第三講會計規(guī)范體系與會計準(zhǔn)則制定

1學(xué)習(xí)交流PPT問題如何看待統(tǒng)一的企業(yè)會計規(guī)范在經(jīng)濟中的作用？如何看待中國的企業(yè)會計規(guī)范形式從會計制度向會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變？如何看待中國會計準(zhǔn)則的國際趨同策略？2學(xué)習(xí)交流PPT一、會計規(guī)范的起因二、大陸法系國家的會計規(guī)范三、英美法系國家的會計規(guī)范四、我國的會計規(guī)范五、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)六、制定會計準(zhǔn)則的目標(biāo)七、制定會計準(zhǔn)則的模式3學(xué)習(xí)交流PPT八、美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展九、國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）的發(fā)展十、我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展十一、規(guī)則為基礎(chǔ)與原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則十二、準(zhǔn)則超載問題4學(xué)習(xí)交流PPT一、會計規(guī)范的起因（一）什么是會計規(guī)范會計規(guī)范是制約會計實務(wù)的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度的總稱，它既是約束會計行為的標(biāo)準(zhǔn)，也是評價會計工作的依據(jù)。由于會計信息的重要性，每個國家都有自己的一整套會計規(guī)范體系。5學(xué)習(xí)交流PPT（二）會計規(guī)范的構(gòu)成內(nèi)容1、按照會計規(guī)范的形式和所涉及的層次劃分會計法律會計法規(guī)（行政法規(guī)）會計準(zhǔn)則會計制度（規(guī)章制度）等內(nèi)容6學(xué)習(xí)交流PPT2、按照會計規(guī)范的對象劃分（1）會計行為規(guī)范——約束會計行為的會計規(guī)范（2）財務(wù)報告規(guī)范——約束財務(wù)報告的會計規(guī)范會計準(zhǔn)則或財務(wù)報告準(zhǔn)則（3）其他會計規(guī)范如：1998年8月21日財政部和國家檔案局發(fā)布的《會計檔案管理辦法》7學(xué)習(xí)交流PPT（三）財務(wù)報告規(guī)范的起因1、自由放任的方法導(dǎo)致市場失靈對于是否應(yīng)該對財務(wù)報告進行規(guī)范這個問題一直存在著爭議。在早期，財務(wù)報告的規(guī)范是市場自由選擇的結(jié)果，即所謂的自由放任的方法。（1）基于代理理論的解釋：企業(yè)經(jīng)營者深知財務(wù)報告的作用，并認(rèn)為不披露就是一個壞消息，因此企業(yè)有向所有者、資本市場進行主動自愿披露的動機。即使企業(yè)不愿主動披露，那些尋求信息的人也會通過其他方式獲取企業(yè)的信息。8學(xué)習(xí)交流PPT（2）基于供需理論的解釋：會計信息是一種像其他商品和勞務(wù)一樣的經(jīng)濟物品，供需雙方之間很容易找到一種平衡，即以最佳的價格取得最佳的信息披露的數(shù)量，市場就成了確定披露信息的類型與數(shù)量的理想機制。早期普遍流行的是自愿披露，這種披露更多的是使?jié)撛诘耐顿Y者能夠識別高利潤行業(yè)，而非向現(xiàn)有的投資者提供信息，信息的價格是由知情并遵循自我道德約束的內(nèi)部人員所決定的，這種自我道德約束控制了逆向選擇和道德風(fēng)險。9學(xué)習(xí)交流PPT經(jīng)歷美國1929~1933年的經(jīng)濟大危機之后，人們發(fā)現(xiàn)，道德規(guī)范并不總是有效的，無數(shù)操縱和濫用財務(wù)報告的事實被認(rèn)為是導(dǎo)致這次大危機的直接原因。自由放任的方法會引起外在的或內(nèi)在的市場失靈。當(dāng)未規(guī)范的市場所生成的信息數(shù)量和質(zhì)量與其成本和效益不相匹配時，就會發(fā)生外在的市場失靈，市場所生成的最終的信息結(jié)果就是非帕累托最優(yōu)的資源配置。由于管理當(dāng)局對信息的生產(chǎn)有著絕對的控制權(quán)，以及會計程序的多樣化和投資者的天真幼稚，會計信息的生產(chǎn)就會產(chǎn)生內(nèi)在的失靈。10學(xué)習(xí)交流PPT2、制度規(guī)范的方法應(yīng)運而生人們逐漸認(rèn)識到，為保護投資者的利益，應(yīng)當(dāng)對會計進行規(guī)范：信息是一種復(fù)雜、重要的商品，單靠市場力量不能完全控制逆向選擇和道德風(fēng)險問題。在美國，1933年至1934年的證券立法，從會計信息披露的角度來看，可以說是為了控制操縱財務(wù)報告的行為，由以往的支持潛在競爭的披露理論向為投資者提供高質(zhì)量信息的披露理論的一次大轉(zhuǎn)變。自此之后，會計信息的披露就朝著制度規(guī)范的方向發(fā)展。11學(xué)習(xí)交流PPT（三）財務(wù)報告規(guī)范的理論規(guī)范通常被認(rèn)為是為既定利益集團謀取利益的，即主要是為其利益進行設(shè)計和運作的。財務(wù)報告規(guī)范也是如此，會計不是一個純技術(shù)性的問題，而是一種政治過程。它涉及兩個主要問題：一是政府涉足財務(wù)報告規(guī)范的原因是什么；二是政府涉足財務(wù)報告規(guī)范所代表的是誰的利益。有三種不同的理論可以回答這些問題。12學(xué)習(xí)交流PPT1.公共利益理論

政府涉足財務(wù)報告規(guī)范的最關(guān)鍵的經(jīng)濟原因是市場失靈。在公共利益這一理論框架下，政府對會計進行規(guī)范的目的就是“通過安全的已被改善的經(jīng)濟業(yè)績來保護消費者的利益”，規(guī)范可以糾正市場價格的無效或不公平，能夠保護和幫助一般社會公眾。所基于的假設(shè)是，經(jīng)濟市場會遭受到一系列的市場不完善或交易失靈，如果不加以規(guī)范，其后果就是無效或不公平的。通過政府的規(guī)范行為，消費者的利益就可通過法律法規(guī)體現(xiàn)出來，一些企業(yè)集團和公共利益團體就會成為社會公共利益的代言人，政府就成為公共利益的仲裁人。13學(xué)習(xí)交流PPT2.捕獲理論

捕獲理論認(rèn)為，社會中的所有成員都是經(jīng)濟理性人，其中的每個人在追逐個人利益時都會以邊際收入等于邊際成本的方式游說規(guī)范制定者，因此規(guī)范就是可能的財富再分配。因此，人們會游說規(guī)范制定者，以促成那些能夠增加其財富的規(guī)范生效，或者迫使那些會減少其財富的規(guī)范失效。14學(xué)習(xí)交流PPT捕獲理論認(rèn)為，政府并不是公共利益的仲裁人，它會受到利益集團的控制，它所頒布的財務(wù)報告規(guī)范，只會有助于增加強勢利益集團的財富。因此，規(guī)范是為了滿足特定利益集團保持其利益最大化的需要而建立起來的。（財務(wù)報告規(guī)范必然被強勢利益集團所綁架）15學(xué)習(xí)交流PPT3.個體利益理論個體利益理論認(rèn)為，如同資本市場一樣，規(guī)范的市場也存在著供需關(guān)系，存在許多投標(biāo)者，但只有一個集團即出價最高者才能取得成功，該集團就會通過規(guī)范以使其財富最大化，而該集團通常肯定不是社會公眾而是某一特定的企業(yè)或行業(yè)，因為一般社會公眾的利益很難形成合力，或者追逐這樣的利益需要很大的成本。政府涉足財務(wù)報告規(guī)范的目的是維護財務(wù)報告規(guī)范的市場，因而實際上是維護出價最高的那個集團的個體利益。