附件1

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

編寫說明

黨的二十大報(bào)告指出，高質(zhì)量發(fā)展是全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家的首要任

務(wù)。公立醫(yī)院是我國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，黨中央、國務(wù)院高度重視公立醫(yī)院高

質(zhì)量發(fā)展，2021年6月，印發(fā)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意

見》，提出要以建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度為目標(biāo)，強(qiáng)化體系創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、

管理創(chuàng)新，要健全運(yùn)營管理體系，提升公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展效能，更好提供優(yōu)質(zhì)高

效醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)，推進(jìn)健康中國建設(shè)。在公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的要求下，有效開展

成本核算、合理控制成本、提高運(yùn)營效率是公立醫(yī)院面臨的重要任務(wù)，是落實(shí)深化

醫(yī)改政策、推進(jìn)衛(wèi)生健康領(lǐng)域管理創(chuàng)新、增強(qiáng)衛(wèi)生健康治理體系整體效能的有效

抓手。

2019年財(cái)政部印發(fā)《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《基本指引》）,

明確成本核算的基本原則和基本方法，此后結(jié)合公立醫(yī)院特點(diǎn)印發(fā)了《事業(yè)單位

成本核算具體指引一一公立醫(yī)院》（以下簡稱《具體指引》），就成本核算對象、成

本項(xiàng)目、成本范圍、成本歸集和分配、成本報(bào)告等作出統(tǒng)一規(guī)定。2021年國家衛(wèi)生

健康委、國家中醫(yī)藥管理局印發(fā)了《公立醫(yī)院成本核算規(guī)范》（國衛(wèi)財(cái)務(wù)發(fā)（2021）

4號）（以下簡稱《成本規(guī)范》），明確開展成本核算的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)、成本核

算分類及方法，規(guī)范成本報(bào)告等。

為貫徹落實(shí)上述文件要求，指導(dǎo)和幫助公立醫(yī)院全面開展成本核算工作，

我們組織編制了《公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊》（以下簡稱《指導(dǎo)手冊》），全

面細(xì)致地闡述醫(yī)院成本工作。《指導(dǎo)手冊》適用于全國各級衛(wèi)生健康行政部

門、中醫(yī)藥主管部門舉辦的各級各類公立醫(yī)院，其他部門舉辦的醫(yī)院和參照執(zhí)

行《政府會計(jì)制度一一行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表》的婦幼保健機(jī)構(gòu)參考

使用。

《指導(dǎo)手冊》有4個(gè)特點(diǎn)：一是實(shí)用性。從概念、方法、流程引導(dǎo)、公式計(jì)算到

結(jié)果分析，對公立醫(yī)院成本核算全流程進(jìn)行了較為系統(tǒng)的介紹，對成本核算的重點(diǎn)

和難點(diǎn)進(jìn)行「詳細(xì)解析。二是全面性。基本涵蓋了現(xiàn)階段公立醫(yī)院改革對成本核

算的要求，為醫(yī)院成本核算提供了較為全面的工作方案。三是前瞻性。在傳統(tǒng)成

本核算基礎(chǔ)上，《指導(dǎo)手冊》界定了新業(yè)態(tài)、新形勢下的醫(yī)院成本核算，如多院區(qū)成

3

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

本的分?jǐn)偂⒍嗫剖覅f(xié)作醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的核算等，指導(dǎo)公立醫(yī)院開展相關(guān)成本核

算工作。四是指導(dǎo)性。明確了成本核算工作的組織機(jī)構(gòu)、單元設(shè)置、數(shù)據(jù)采集、核

算方法和流程、成本控制等，是公立醫(yī)院開展成本核算的重要參考工具，各醫(yī)院可

以參考本手冊開展成本核算工作。

2023年10月

目錄

第一章醫(yī)院成本核算概論.......................................(1)

第一節(jié)醫(yī)院成本核算概念及原則..............................(1)

一、醫(yī)院成本概念.............................................(1)

二、醫(yī)院成本核算概念.........................................(2)

三、醫(yī)院成本核算原則.........................................(2)

四、醫(yī)院成本核算流程.........................................(3)

五、醫(yī)院成本核算結(jié)果的應(yīng)用....................................(3)

第二節(jié)醫(yī)院成本核算的組織機(jī)構(gòu)和職責(zé).......................(4)

一、成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組....................................(4)

二、承擔(dān)成本核算的職能部門..................................(5)

三、兼職成本核算員...........................................(5)

