應設置“利潤分配”科目，核算企業實現利潤的分配（或虧損的彌補）情況和歷年分配（或彌補）后的積存余額。（二）利潤分配的會計處理企業應設置“利潤分配”科目，481.彌補虧損的會計處理企業發生的年度經營虧損，依照稅法的規定彌補。稅法規定年限內的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補，或者經投資者審議后用盈余公積彌補。第十八條企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。《中華人民共和國企業所得稅法》1.彌補虧損的會計處理企業發生的年度經營虧損，依照稅法的規定491.彌補虧損的會計處理不論用稅前利潤彌補虧損，還是用稅后利潤彌補虧損都不需要做專門的會計處理，只要將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配—未分配利潤”科目，就會自動補虧。年終結轉凈利潤的會計處理如下：本年利潤利潤分配—未分配利潤期初：以前年度的虧損1.彌補虧損的會計處理不論用稅前利潤彌補虧50將會計利潤500萬元自“本年利潤”賬戶，轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，自動補虧500萬元，2×13年末未分配利潤剩余-300萬元。借：本年利潤5000000貸：利潤分配—未分配利潤5000000假設某小企業2×13年初累計未分配利潤-800萬元，2×13年產生會計利潤500萬元。年終結轉凈利潤時做如下會計處理：例題將會計利潤500萬元自“本年利潤”賬戶，轉入“利潤分配——未512.提取盈余公積的會計處理提取盈余公積時：借：利潤分配——提取法定盈余公積