16學(xué)習(xí)交流PPT二、大陸法系國家的會計規(guī)范以法、德等國為代表的大陸法系國家，企業(yè)會計工作主要受政府制定的各項法規(guī)的制約。如法國的企業(yè)會計事務(wù)主要受政府控制，除商法、稅法等法律對企業(yè)的會計處理和財務(wù)報告有明確的要求和規(guī)定外，其會計規(guī)范是1949年由財政和經(jīng)濟事務(wù)部組建的一個“標(biāo)準(zhǔn)化委員會”所制定的企業(yè)統(tǒng)一會計制度，該制度不僅規(guī)定了企業(yè)財務(wù)會計所使用之賬戶的統(tǒng)一名稱，還提供了詳細的會計操作指南。17學(xué)習(xí)交流PPT在日本，早在1949年7月就產(chǎn)生了企業(yè)會計原則，1959年9月改由大藏省（證券局）領(lǐng)導(dǎo)下的“企業(yè)會計審議會”加以修訂，所制定的企業(yè)會計原則必須充分考慮商法和證券法的有關(guān)規(guī)定，并由大藏大臣批準(zhǔn)公布。在德國，依據(jù)德國的法律和慣例編制的財務(wù)報表體現(xiàn)了德國著名的國家性特征，即對法律的服從。在大陸法系國家，一些民間會計職業(yè)團體雖然也制定和公布會計實務(wù)指南或公告，但這些指南或公告對財務(wù)會計實務(wù)通常沒有法律約束力。18學(xué)習(xí)交流PPT三、英美法系國家的會計規(guī)范與大陸法系不同的是以英國、美國為代表的英美法系國家，這些國家的會計規(guī)范一般由民間會計職業(yè)團體制定，即實行以民間自律為主的會計準(zhǔn)則制定機制，但其實施往往得到政府機構(gòu)的支持或法律的認(rèn)可。19學(xué)習(xí)交流PPT在美國，制約企業(yè)財務(wù)會計的規(guī)范統(tǒng)稱為“公認(rèn)會計原則”，即所謂的GAAP（GenerallyAcceptedAccountingPrinciples)，包括財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)的準(zhǔn)則公告(Statements)、會計原則委員會(APB)的意見書(Opinions)等，這些文件都是由民間會計職業(yè)團體，如會計程序委員會（CAP）、會計原則委員會（APB）和財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）等機構(gòu)制定的。20學(xué)習(xí)交流PPT在英國，會計準(zhǔn)則是由會計準(zhǔn)則委員會（ASB）負責(zé)制定的，主要包括ASB的前身——會計準(zhǔn)則理事會（ASC）所制定的《標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告》（SSAP）和ASB所制定的《財務(wù)報告準(zhǔn)則》（FRS）。21學(xué)習(xí)交流PPT這些由民間機構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則，在早期是作為會計職業(yè)團體成員自覺遵守的職業(yè)道德規(guī)范而發(fā)揮作用的，并作為具有強制性的審計依據(jù)。為了加強注冊會計師的責(zé)任和地位，提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，減少推行的阻力，自20世紀(jì)70年代以來，這些貌似獨立、超然的民間準(zhǔn)則制定機構(gòu)都開始謀求政府機構(gòu)或法律的支持。22學(xué)習(xí)交流PPT如美國證券交易委員會（SEC）在財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）成立的1973年，曾專門發(fā)表了一份會計文告，聲稱：“財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會通過其公告和解釋性文件所頒布的原則、準(zhǔn)則和實務(wù)，將由本委員會作為具有重要的官方支持來加以考慮，而那些與財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會公告相對立的意見將不被認(rèn)為具有這方面的支持。”而在英國，1989年的《公司法》就以法律的形式對會計準(zhǔn)則的地位給予了保證。23學(xué)習(xí)交流PPT四、我國的會計規(guī)范我國的會計規(guī)范體系主要包括：《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度等已形成了以會計法為核心，以企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度為基本內(nèi)容的一個比較完整的規(guī)范體系。24學(xué)習(xí)交流PPT（一）會計法1985年1月21日，新中國的第一部《會計法》誕生，這是我國社會主義會計立法取得的重大成果，標(biāo)志著我國的會計工作進入了社會主義法制化的新時期。1993年12月29日，第八屆全國人大常委會第五次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，并從公布之日起施行。25學(xué)習(xí)交流PPT由于會計所處社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，原有的《會計法》已不能社會主義市場經(jīng)濟的需要，1999年10月31日，第九屆全國人大常委會第十二次會議通過了重新修訂的《會計法》。重新修訂的《會計法》共7章52條，自2000年7月1日起施行。26學(xué)習(xí)交流PPT重新修訂的《會計法》：對我國會計工作的主要方面作了規(guī)定；突出了會計法的立法宗旨是規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實性和完整性；強調(diào)了單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性與完整性負責(zé)；完善了會計記賬規(guī)則和會計核算制度；強化了會計監(jiān)督的制度；實行了會計從業(yè)資格管理制度；加大了對違反會計行為的懲治力度。27學(xué)習(xí)交流PPT《會計法》是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范，是會計法律制度層次中最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則。28學(xué)習(xí)交流PPT（二）企業(yè)財務(wù)會計報告條例為規(guī)范企業(yè)財務(wù)報告，保證財務(wù)會計報告的真實和完整，2000年6月21日，國務(wù)院發(fā)布了第287號令，即《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。這是我國有關(guān)財務(wù)會計報告的行政法規(guī)。該條例共6章46條，對企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供及法律責(zé)任等問題做出了說明。29學(xué)習(xí)交流PPT（三）企業(yè)會計準(zhǔn)則

企業(yè)會計準(zhǔn)則，也稱企業(yè)財務(wù)會計準(zhǔn)則或會計準(zhǔn)則，是企業(yè)處理會計對象的標(biāo)準(zhǔn)，是進行會計工作的規(guī)范，是評價會計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩。綜觀世界各國的會計現(xiàn)狀，會計準(zhǔn)則都由權(quán)威機構(gòu)負責(zé)制定及修改，用以指導(dǎo)和規(guī)范會計工作，具有很強的約束力。我國的會計準(zhǔn)則由財政部負責(zé)制定和修訂。30學(xué)習(xí)交流PPT企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成內(nèi)容：