第三節(jié)醫(yī)院成本范圍和分類....................................(6)

一、醫(yī)院成本范圍.............................................(6)

二、醫(yī)院成本分類.............................................(6)

第二章醫(yī)院成本核算單元設(shè)置...................................(8)

第一節(jié)成本核算單元概述.....................................(8)

一、成本核算單元設(shè)置原則....................................(8)

二、成本核算單元分類..........................................(8)

第二節(jié)成本核算單元設(shè)置.....................................(9)

一、科室單元設(shè)置.............................................(9)

二、服務(wù)單元設(shè)置.............................................(12)

第三節(jié)成本核算單元設(shè)置注意事項(xiàng)..........................(14)

一、科室單元設(shè)置注意事項(xiàng)....................................(14)

二、服務(wù)單元設(shè)置注意事項(xiàng).....................................(15)

5

第三章醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)采集..................................(17)

第一節(jié)成本核算數(shù)據(jù)采集的原則和職責(zé)........................(17)

一、數(shù)據(jù)采集原則.............................................(17)

二、數(shù)據(jù)采集部門職責(zé).........................................(17)

第二節(jié)成本核算數(shù)據(jù)采集的內(nèi)容................................(18)

一、費(fèi)用數(shù)據(jù)采集.............................................(18)

二、其他數(shù)據(jù)采集..............................................(19)

第三節(jié)成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量控制..................................(29)

一、成本核算數(shù)據(jù)的校驗(yàn).......................................(29)

二、成本核算數(shù)據(jù)的校正........................................(32)

第四章科室成本核算.........................................(34)

第一節(jié)科室直接成本的歸集....................................(34)

一、直接il入成本的歸集.......................................(35)

二、計(jì)算計(jì)入成本的歸集.......................................(37)

三、直接成本歸集注意事項(xiàng).....................................(40)

第二節(jié)科室間接成木的分?jǐn)?...................................(41)

一、一級分?jǐn)?................................................(41)

二、二級分?jǐn)?.................................................(42)

三、三級分?jǐn)?................................................(44)

第三節(jié)科室成本核算案例......................................(44)

一、科室直接成本歸集..........................................(45)

二、科室間接成本分?jǐn)?.........................................(46)

第四節(jié)科室成本核算注意事項(xiàng)..................................(54)

一、人員數(shù)量的界定...........................................(54)

二、使用面積的界定...........................................(56)

三、醫(yī)療收入的界定...........................................(57)

四、遠(yuǎn)程醫(yī)療服務(wù)工作量的界定.................................(59)

第五章診次成本核算........................................(60)

一、確認(rèn)門急診人次.......................................(60)

6

目錄

二、計(jì)算診次成本.........................................(60)

三、診次成本核算案例.....................................(60)

第六章床日成本核算............................................(62)

一、確認(rèn)床日數(shù)...........................................(62)

二、計(jì)算床日成本.........................................(62)

三、床日成本核算案例.....................................(62)

第七章醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本核算....................................(64)

第一節(jié)作業(yè)成本法............................................(65)

一、傳統(tǒng)作業(yè)成本法............................................(65)

二、時(shí)間驅(qū)動作業(yè)成本法........................................(69)

三、作業(yè)成本法下的項(xiàng)目成本核算案例..........................(71)

四、作業(yè)成本法下的項(xiàng)目成本核算注意事項(xiàng).......................(79)

第二節(jié)當(dāng)量系數(shù)法............................................(80)

一、傳統(tǒng)當(dāng)量系數(shù)法............................................(81)

二、分項(xiàng)當(dāng)量系數(shù)法............................................(81)

三、作業(yè)當(dāng)量系數(shù)法...........................................(82)

四、當(dāng)量系數(shù)法下的項(xiàng)目成本核算案例..........................(83)

第三節(jié)參數(shù)分配法............................................(90)

一、收入分配系數(shù)法............................................(91)

二、操作時(shí)間分配系數(shù)法........................................(91)

三、工作量分配系數(shù)法..........................................(92)

四、參數(shù)分配法下的項(xiàng)目成本核算案例...........................(92)

第八章病種成本核算............................................(102)

第一節(jié)參數(shù)分配法............................................(102)

一、參數(shù)分配法下的病種成本核算流程...........................(103)

二、參數(shù)分配法的病種成本核算案例.............................(104)

第二節(jié)項(xiàng)目疊加法............................................(108)

一、項(xiàng)目疊加法下的病種成本核算流程..........................(108)

7

二、項(xiàng)目疊加法下的病種成本核算案例...........................(109)

第三節(jié)服務(wù)單元疊加法........................................(116)

一、服務(wù)單元疊加法下的病種成本核算流程.......................(116)

二、服務(wù)單元疊加法下的病種成本核算案例.......................(118)

第九章DRG成本核算.........................................(121)

第一節(jié)參數(shù)分配法............................................(121)

一、參數(shù)分配法下的DRG成本核算流程...........................(121)

二、參數(shù)分配法下的成本核算案例...............................(124)

第二節(jié)項(xiàng)目疊加法............................................(127)

一、項(xiàng)目疊加法下的DRG成本核算流程...........................(128)

二、項(xiàng)目疊加法下的DRG成本核算案例...........................(128)

第三節(jié)服務(wù)單元疊加法........................................(131)

、服務(wù)單元疊加法下的DRG成本核算流程.......................(131)

二、服務(wù)單元疊加法下的DRG成本核算案例.......................(132)

第十章成本報(bào)告和成本控制.......................................(135)

第一節(jié)醫(yī)院成本報(bào)表..........................................(135)

一、科室成本報(bào)表.............................................(135)

二、診次成本報(bào)表..............................................(138)

三、床日成本報(bào)表.............................................(139)

四、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本報(bào)表.....................................(140)

五、病種成本報(bào)表..............................................(141)

六、DRG成本報(bào)表.............................................(142)

第二節(jié)醫(yī)院成本分析..........................................(143)

一、成本分析方法.............................................(143)

二、醫(yī)院成本分析案例..........................................(144)

第三節(jié)醫(yī)院成本控制..........................................(160)

一、成本控制原則.............................................(160)

二、成本控制方法..............................................(161)

三、成本控制措施..............................................(162)

8

目錄

第十一章成本核算信息化建設(shè)....................................(164)

第一節(jié)成本核算信息化建設(shè)原則與要求........................(164)

一、成本核算信息化建設(shè)原則...................................(164)

二、成本核算信息化建設(shè)要求....................................(165)

第二節(jié)成本核算信息化建設(shè)要點(diǎn)................................(166)

一、建立數(shù)據(jù)資源目錄.........................................(166)

二、建立成本數(shù)據(jù)采集模塊......................................(176)

三、建立成本核算模塊.........................................(176)

四、建立成本分析模塊..........................................(177)

附表1............................................................................................................................................(178)

附表2............................................................................................................................................(182)

附表3............................................................................................................................................(198)

附表4.............................................................................................................................................(217)

9

第一章

醫(yī)院成本核算概論

第一節(jié)醫(yī)院成本核算概念及原則

一、醫(yī)院成本概念

醫(yī)院成本是指醫(yī)院特定的成本核算對象所發(fā)生的資源耗費(fèi)，包括人力資源耗

費(fèi)，房屋及建筑物、設(shè)備、材料、產(chǎn)品等有形資產(chǎn)耗費(fèi)，知識產(chǎn)權(quán)等無形資產(chǎn)耗費(fèi)，以

及其他耗費(fèi)。

（一）人員經(jīng)費(fèi)。指醫(yī)院所發(fā)生的工資福利費(fèi)用、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用

等，包括基本工資、津貼補(bǔ)貼、獎金、伙食補(bǔ)助費(fèi)、績效工資等。

（二）衛(wèi)生材料費(fèi)。指醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動發(fā)生的衛(wèi)生材料耗費(fèi)，包括血庫

材料費(fèi)、醫(yī)用氣體費(fèi)、影像材料費(fèi)、化驗(yàn)材料費(fèi)、其他衛(wèi)生材料費(fèi)。

（三）藥品費(fèi)。指醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動發(fā)生的藥品耗費(fèi)，包括西藥費(fèi)、中成

藥費(fèi)、中藥飲片費(fèi)。

（四）固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。指醫(yī)院按照規(guī)定計(jì)提的固定資產(chǎn)（含出租固定資產(chǎn)）

折舊，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。

（五）無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。指醫(yī)院按照規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

（六）提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。指醫(yī)院按照規(guī)定計(jì)提的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金。醫(yī)院累計(jì)

提取的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金比例不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%—3缸

（七）其他醫(yī)療費(fèi)用。即其他運(yùn)行費(fèi)用，包括辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、咨詢費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、