1、基本會計準(zhǔn)則指適用面最廣、對會計工作具有普遍指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則。其內(nèi)容主要包括財務(wù)會計報告的目標(biāo)、會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、會計計量等。31學(xué)習(xí)交流PPT2、具體會計準(zhǔn)則是確認(rèn)、計量、報告某一會計個體具體業(yè)務(wù)對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響時所應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則。包括基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)基本業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和有關(guān)財務(wù)報表準(zhǔn)則等。例如，租賃、合并報表、關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露等。32學(xué)習(xí)交流PPT3、《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》是指導(dǎo)企業(yè)具體運用會計準(zhǔn)則的指引。4、《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋》33學(xué)習(xí)交流PPT我國的會計準(zhǔn)則制定始于1988年，于1992年11月發(fā)布了我國的第一個會計準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，并于1993年7月1日開始施行。根據(jù)《會計法》制定，適用于設(shè)在中國境內(nèi)的所有企業(yè)；即使我國投資、設(shè)在境外的企業(yè)，向國內(nèi)有關(guān)部門編報財務(wù)報告，也應(yīng)按照它的規(guī)定辦理。34學(xué)習(xí)交流PPT《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布實施后，財政部于1994年起陸續(xù)分批推出具體會計準(zhǔn)則征求意見稿，加快了我國具體會計準(zhǔn)則制定的步伐。1997年5月22日，為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，特別是規(guī)范上市公司的相關(guān)會計信息披露，頒布了第一個具體會計準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方的關(guān)系及其交易的披露》，該會計準(zhǔn)則從1997年1月1日起首先在上市公司開始施行。35學(xué)習(xí)交流PPT隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際化程度的提高，財政部于2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其中包括1個基本準(zhǔn)則和38個具體會計準(zhǔn)則。2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》共11章50條，規(guī)范了我國會計工作最基本的各個方面。具體會計準(zhǔn)則的內(nèi)容大致包括總則、確認(rèn)和初始計量、后續(xù)計量及披露等內(nèi)容。36學(xué)習(xí)交流PPT

（四）企業(yè)會計制度

每一個會計主體，必有它的會計制度。會計制度是進行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。有了制度，會計人員就會知道某項業(yè)務(wù)應(yīng)作怎樣的會計處理，會計機構(gòu)才能正常運轉(zhuǎn)，才能定期編制出合格的會計報表。否則，會計資料就如一盤散沙，雜亂無章，就無法據(jù)以編制出高質(zhì)量的會計報表，或者就根本無從編起。37學(xué)習(xí)交流PPT

在我國，會計制度有廣義和狹義兩種涵義。廣義的會計制度是指國家制定的會計方面所有規(guī)范的總稱，包括會計工作制度、會計人員管理制度和會計核算制度等。狹義的會計制度僅指國家財政部門制定的會計核算行為規(guī)范，即會計核算制度。38學(xué)習(xí)交流PPT

如《會計法》第八條規(guī)定，“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”該法第五十條規(guī)定，“國家統(tǒng)一會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)本法制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員及會計工作管理的制度。”可見我國《會計法》所指的會計制度是廣義的會計制度，其中的會計核算制度包括了會計準(zhǔn)則。39學(xué)習(xí)交流PPT

在新中國成立以后，我國基本上采用的是分行業(yè)分所有制的會計制度，直到2000年12月，財政部頒布了《企業(yè)會計制度》才使我國的會計制度步入國家統(tǒng)一會計制度的軌道。根據(jù)財政部當(dāng)時的部署，國家統(tǒng)一會計制度包括《企業(yè)會計制度》、《金融保險企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》等。40學(xué)習(xí)交流PPT會計制度的內(nèi)容有詳有簡，但以下內(nèi)容是不可或缺的：（1）會計憑證的種類、格式、填制和審核；（2）賬戶名稱一覽表：賬戶編號和賬戶名稱（會計科目），各賬戶的內(nèi)容；（3）所設(shè)賬簿的分類、名稱，賬簿的組織和記賬方法；（4）賬務(wù)處理程序；（5）財務(wù)報表的種類、格式、內(nèi)容和報送程序等。較為詳盡完備的會計制度，則除以上基本項目外，還把會計機構(gòu)的組織、會計工作崗位的設(shè)置與職責(zé)、會計資料的分析與利用、會計檢查的方法和程序，以及會計資料的存檔和會計檔案的管理等，部分或全部納入會計制度。41學(xué)習(xí)交流PPT財政部2000年12月頒布的《企業(yè)會計制度》包括總制度、會計科目和會計報表兩個部分，以及諸如會計事項分錄舉例等附錄。考慮到金融類行業(yè)的特殊性，財政部2001年11月頒布了《金融企業(yè)會計制度》，包括總則、資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、成本和費用、利潤及利潤分配、外幣業(yè)務(wù)、會計調(diào)整、或有事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易、財務(wù)會計報告、證券投資基金、信托業(yè)務(wù)和附則等十五章。42學(xué)習(xí)交流PPT為便于小企業(yè)加強核算，財政部2004年4月頒布了《小企業(yè)會計制度》，包括總說明、會計科目名稱和編號、會計科目使用說明、會計報表格式、會計報表編制說明以及兩個附錄。隨著我國會計準(zhǔn)則體系的進一步完善，在不久的將來，國家統(tǒng)一的會計制度將慢慢退出歷史舞臺。43學(xué)習(xí)交流PPT（五）其他的會計規(guī)范凡是與企業(yè)會計工作密切相關(guān)，而又是企業(yè)必須遵守的規(guī)定，雖各有主題，也屬于會計的規(guī)范，如《公司法》、《證券法》等法律中都辟有專門的章目對公司的財務(wù)與會計作了具體的規(guī)定。44學(xué)習(xí)交流PPT中

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終

成

為45學(xué)習(xí)交流PPT五、會計準(zhǔn)則的性質(zhì)會計準(zhǔn)則（Accountingstandards）是一個外來詞，在早期一直與會計原則、會計標(biāo)準(zhǔn)、會計實務(wù)等概念混用。直到1989年1月份在上海金山召開的中國會計學(xué)會會計基本理論和會計準(zhǔn)則研討會上，與會代表大多贊同采用會計準(zhǔn)則一詞，才在我國結(jié)束了名詞上的爭論。盡管會計準(zhǔn)則支配了會計人員的工作，是指導(dǎo)會計人員從事會計處理的規(guī)則以及評價會計工作質(zhì)量的準(zhǔn)繩，但會計準(zhǔn)則的本質(zhì)是什么，則存在不同的觀點。46學(xué)習(xí)交流PPT（一）會計準(zhǔn)則是一種純技術(shù)手段這是最早期對會計準(zhǔn)則的一種理解，是美國在1929年經(jīng)濟大危機后對會計進行規(guī)范的思路。在反思自由放任的會計實務(wù)對經(jīng)濟的影響之后，人們認(rèn)為實務(wù)方法泛濫的原因在于缺乏有效的約束，因此，要建立一套規(guī)范或標(biāo)準(zhǔn)，能夠約束自由放任的會計實務(wù)，通過這套標(biāo)準(zhǔn)，可以規(guī)范現(xiàn)行的實務(wù)并對將來的實務(wù)提供指導(dǎo)。人們認(rèn)為，會計準(zhǔn)則存在的目的在于使會計實務(wù)達到科學(xué)、合理、內(nèi)在一致，它能使所產(chǎn)生的會計信息是無偏見的，不受個人臆斷所左右的，其有效性是經(jīng)得起檢驗的。47學(xué)習(xí)交流PPT盡管會計準(zhǔn)則能夠做到內(nèi)在一致，但它必須以一個清晰明了的會計目標(biāo)為前提，由于人們對會計目標(biāo)有著不同的認(rèn)識，因此，作為純技術(shù)的會計準(zhǔn)則遠未完善，這也是為什么各國在制定會計準(zhǔn)則的過程中，突然改變方向轉(zhuǎn)而強調(diào)會計的目標(biāo)的原因所在，這也是我國制定會計準(zhǔn)則過程中面臨的問題。48學(xué)習(xí)交流PPT（二）會計準(zhǔn)則具有“經(jīng)濟后果”最具代表性的事件是1978年澤夫（Zeff）《“經(jīng)濟后果”學(xué)說的興起》一文的發(fā)表。澤夫認(rèn)為，會計報告將影響企業(yè)、政府、工會、投資人和債權(quán)人及其他相關(guān)利益者的決策行為，受影響的決策行為反過來又會使其他相關(guān)方受益或受損。會計準(zhǔn)則不是一種純技術(shù)手段，會計準(zhǔn)則所生成的結(jié)果具有經(jīng)濟意義，關(guān)系到財富的分配與再分配，它將影響到不同主體的利益，因此，追求完美的純技術(shù)的會計準(zhǔn)則是不現(xiàn)實的，應(yīng)該尋求一種能達到帕累托最優(yōu)的會計準(zhǔn)則，即會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果應(yīng)該是最公平、合理的。49學(xué)習(xí)交流PPT在這種思想的支配下，會計準(zhǔn)則的制定就不再有一種整體的、內(nèi)在一致的概念，而是設(shè)定一些可能的結(jié)果，然后就事論事地討論某一具體的會計準(zhǔn)則，并且由于強勢集團的游說，所頒布的會計準(zhǔn)則通常并不能導(dǎo)致具有最公允經(jīng)濟后果的經(jīng)濟行為的發(fā)生。50學(xué)習(xí)交流PPT（三）會計準(zhǔn)則的制定過程是一個政治程序根據(jù)會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟后果的觀點，人們要求所頒布的會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)公平公允，不應(yīng)當(dāng)使一方受益而使另一方受損，能體現(xiàn)各方面的利益要求。但將會計準(zhǔn)則的制定過程視作為一個政治程序時，則更多強調(diào)了準(zhǔn)則的宏觀效應(yīng)，這時的準(zhǔn)則往往被政治家們視作為一種能夠?qū)崿F(xiàn)政府既定目的的手段，政府及其他權(quán)力機構(gòu)往往干預(yù)準(zhǔn)則的制定過程和制定結(jié)果，通過權(quán)力強制某一準(zhǔn)則的通過與執(zhí)行。51學(xué)習(xí)交流PPT例如，盡管美國證券交易委員會（SEC）授權(quán)民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則，但在某些會計準(zhǔn)則的后果與政府預(yù)期的結(jié)果不相一致時，政府就通過權(quán)力干預(yù)會計準(zhǔn)則的制定。如：1962年會計原則委員會關(guān)于投資稅收抵免的第2號意見書。所謂投資稅收抵免，是指企業(yè)在進行固定資產(chǎn)投資時，政府給予的稅收減免，這是美國國會為了刺激當(dāng)時處于低谷的美國經(jīng)濟、增強美國企業(yè)在國際上的競爭力，而采用的一項措施。會計原則委員會的第2號意見書要求對該投資抵免按“遞延法”進行會計處理，這種處理方法與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則內(nèi)在一致，其建議的攤銷方法也是“系統(tǒng)和合理的”。52學(xué)習(xí)交流PPT但這一處理方法顯然與美國國會所預(yù)期的結(jié)果不一致，無法盡快體現(xiàn)這一抵免政策的宏觀政策效應(yīng)。為此，美國國會通過證券交易委員會向會計原則委員會施加壓力，迫使會計原則委員會發(fā)布了第4號意見書，允許企業(yè)在“遞延法”和“流盡法”之間作任意選擇。在我國，由于由財政部頒布會計準(zhǔn)則，在會計準(zhǔn)則制定過程中多多少少也體現(xiàn)了政治程序的痕跡。53學(xué)習(xí)交流PPT六、制定會計準(zhǔn)則的目標(biāo)制定的會計準(zhǔn)則可能會使一些人受益而使另一些人受損，實際上它是一個社會選擇問題。為尋求某種調(diào)和，準(zhǔn)則制定者們不得不采用政治程序來制定會計準(zhǔn)則。基于前面對會計準(zhǔn)則性質(zhì)的說明，在準(zhǔn)則制定過程中，就存在著如下三個目標(biāo)：（1）強調(diào)公允表述；（2）強調(diào)經(jīng)濟后果；（3）強調(diào)政治程序。54學(xué)習(xí)交流PPT1、強調(diào)公允表述在強調(diào)公允表述的目標(biāo)支配下，人們贊同中立性的報告，以期通過準(zhǔn)則制定程序以求得會計信息的公允表述，這也與前文所提到的公共利益理論相一致。在這種方法下，會計好比是用財務(wù)方法繪制地圖，該地圖必須是精確的和忠實的，依賴此地圖的每個人都不會誤入歧途。55學(xué)習(xí)交流PPT2、強調(diào)經(jīng)濟后果在強調(diào)經(jīng)濟后果的目標(biāo)下，人們贊同采用具有好的經(jīng)濟后果而不是差的經(jīng)濟后果的會計準(zhǔn)則。在這種指導(dǎo)思想下，會計準(zhǔn)則對社會財富的影響應(yīng)扮演積極的至少不是消極的角色，換言之，決策有用性應(yīng)當(dāng)成為會計準(zhǔn)則制定的首要目標(biāo)。