水費(fèi)、電費(fèi)、郵電費(fèi)、取暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、因公出國（境）費(fèi)、維修（護(hù)）費(fèi)、

租賃費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、專用燃料費(fèi)、低值易耗品等專用材料、勞務(wù)

費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、其他交通費(fèi)用、其他商品

和服務(wù)支出。

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

二、醫(yī)院成本核算概念

醫(yī)院成本核算是指醫(yī)院對其業(yè)務(wù)活動中實(shí)際發(fā)生的各種耗費(fèi)，按照確定的成

本核算對象和成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集、分配，計(jì)算確定各成本核算對象的總成本、單位

成本等，并向有關(guān)使用者提供成本信息的活動。

醫(yī)院成本核算主要針對醫(yī)院開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種耗費(fèi)，不屬于成本核

算對象的耗費(fèi)不計(jì)入成本核算對象的成本。主要包括：

（一）不屬于醫(yī)院成本核算范圍的其他核算主體及經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生的費(fèi)用；

（二）在各類基金中列支的費(fèi)用；

（三）國家規(guī)定不得列入成本的費(fèi)用。

三、醫(yī)院成本核算原則

醫(yī)院進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）相關(guān)性原則。醫(yī)院選擇成本核算對象、歸集分配成本、提供成本信

息等應(yīng)當(dāng)與滿足成本信息需求相關(guān)，有助于使用者依據(jù)成本信息作出評價(jià)或

決策。

（二）真實(shí)性原則。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行成本

核算，確保成本信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

（三）適應(yīng)性原則。醫(yī)院進(jìn)行成本核算應(yīng)當(dāng)與衛(wèi)生健康行業(yè)特點(diǎn)、特定的成

本信息需求相適應(yīng)，并根據(jù)醫(yī)院自身基礎(chǔ)與成本信息需求選擇合適的成本核算

方法。

（四）及時(shí)性原則。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)及時(shí)收集、處理、傳遞和報(bào)告成本信息，便于信息

使用者及時(shí)作出評價(jià)或決策。

（五）可比性原則。相同行政區(qū)域內(nèi)不同醫(yī)院，或者同一醫(yī)院不同時(shí)期，對相

同或相似的成本核算對象進(jìn)行成本核算所采用的方法和依據(jù)等應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性和

一致性，確保成本信息相互可比。

（六）重要性原則。醫(yī)院選擇成本核算對象、開展成本核算應(yīng)當(dāng)區(qū)分重要程

度，對于重要的成本核算對象和成本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)力求成本信息精確，對于非重要的成

本核算對象和成本項(xiàng)目可以適當(dāng)簡化核算。

（七）誰受益誰承擔(dān)原則。醫(yī)院在進(jìn)行成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照“誰受益、誰承

擔(dān)”的原則，歸集、分配各項(xiàng)費(fèi)用。

（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)以權(quán)費(fèi)發(fā)生制財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行成

第一章醫(yī)院成本核算概論

本核算，財(cái)務(wù)會計(jì)有關(guān)明細(xì)科目設(shè)置和輔助核克應(yīng)當(dāng)滿足成本核算的需要。

四、醫(yī)院成本核算流程

醫(yī)院開展成本核算應(yīng)當(dāng)按照成本核算的基本流程，采取適當(dāng)?shù)姆椒ǎ_定成本

核算目標(biāo)，設(shè)置成本核算單元，采集成本核算數(shù)據(jù)，完成成本歸集、分?jǐn)偤秃怂悖?/p>

針對成本核算結(jié)果開展成本分析，為醫(yī)院運(yùn)營管理提供科學(xué)依據(jù)。醫(yī)院成本核算

流程見圖1-

反饋

〈確翅向〉

今次成本核算

貞目成本核算

丙種成本核算

pRG成本核完

全流程質(zhì)量控制

圖17醫(yī)院成本核算流程圖

五、醫(yī)院成本核算結(jié)果的應(yīng)用

醫(yī)院成本核算的結(jié)果一方面應(yīng)當(dāng)滿足醫(yī)院內(nèi)部科學(xué)化、精細(xì)化管理的需求，另

一方面為政府決策提供數(shù)據(jù)支撐。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)成本核算結(jié)果，進(jìn)行成本分析，尋

找成本控制點(diǎn)，開展全面成本管理工作。醫(yī)院要將成本管理與預(yù)算管理、績效管理

相結(jié)合，提高精細(xì)化管理的水平，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）成本控制。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)完整、準(zhǔn)確核算特定成本核算對象的成本，揭示成

本的發(fā)牛.和形成過程，以便對影響成本的各種因素?、條件施加影響或管控，將成本

控制在預(yù)期目標(biāo)內(nèi)。

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

（二）醫(yī)療服務(wù)定價(jià)和監(jiān)管。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在統(tǒng)一核算原則和方法的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確

核算醫(yī)療服務(wù)成本，為政府有關(guān)部門制定和監(jiān)管醫(yī)療服務(wù)相關(guān)價(jià)格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、完

善醫(yī)保支付政策等提供依據(jù)。

（三）績效評價(jià)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)設(shè)置與成本相關(guān)的績效指標(biāo)，衡量醫(yī)院整體和內(nèi)部

各部門的運(yùn)行效率、核心業(yè)務(wù)實(shí)施效果、政策項(xiàng)目資金實(shí)施效益。

（四）成本分析。醫(yī)院可根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境，對本院的成本和效益進(jìn)行深入剖

析，揭示成本消耗現(xiàn)狀，認(rèn)識成本的變動規(guī)律，并將成本分析結(jié)果運(yùn)用到醫(yī)院管理

中，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約成本，提高效益的目的。

（五）預(yù)算管理。在醫(yī)院全面預(yù)算管理下，成本核算結(jié)果為醫(yī)院預(yù)算管理提供

詳細(xì)科學(xué)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有效促進(jìn)預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制、反饋與調(diào)整。

（六）運(yùn)營管理。通過成本核算，可實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院各項(xiàng)成本動因、成本構(gòu)成要素、

成本水平的詳細(xì)分析并加以有效控制，可以深入了解各科室的運(yùn)營情況，為醫(yī)院加

強(qiáng)過程管理、增強(qiáng)資源的有效配置、確定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略提供重要依據(jù)。

第二節(jié)醫(yī)院成本核算的組織機(jī)構(gòu)和職責(zé)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)把成本核算作為內(nèi)部管理的重要手段，構(gòu)建系統(tǒng)、全面、相互銜接的

成本核算體系，建立成本核算管理制度，明確成本核算組織機(jī)構(gòu)和主要職責(zé)。

醫(yī)院需結(jié)合本院實(shí)際制定醫(yī)院成本核算管理制度，確定成本核算主要目標(biāo)，建

立成本核算工作流程及細(xì)則。醫(yī)院在管理制度的總體要求下，明確參與成本核算

工作的相關(guān)部門，界定各個(gè)部門參與成本核算的主要職責(zé)，動員全院參與。

成本核算組織結(jié)構(gòu)主要包括成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組、承擔(dān)成本核算的職能部

門以及兼職成本核算員三個(gè)層次。醫(yī)院成本核算組織結(jié)構(gòu)見圖1-2。

一、成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組

為保證醫(yī)院成本核算工作有序開展，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)成立成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，明

確承擔(dān)成本核算工作的職能部門。成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人

擔(dān)任組長，總會計(jì)師或分管財(cái)務(wù)的副院長擔(dān)任副組長，成員包括財(cái)務(wù)、醫(yī)保、物價(jià)、

運(yùn)營管理、醫(yī)務(wù)、藥劑、護(hù)理、信息、人事、后勤、設(shè)備、資產(chǎn)、病案統(tǒng)計(jì)等相關(guān)職能部

門負(fù)貢人以及部分臨床服務(wù)類科室負(fù)責(zé)人。

成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組主要負(fù)責(zé)審議醫(yī)院成本核算工作方案及相關(guān)制度，明

第一章

確各部門職責(zé)，協(xié)調(diào)解決成本核算相關(guān)問題，組織開展成本核算，加強(qiáng)成本管控，制

訂相匹配的績效考核方案，提升運(yùn)營效率。

I助核算領(lǐng)導(dǎo)〃呸

L-------------------------------------------------------------------------------

I

'成本核算部門

:兼萩閑旗員；

L-------------------------------------------------------------_________----------------------------------------------------J

-杵特用時(shí)向間岡同同叼>「結(jié)、/

IR務(wù)FII保F][價(jià)￥1運(yùn)營管理[F務(wù)I劑理息事勒備產(chǎn)病案統(tǒng)計(jì)F床iTII

L________________________________________________________________________________________________________________________________________________________J

圖1-2醫(yī)院成本核算組織結(jié)構(gòu)