56學(xué)習(xí)交流PPT3、強調(diào)政治程序在第三個目標(biāo)即強調(diào)政治程序的目標(biāo)下，人們認(rèn)為會計目標(biāo)的界定從本質(zhì)上講就是一場斗爭，每一個會計準(zhǔn)則都承載了具體的社會和政治內(nèi)容，因此，不僅會計政策的產(chǎn)生在本質(zhì)上是政治性的，就連其后果在本質(zhì)上也是政治性的，它肯定會偏向特定的強勢利益集團而使更多的弱勢群體受損。57學(xué)習(xí)交流PPT七、制定會計準(zhǔn)則的模式三種最主要的會計準(zhǔn)則制定模式：一是在官方支持和干預(yù)下由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則，美國是這種模式的代表；二是由政府職能部門直接制定，如中國、日本和法國等；三是由民間機構(gòu)負責(zé)制定，但政府不加干預(yù)，如英國等。58學(xué)習(xí)交流PPT上述三種會計準(zhǔn)則的制定模式，都有各自的理論論據(jù)和歷史發(fā)展淵源。比如以英國為代表的由民間機構(gòu)制定的但政府不加干預(yù)的準(zhǔn)則制定模式，就起源于強大的會計職業(yè)界和弱小的證券市場以及管理部門，而作為判例法起源的英國，通常也將對會計標(biāo)準(zhǔn)的判斷交給了職業(yè)界。這些因素在很大程度上都促成了由民間機構(gòu)獨立制定會計準(zhǔn)則的格局的形成。而在法德這些大陸法系國家，其傳統(tǒng)就是對法律的遵從，由立法機構(gòu)直接制定會計準(zhǔn)則也就不足為奇了。59學(xué)習(xí)交流PPT在美國，因1929年至1933年經(jīng)濟大危機的影響，人們對自由放任的會計實務(wù)十分擔(dān)憂，市場經(jīng)濟崩潰的現(xiàn)實使人們相信單靠道德的力量是不足以維系社會公眾利益的，惟有通過立法機構(gòu)對會計準(zhǔn)則的規(guī)范才能保護社會公眾的利益不受損害。但證券交易委員會成立伊始，本身無力規(guī)范良莠不齊的會計實務(wù)，因此，它轉(zhuǎn)而依靠民間職業(yè)團體來制定會計準(zhǔn)則，但對民間機構(gòu)所制定的會計準(zhǔn)則保持監(jiān)督和最終的修訂權(quán)。實際上，美國的模式也在不斷的變化之中，如最早期倚重是注冊會計師界（AICPA），但由于其代表面十分狹窄，在1973年開始，則由更具代表性的民間機構(gòu)即財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）來制定會計準(zhǔn)則。60學(xué)習(xí)交流PPT我國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財政部會計司，它是一個典型的政府機構(gòu)。由于社會主義公有制的性質(zhì)以及長期以來政府的職能一直較強，再加上上個世紀(jì)90年代開始頒布會計準(zhǔn)則時會計職業(yè)界的聲音很小，實際上沒有哪一個民間職業(yè)團體能夠擔(dān)當(dāng)此任。因此，由財政部來制定會計準(zhǔn)則是合乎情理的，也是一種制度遺產(chǎn)。鑒于僅由財政部來制定會計準(zhǔn)則不能代表廣大的利益階層，因此，財政部在2003年2月調(diào)整充實了作為會計準(zhǔn)則制定的咨詢機構(gòu)——財政部會計準(zhǔn)則委員會，以期使所頒布的會計準(zhǔn)則具有廣泛的代表性。61學(xué)習(xí)交流PPT八、美國會計準(zhǔn)則的發(fā)展（一）自由放任的階段（1900年至1933年）企業(yè)管理當(dāng)局對財務(wù)信息披露的選擇有著完全的控制權(quán)，管理當(dāng)局的這一地位是由股東數(shù)量的日益增長情況下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的進一步分離以及1900年以后工業(yè)公司在經(jīng)濟社會中占統(tǒng)治地位而慢慢形成的。會計處理大多采用實用主義解決方法，大多數(shù)的會計方法缺乏理論支持，解決問題的指導(dǎo)方針是稅收最小化和收益均衡化，對相同的會計問題，不同的企業(yè)采用不同的有時甚至是截然不同的方法。62學(xué)習(xí)交流PPT由于所有者與經(jīng)營者之間存在利益沖突，在自由放任的階段，在企業(yè)存在壓力的情況下，管理當(dāng)局就置社會公眾利益于不顧，任意地組合會計數(shù)字。1926年，哈佛大學(xué)經(jīng)濟學(xué)教授威廉·Z·里普利(WilliamZ.Ripley)，通過分析20世紀(jì)20年代各上市公司的年度報告，在《大西洋月刊》上公開批評了缺少統(tǒng)一會計標(biāo)準(zhǔn)的會計實務(wù)現(xiàn)狀，極力主張聯(lián)邦貿(mào)易委員會對這種無管制的現(xiàn)狀加以干預(yù)。里普利的這批文章立刻引起了社會各界的震驚，產(chǎn)生了很大的反響，其中包括前總統(tǒng)卡爾文·庫利奇，并且進而引起股市的下跌。同年10月，紐約股市遭受了滅頂之災(zāi)。一些跡象表明，松散的、不規(guī)范的會計與報告實務(wù)是引起股市崩潰的原因之一。63學(xué)習(xí)交流PPT（二）會計程序委員會（CAP）發(fā)揮作用的階段這一階段約在1933年至1959年。隨著1933年《證券法》和1934年《證券交易法》的頒布，美國國會授權(quán)證券交易委員會（SEC）對自由放任的會計實務(wù)進行規(guī)范，但SEC卻將權(quán)力授予給了美國注冊會計師協(xié)會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants,AICPA）這樣的民間職業(yè)團體。1938年，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了會計程序委員會（CommitteeonAccountingProcedures,CAP）來對實務(wù)中存在的、雜亂無章的會計方法進行匯總和遴選，并總共推出了51份會計研究公報（ARBs）。64學(xué)習(xí)交流PPT但是，由于該委員會只是對目前現(xiàn)有的會計慣例進行匯總與認(rèn)可，沒有開發(fā)出具有內(nèi)在一致性的會計原則，對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)缺乏足夠的關(guān)注，也未能限制管理當(dāng)局對各種會計方法的濫用。因此，到后期，該委員會受到多方的指責(zé)，1958年，美國注冊會計師協(xié)會下屬的一個專門委員會就提議解散會計程序委員會。65學(xué)習(xí)交流PPT（三）會計原則委員會（APB）發(fā)揮作用的階段這一階段約在1959年至1973年。1959年，美國注冊會計師協(xié)會根據(jù)其下屬專門委員會的建議，解散了會計程序委員會，成立了會計原則委員會（AccountingPrinciplesBoard,APB）和會計研究處，該委員會的首要任務(wù)是對公認(rèn)會計原則的成文化。66學(xué)習(xí)交流PPT從1959年到1973年，該委員會對一些爭議問題共發(fā)布了31份意見書(Opinions)，同時也嘗試建立一套具有內(nèi)在一致性的廣義的會計原則。但這些努力并沒有取得多大成功，例如：所頒布的準(zhǔn)則前后矛盾，并沒有體現(xiàn)內(nèi)在一致性的要求；不能迅速地處理環(huán)境變化所帶來的新問題，在最初的8年間，只頒布了12份意見書。最大的問題是，該委員會在制定會計準(zhǔn)則的過程中，常常屈從外部利益集團的壓力，其代表性和權(quán)威性受到了普遍的懷疑。67學(xué)習(xí)交流PPT（四）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）發(fā)揮作用的階段從1973年至今的這一階段，也被認(rèn)為是政治化程序的階段。鑒于會計原則委員會工作不力，1971年4月，美國注冊會計師協(xié)會專門成立了由前證券交易委員會主席Wheat為首的“會計準(zhǔn)則研究小組”，該研究小組于1972年3月9日提交了一份題為《制定財務(wù)會計準(zhǔn)則》的專題研究報告，建議重新組建財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)。68學(xué)習(xí)交流PPT1973年6月，財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard,FASB）成立，該委員會有7名專職委員，來自會計職業(yè)界的3名，來自實業(yè)界的2名，來自學(xué)術(shù)機構(gòu)和政府的各1名。委員在任職期內(nèi)，必須割斷與原任職的或擁有股權(quán)的機構(gòu)的一切經(jīng)濟和組織聯(lián)系。69學(xué)習(xí)交流PPT建立FASB的目的是要建立并改善財務(wù)會計及其報告準(zhǔn)則，并以此來引導(dǎo)和教育公眾，包括財務(wù)信息的發(fā)布者、審計者和使用者。FASB提高財務(wù)報告的有用性的主要手段：集中精力處理了一致性和可比性的關(guān)系；及時更新準(zhǔn)則以適用商業(yè)及經(jīng)濟環(huán)境的變化；提高公眾對財務(wù)報告所含信息的性質(zhì)和目的的理解。70學(xué)習(xí)交流PPT為使所頒布的會計準(zhǔn)則具有內(nèi)在一致性，F(xiàn)ASB通過演繹方法、采用“用戶為導(dǎo)向”的方式建立起了財務(wù)會計的概念框架。從1976年到1985年，F(xiàn)ASB先后發(fā)布了關(guān)于財務(wù)會計報告的目標(biāo)（1978年11月）、會計信息的質(zhì)量特征（1980年5月）、企業(yè)財務(wù)報表的要素（1980年12月）、非營利事業(yè)組織財務(wù)報告的目標(biāo)（1980年12月）、企業(yè)財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量（1984年12月）和財務(wù)報表的要素（1985年12月）共計6份概念公告。2000年2月發(fā)表了第7號概念公告《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》。71學(xué)習(xí)交流PPT之所以將這一階段界定為政治化程序階段，是因為該委員會認(rèn)為，“制定會計準(zhǔn)則的過程也可以被認(rèn)為是民主過程，因為像所有規(guī)則制定機構(gòu)一樣，本委員會制定準(zhǔn)則的權(quán)力最終是建立在被規(guī)范之對象許可的基礎(chǔ)之上。但是，由于準(zhǔn)則制定需要一些不同的觀點，因此，僅僅根據(jù)對選民進行游說、拉選票來制定會計準(zhǔn)則也許是不恰當(dāng)?shù)摹Ｍ瑯樱部梢詫?zhǔn)則制定過程描述成一個立法過程，因為它必須是協(xié)商的，還因為它必須照顧到所有人的看法。72學(xué)習(xí)交流PPT但是，準(zhǔn)則制定者希望看到的是，所頒布的準(zhǔn)則體現(xiàn)了所有人的意見而不僅僅是特定利益集團的意見。準(zhǔn)則制定過程還可以被描述成是一個政治過程，因為在忙于得到一個新的被認(rèn)可的準(zhǔn)則的過程中，體現(xiàn)了教育的成果。如果只是為發(fā)布聲明而進行溝通則不是政治過程。”73學(xué)習(xí)交流PPT（五）“安然”事件的影響成立于1985年的能源巨頭安然（Enron）公司因財務(wù)舞弊于2001年12月2日申請破產(chǎn)，股票市價從2月份的每股75.09美元跌至26美分。這一事件對美國的會計與審計產(chǎn)生了深遠的影響，其中審計業(yè)巨頭安達信會計公司也土崩瓦解。在安然事件之后，美國又接連發(fā)生施樂、世界通訊等大公司的會計造假，最終導(dǎo)致美國國會在2002年7月25日通過了《薩班斯——奧克斯萊法案》（Sarbanes-OxleyActof2002，以下簡稱SOX法案）（又稱《2002年公眾公司會計和投資保護法》，<PublicCompanyAccountingandInvestorProtectionActof2002>），7月30日，該法案經(jīng)美國總統(tǒng)布什簽署后，正式成為法律生效。74學(xué)習(xí)交流PPT《SOX法案》：對《證券法》（1933年）和《證券交易法》（1934年）這兩部證券監(jiān)管的重要法律做了修改和補充；還對會計行業(yè)的監(jiān)管、審計獨立性、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、證券分析師行為、證券交易委員會的權(quán)力和責(zé)任等方面作為新的規(guī)定。如：成立由5名委員組成的公眾公司會計監(jiān)督委員會，專門從事會計行業(yè)的注冊、調(diào)查、監(jiān)管、懲戒等；75學(xué)習(xí)交流PPT禁止會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻籼峁┓菍徲嫹?wù)；要求首席執(zhí)行官（CEO）和首席財務(wù)官（CFO）對公司財務(wù)報告是否公允地反映了公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出保證；對故意提供虛假財務(wù)報告，故意銷毀、隱匿、偽造財務(wù)報告等犯罪行為加以嚴(yán)懲等。該法案基本上奠定了后安然時代會計、審計發(fā)展和公司治理及證券監(jiān)管框架，對會計審計發(fā)展的意義尤為重大。76學(xué)習(xí)交流PPT“安然”事件之后，針對各界對于美國GAAP過于繁瑣、復(fù)雜、以規(guī)則為基礎(chǔ)（Rules-based）、對新興問題反應(yīng)遲緩等方面的指責(zé)，美國國會就是否繼續(xù)由民間機構(gòu)制定會計準(zhǔn)則等問題進行了專題聽證。最終雖然沒有收回民間機構(gòu)的會計準(zhǔn)則制定權(quán)，但是《SOX法案》責(zé)成美國證券交易委員會（SEC）就美國采用以原則為基礎(chǔ)（Principles-based）的會計準(zhǔn)則問題展開研究。77學(xué)習(xí)交流PPT具體包括：（1）原則基礎(chǔ)體系在美國的應(yīng)用范圍；（2）實施這一轉(zhuǎn)變所需的時間；（3）可行性；（4）原則基礎(chǔ)體系實施結(jié)果的經(jīng)濟分析。美國證券交易委員會于2003年7月25日發(fā)布了《對美國財務(wù)報告采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系的研究》，主張采用以原則為基礎(chǔ)的會計體系。78學(xué)習(xí)交流PPT作為制定會計準(zhǔn)則的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，為了避免會計準(zhǔn)則制定權(quán)的旁落，也積極地并且已經(jīng)邁出了一系列實質(zhì)性的步伐，包括改進托管委員會的任命程序以加強獨立性、簡化和匯編準(zhǔn)則、發(fā)布題為《美國會計準(zhǔn)則制定的以原則為基礎(chǔ)的方法》的建議書。以上這些都對未來會計準(zhǔn)則的制定帶來深刻影響。79學(xué)習(xí)交流PPT九、國際會計準(zhǔn)則（國際財務(wù)報告準(zhǔn)則）的發(fā)展國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）是由來自澳大利亞、加拿大、法國、德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭以及美國的16個會計職業(yè)團體于1973年發(fā)起成立，總部設(shè)在倫敦。