二、承擔(dān)成本核算的職能部門

承擔(dān)成本核算的職能部門（以下簡稱“成本核算部門”）是牽頭開展成本

核算工作的日常機(jī)構(gòu)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身規(guī)模和業(yè)務(wù)量的大小設(shè)置成本核算

崗位。

成本核算部門主要職責(zé)是：制訂醫(yī)院成本核算工作方案及相關(guān)工作制度；確

定成本核算對象和方法，開展成本核算；按照政府主管部門的相關(guān)規(guī)定定期編制、

報(bào)送成本報(bào)表；開展成本分析，提出成本控制建議，為醫(yī)院決策與運(yùn)營管理提供參

考。并按照有關(guān)規(guī)定做好成本核算數(shù)據(jù)保密和安全管理工作。

三、兼職成本核算員

醫(yī)院其他相關(guān)部門均應(yīng)當(dāng)設(shè)立兼職成本核算員，按照成本核算的要求，及時(shí)、

完整報(bào)送本部門成本核算相關(guān)數(shù)據(jù)，并確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。各部門均應(yīng)

當(dāng)執(zhí)行成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組的決定，落實(shí)成本管理相關(guān)規(guī)定，做好本部門成本管

理和控制。

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

第三節(jié)醫(yī)院成本范圍和分類

一、醫(yī)院成本范圍

醫(yī)院成本范圍可以根據(jù)成本信息需求進(jìn)行調(diào)整.根據(jù)成本信息報(bào)告目的和所

要反映問題的不同，收入與成本的對應(yīng)關(guān)系也不同。通常醫(yī)療業(yè)務(wù)科室的醫(yī)療收

入及財(cái)政基本撥款收入與醫(yī)療業(yè)務(wù)成本對應(yīng)，反映醫(yī)療業(yè)務(wù)科室收入及財(cái)政基本

撥款收入彌補(bǔ)自身直接成本消耗的運(yùn)營狀況；醫(yī)院醫(yī)療收入及財(cái)政基本撥款收入

與醫(yī)療成本對應(yīng)，反映醫(yī)院醫(yī)療收入及財(cái)政基本撥款收入彌補(bǔ)自身成本消耗的運(yùn)

營狀況；醫(yī)院醫(yī)療收入及財(cái)政撥款收入與醫(yī)療全成本對應(yīng)，反映醫(yī)院提供醫(yī)療活動

的運(yùn)營狀況；醫(yī)院總收入（含醫(yī)療收入、財(cái)政撥款收入、科教收入及其他各類收入）

與醫(yī)院全成本對應(yīng)，反映醫(yī)院開展醫(yī)教研防等活動的運(yùn)營狀況。

醫(yī)院可以根據(jù)成本信息需求，多維度、多層次地確定成本核算對象。醫(yī)院的業(yè)

務(wù)活動根據(jù)其職能目標(biāo)確定，一般包括醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將業(yè)

務(wù)活動中的醫(yī)療活動作為基本的成本核算對象，對于具備相應(yīng)條件的醫(yī)院可以探

索按照醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防活動進(jìn)行成本核算。

二、醫(yī)院成本分類

（-）按照計(jì)入成本核算對象的方式分為直接成本和間接成本。

1.直接成本是指確定由某一成本核算對象負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括直接計(jì)入和計(jì)算

計(jì)入的成本。

2.間接成本是指不能直接計(jì)入和計(jì)算計(jì)入成本核算對象的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)由醫(yī)院

根據(jù)醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)或方法分配計(jì)人各個(gè)成本核算對象。

間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)或方法?般遵循因果關(guān)系和受益原則，將資源耗費(fèi)根據(jù)動

因（工作量占比、耗用資源占比、收入占比等）分項(xiàng)目追溯或分配至相關(guān)的成本核

算對象。

同?成本核算對象的間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)或方法?旦確定，在各核算期間應(yīng)當(dāng)

保持一致，不得隨意變動。

（二）按照成本屬性分為固定成本和變動成本。

1.固定成本是指在一定期間和一定業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，成本總額相對固定，不受業(yè)

6

醫(yī)院成本核算概論

務(wù)量變化影響的成本。

2.變動成本是指成本總額隨著業(yè)務(wù)量的變動而成相應(yīng)比例變化的成本。

（三）按照資本流動性分為資本性成本和非資本性成本。

1.資本性成本是指醫(yī)院長期使用的，其經(jīng)濟(jì)壽命將經(jīng)歷多個(gè)會計(jì)年度的固定

資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本，包括固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。