國際會計準(zhǔn)則委員會的宗旨是：（1）本著公眾利益，制定并發(fā)布編報財務(wù)報表應(yīng)遵循的會計準(zhǔn)則，并推動這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)的接受和遵循；（2）為改進和協(xié)調(diào)有關(guān)財務(wù)報表列報的法規(guī)、會計準(zhǔn)則和程序，廣泛地開展工作。80學(xué)習(xí)交流PPT2001年國際會計準(zhǔn)則委員會進行了戰(zhàn)略性改組，改組后新的國際會計準(zhǔn)則委員會設(shè)有管理委員會、理事會、咨詢委員會和解釋委員會四個機構(gòu)。其中國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）是制定會計準(zhǔn)則的核心部門，全權(quán)負責(zé)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）及其他相關(guān)文件的制定。綜觀國際會計準(zhǔn)則委員會30年的發(fā)展歷史，其基本戰(zhàn)略經(jīng)過了三個階段。81學(xué)習(xí)交流PPT（一）第一階段（20世紀(jì)70年代）的基本戰(zhàn)略上個世紀(jì)70年代，經(jīng)濟全球化的趨勢主要表現(xiàn)在國際貿(mào)易的發(fā)展和跨國公司的興起上，資本市場的國際化遠不如現(xiàn)在這樣發(fā)達。因此，國際會計準(zhǔn)則委員會當(dāng)時的戰(zhàn)略只是：與國際性銀行、國際會計師聯(lián)合會、國際經(jīng)貿(mào)組織建立聯(lián)合和合作關(guān)系，在協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則上采取的是十分寬松的政策，沒有形成國際會計準(zhǔn)則和概念框架。82學(xué)習(xí)交流PPT（二）第二階段（20世紀(jì)80年代至90年代初期）的基本戰(zhàn)略國際貿(mào)易和跨國公司進一步發(fā)展，跨國融資和投資活動有很大發(fā)展，國際間資本流動成為這一階段最主要的特征。為減少國際資本流動的障礙，各國開始關(guān)注本國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，同時，各國的證券監(jiān)管機構(gòu)也開始重視其本身的國際協(xié)調(diào)。國際會計準(zhǔn)則委員會順應(yīng)歷史潮流的發(fā)展，在1989年7月頒布了《編報財務(wù)報表的框架》，作為制定新準(zhǔn)則和審議已發(fā)布準(zhǔn)則的概念依據(jù)。通過這些努力，提高了國際會計準(zhǔn)則的權(quán)威性，并初步形成了國際會計準(zhǔn)則的體系。83學(xué)習(xí)交流PPT（三）第三階段（20世紀(jì)90年代中期至今）的基本戰(zhàn)略資本市場國際化的趨勢益發(fā)強勁，跨國合并浪潮連續(xù)高漲，亞洲金融風(fēng)暴的影響波及全球，因此，人們更需要高質(zhì)量、具有可比性的會計信息。國際會計準(zhǔn)則理事會立足于全球化的資本市場，以協(xié)調(diào)各國會計準(zhǔn)則為長期目標(biāo)，以加強用于跨國上市使用的財務(wù)報表信息的可比性為近期目標(biāo)，調(diào)整了基本戰(zhàn)略。84學(xué)習(xí)交流PPTIASB主要完成了三項關(guān)鍵性工作：（1）與各國準(zhǔn)則制定機構(gòu)進行直接的、密切的聯(lián)系和合作。其直接成果是使歐盟及澳大利亞等國家和地區(qū)決定在2005年全面執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則。（2）處理好國際會計準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則的關(guān)系。美國的“安然”事件直接促成了這一目標(biāo)的實現(xiàn)，即美國從原來的“規(guī)則為基礎(chǔ)”的會計體系開始傾向于國際會計準(zhǔn)則委員會所推崇的“原則為基礎(chǔ)”的會計體系。85學(xué)習(xí)交流PPT（3）與證券委員會國際組織（IOSOC）達成協(xié)議，在修訂已發(fā)布準(zhǔn)則和制定急需的新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，完成“核心準(zhǔn)則計劃”。86學(xué)習(xí)交流PPT十、我國會計準(zhǔn)則的發(fā)展自新中國成立以后，我國一直采用分行業(yè)分所有制的統(tǒng)一會計制度（以1952年10月17日頒布的國營工業(yè)企業(yè)、建設(shè)單位等的會計科目和統(tǒng)一會計報表格式為起點）。在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，統(tǒng)一會計制度與當(dāng)時計劃經(jīng)濟制度是相適應(yīng)的。改革開放之后，原有單一所有制結(jié)構(gòu)發(fā)生巨大變化，會計準(zhǔn)則的制定逐漸提上日程。87學(xué)習(xí)交流PPT財政部會計司根據(jù)1988年《會計改革綱要》中所提出的設(shè)想，于1988年10月31日成立了會計準(zhǔn)則課題組。該課題組成立后，工作進展非常迅速，1989年3月8日，提出了《關(guān)于擬定中國會計準(zhǔn)則的初步設(shè)想（討論稿）》和《關(guān)于擬定我國會計準(zhǔn)則需要研究討論的幾個主要問題（征求意見稿）》兩份報告。這兩份報告分別闡述了制定會計準(zhǔn)則的必要性、指導(dǎo)思想和會計準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，并就會計準(zhǔn)則的適用范圍、會計準(zhǔn)則與財稅制度的關(guān)系、會計準(zhǔn)則與會計法規(guī)的關(guān)系，以及會計準(zhǔn)則制定與發(fā)布等問題展開了討論。到1990年4月，基本形成了《中華人民共和國會計準(zhǔn)則（草案）提綱》。88學(xué)習(xí)交流PPT財政部在1991年7月29日發(fā)布的《會計改革綱要（試行）》中，進一步肯定了制定會計準(zhǔn)則這一改革方向，從而將制定和實施會計準(zhǔn)則、建立起以會計準(zhǔn)則來統(tǒng)馭會計實務(wù)的會計核算規(guī)范體系，納入了正式的改革議程，并由此而形成了由一般到具體的準(zhǔn)則制定思路。89學(xué)習(xí)交流PPT1992年11月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部以第5號部長令的形式，簽發(fā)了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，要求在1993年7月1日起全面施行。值得注意的是，相對1997年以后出臺的具體會計準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則屬于基本準(zhǔn)則，故表述為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。以國際會計慣例為主的會計準(zhǔn)則，在中國實現(xiàn)了零的突破，從一般到具體的準(zhǔn)則制定思路正式成型。90學(xué)習(xí)交流PPT《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布后，還存在著一個棘手的問題，即在我國會計人員總體素質(zhì)普遍不高的情況下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》難以指導(dǎo)具體會計實務(wù)的操作，如不解決這一棘手問題，必將導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂。為解決這一問題，財政部很快組織制定了8個行業(yè)的13套會計制度。盡管頒布這些制度時一再宣稱這些制度是以《企業(yè)會計準(zhǔn)則》為依據(jù)的，但這些制度，無論其內(nèi)容還是形式，與以前的統(tǒng)一會計制度都無二致。因此，會計實務(wù)受《企業(yè)會計準(zhǔn)則》頒布的影響甚微。91學(xué)習(xí)交流PPT這些制度的推出，只是新舊會計規(guī)范交替之際的權(quán)宜之計。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)認(rèn)識到，要真正實行會計準(zhǔn)則指導(dǎo)會計實務(wù)的改革方向，必須加快會計準(zhǔn)則的制定步伐。自1993年下半年開始，財政部會計司改革了工作方向，集中了幾乎全部力量投入具體會計準(zhǔn)則的制定，并成立了國內(nèi)專家組和國外專家組對具體會準(zhǔn)則提供咨詢意見。自1994年2月14日起，財政部會計司陸續(xù)發(fā)布了6批共60份具體會計準(zhǔn)則的征求意見稿，并多次集中進行討論。92學(xué)習(xí)交流PPT1997年5月22日，財政部正式頒布了第一個具體會計準(zhǔn)則，即《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》。隨著我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，會計信息的重要性越來越受到人們的重視，再由于2000年之前所頒布的會計準(zhǔn)則主要以公允價值作為資產(chǎn)計價的趨向在實務(wù)中遭到濫用。為更進一步規(guī)范會計行為，2000年12月29日，財政部發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計制度〉的通知》，要求于2001年起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。自此，我國會計規(guī)范形成了會計制度與會計準(zhǔn)則并存的格局。93學(xué)習(xí)交流PPT為進一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，使會計準(zhǔn)則更適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，以實現(xiàn)2005年之前完成初建我國會計準(zhǔn)則體系的目標(biāo)，財政部于2003年完成了會計準(zhǔn)則委員會的重大改組。會計準(zhǔn)則委員會是我國會計準(zhǔn)則制定的咨詢機構(gòu)，主要就會計準(zhǔn)則的整體方案、體例結(jié)構(gòu)、立項、起草以及發(fā)布實施等相關(guān)內(nèi)容，為會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)提供咨詢，并對會計準(zhǔn)則發(fā)布后的實施情況反饋信息。會計準(zhǔn)則委員會委員共22名，由財政部聘任，聘期兩年。2006年2月15日，財政部頒發(fā)了33號令，修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》自2007年1月1日起執(zhí)行，同一天，財政部下發(fā)財會[2006]3號，印發(fā)了38項具體準(zhǔn)則，自2007年1月1日起執(zhí)行。94學(xué)習(xí)交流PPT此次新會計準(zhǔn)則制定的理論依據(jù)有如下變化：1．會計準(zhǔn)則制定的基本思路：與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRSs）趨同，在少量特殊情況下照顧到中國的現(xiàn)實特征；2．財務(wù)報告的目標(biāo)：反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況（中國問題優(yōu)先），有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策（國際趨同）；3．會計確認(rèn)和計量的著眼點的改變：確認(rèn)——資產(chǎn)負債表為重；計量——歷史成本與公允價值并重。95學(xué)習(xí)交流PPT4．為改進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供了有力支持，使“趨同”過程中，國際會計界更加重視發(fā)展中國家、轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家或新興市場經(jīng)濟國家的經(jīng)驗、要求和主張。會計處理與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的要求趨同，貫徹了如下原則：符合資產(chǎn)與負債定義的項目才予以確認(rèn)，在有條件情況下適當(dāng)運用公允價值計量，強調(diào)充分披露，中國特殊問題予以必要的保留等等。96學(xué)習(xí)交流PPT這些原則在以下的會計處理中具有較大的體現(xiàn)：1．投資與合并（包括投資性房地產(chǎn)）2．金融工具業(yè)務(wù)、股份支付和每股收益3．所得稅4．資產(chǎn)減值5．特殊交易：非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、借款費用、政府補助6．特殊行業(yè)：生物資產(chǎn)、保險、石油天然氣7．固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的核算原則下表為新準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的比較：97學(xué)習(xí)交流PPT注一，長期股權(quán)投資在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中分別由IAS27“合并財務(wù)報表和單獨財務(wù)報表”，IAS28“對聯(lián)營企業(yè)的投資”，IAS31“合營中的權(quán)益”IAS39“金融工具：確認(rèn)和計量”準(zhǔn)則規(guī)范。注二，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中沒有單獨的對應(yīng)準(zhǔn)則。注三，IFRS4給出了有關(guān)保險合同的一些基本會計原則，而該兩項中國準(zhǔn)則涉及原保險合同和再保險合同的具體會計處理。注四，IFRS6規(guī)范了對礦產(chǎn)資源進行勘探和評價活動的一般會計處理原則。而該項中國會計準(zhǔn)則針對油氣開采行業(yè)，并涵蓋了油氣開采各階段業(yè)務(wù)活動的會計處理。98學(xué)習(xí)交流PPT十一、規(guī)則為基礎(chǔ)與原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則以規(guī)則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則（rules-basedaccountingstandards）：美國會計準(zhǔn)則以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則（principles-basedaccountingstandards）：國際財務(wù)報告準(zhǔn)則99學(xué)習(xí)交流PPT比較：相對于美國的會計準(zhǔn)則，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則從會計的基本原理和理念出發(fā)，對有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)定較為