2.非資本性成本是指某一會計(jì)年度內(nèi)醫(yī)院運(yùn)營中發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料

費(fèi)、藥品費(fèi)、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他醫(yī)療費(fèi)用。

（四）按照成本核算的不同目的分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、醫(yī)療成本、醫(yī)療全成本和

醫(yī)院全峨。

1.醫(yī)療業(yè)務(wù)成本是指醫(yī)院業(yè)務(wù)科室開展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各種耗費(fèi)，

不包括醫(yī)院行政后勤類科室的耗費(fèi)及財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、非同級財(cái)政撥款項(xiàng)目經(jīng)

費(fèi)和科教經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用。

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本=臨床服務(wù)類科室直接成木+醫(yī)療技術(shù)類科室直接成本+

醫(yī)療輔助類科室直接成本

2.醫(yī)療成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動，醫(yī)院各業(yè)務(wù)科室、行政后勤類科

室發(fā)生的各種耗費(fèi)，不包括財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、非同級財(cái)政撥款項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)和科教經(jīng)

費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用。

醫(yī)療成本二醫(yī)療業(yè)務(wù)成本+行政后勤類科室成本

3.醫(yī)療全成本是指為開展醫(yī)療服務(wù)業(yè)務(wù)活動，醫(yī)院各部門發(fā)生的各種耗費(fèi)，

以及財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、非同級財(cái)政撥款項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用。

醫(yī)療全成本=醫(yī)療成本+財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用+

非同級財(cái)政撥款項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用

4.醫(yī)院全成本是指醫(yī)療全成本的各種耗費(fèi)，以及科教經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用、

資產(chǎn)處置費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、其他費(fèi)用等各項(xiàng)費(fèi)用。

醫(yī)院全成本二醫(yī)療全成本+科教經(jīng)費(fèi)形成的各項(xiàng)費(fèi)用+

資產(chǎn)處置費(fèi)用+上繳上級費(fèi)用+對附屬單位

補(bǔ)助費(fèi)用+其他費(fèi)用等

7

第二章

醫(yī)院成本核算單元設(shè)置

第一節(jié)成本核算單元概述

成本核算單元是成本核算的基礎(chǔ)，也是成本歸集和成本分?jǐn)偟妮d體。根據(jù)核

算目的和服務(wù)性質(zhì)不同，成本核算單元可分為科室單元和服務(wù)單元。

一、成本核算單元設(shè)詈原則

（一）科學(xué)性原則。成本核算單元命名要科學(xué)、規(guī)范、準(zhǔn)確。選擇成本核算單

元最穩(wěn)定的本質(zhì)屬性作為分類基礎(chǔ)，歸類原則要統(tǒng)一，分類層級的劃分要客觀、

合理。

（二）完整性原則。成本核算單元的設(shè)置應(yīng)當(dāng)覆蓋醫(yī)院所有的成本責(zé)任單位，

以保證每一個(gè)成本責(zé)任單位發(fā)生的成本都應(yīng)當(dāng)能夠直接或者分配計(jì)入到相關(guān)的成

本核算單元。

（三）系統(tǒng)性原則。成本核算單元的設(shè)置要以分類對象的特征為基礎(chǔ)，將選定

的分類對象按照一定的順序排列，每一個(gè)分類對象在這個(gè)序列中都占有一個(gè)位置，

并與別的分類對象相關(guān)聯(lián)，通常用數(shù)字代碼表示它們之間的內(nèi)在聯(lián)系。

（四）可擴(kuò)展性原則。成本核算單元分類要充分考慮到醫(yī)學(xué)技術(shù)發(fā)展、新

的核算單元不斷涌現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)情況。在設(shè)置成本核算單元分類體系時(shí)，要留出足

夠的空位以安置新的成本核算單元，從而使成本核算單元分類體系具有可擴(kuò)

展性。

（五）兼容性原則。在進(jìn)行成本核算單兀分類、設(shè)置新的成本核算單元分類體

系和成本核算單元目錄時(shí)，要盡可能與《成本手冊》中現(xiàn)有的成本核算單元分類體

系保持一定的連續(xù)性，使相關(guān)的成本核算單元分類體系之間相互銜接。

8

醫(yī)院成本核算單元設(shè)置

二、成本核算單元分類

（一）科室單元。按照成本核算的需求，同時(shí)考慮科室性質(zhì)和科室服務(wù)范圍確

定科室單元的分類。《成本手冊》中按照服務(wù)性質(zhì)將科室分類為臨床服務(wù)類、醫(yī)療

技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。

1.臨床服務(wù)類科室是指直接為患者提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、

完整反映醫(yī)療成本的科室。主要是患者在醫(yī)院接受醫(yī)療服務(wù)的科室，例如呼吸內(nèi)

科、消化內(nèi)科。臨床服務(wù)類科室可以依據(jù)實(shí)際分為門診科室和住院科室，如呼吸內(nèi)

科門診和呼吸內(nèi)科住院。

2.醫(yī)療技術(shù)類科室是指為臨床服務(wù)類科室及患者提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室。

例如病理科、醫(yī)學(xué)檢驗(yàn)科、藥劑科等。

3.醫(yī)療輔助類科室是指服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室，為其提

供動力、生產(chǎn)、加工、消毒等輔助服務(wù)的科室。例如供應(yīng)室、門診收費(fèi)處、住院

處等。

4.行政后勤類科室是指除臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室之外，

從事行政管理和后勒保障二作的科室。例如醫(yī)務(wù)處、財(cái)務(wù)處、護(hù)理部等。

（二）服務(wù)單元。根據(jù)服務(wù)單元的功能，可將服務(wù)單元細(xì)化為病房服務(wù)單元、

病理服務(wù)單元、檢驗(yàn)服務(wù)單元、影像服務(wù)單元、診斷服務(wù)單元、治療服務(wù)單元、麻

醉服務(wù)單元、手術(shù)服務(wù)單元、藥品供應(yīng)服務(wù)單元、耗材供應(yīng)服務(wù)單元等。主要用

于病種成本核算、按疾病診斷相關(guān)分組（DiagnosisRelatedGroups,DRG）成本核

算等。

第二節(jié)成本核算單元設(shè)置

一、科室單元設(shè)置

（一）科室單元設(shè)置流程。科室單元設(shè)置時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮科室成本能否合理歸集，

人員、設(shè)備、房屋面積等成本信息是否相對獨(dú)立，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息可得的前提卜，以

《成本手冊》確定的“科室單元分類名稱及編碼”為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況細(xì)化

科室單元設(shè)置，以滿足精細(xì)化成本核算的需要。如可以將骨科細(xì)分為脊柱外科、骨

關(guān)節(jié)科、創(chuàng)傷骨科等亞專科設(shè)置科室單元。

9

公立醫(yī)院成本核算指導(dǎo)手冊

1.梳理科室單元設(shè)置現(xiàn)狀。梳理醫(yī)院信息管理系統(tǒng)1HIS）、資產(chǎn)、后勤、財(cái)

務(wù)、病案等信息系統(tǒng)現(xiàn)有科室單元設(shè)置，并將各個(gè)系統(tǒng)的科室單元進(jìn)行對接，確

定醫(yī)院科室單元的全集。表2-1是某醫(yī)院HIS系統(tǒng)和病案系統(tǒng)科室單元設(shè)置

示例。

表27某醫(yī)院HIS系統(tǒng)和病案系統(tǒng)科室單元設(shè)置

HIS系統(tǒng)科室HIS系統(tǒng)科室病案系統(tǒng)科室病案系統(tǒng)科室

單元編碼單元名稱單元編碼單元名稱

6164D胸外科-門診6164D胸外科-門診

3604D社區(qū)服務(wù)部3604D社區(qū)服務(wù)部

6909心內(nèi)心n6909心內(nèi)科H

6117心血管科6117心血管科

6966介入科病區(qū)6966介入科病區(qū)

6956外五科病區(qū)6956外五科病區(qū)

6933婦科病區(qū)26933婦科病區(qū)2

6918婦科病區(qū)16918婦科病區(qū)1

6917產(chǎn)科病區(qū)6917產(chǎn)科病區(qū)

6166D神經(jīng)內(nèi)科-門診6166D神經(jīng)內(nèi)科-門診

361普外三科361普外三病區(qū)

330普外二科330普外二病區(qū)

369普外一科369普外一病區(qū)

345婦產(chǎn)科345婦科

346兒科346小兒科

341耳鼻喉科341耳鼻咽喉科

364感染性疾病科364感染科

353老年病科353老年內(nèi)科

608門診部

161科教科

609社會保險(xiǎn)科

605財(cái)務(wù)科

604保衛(wèi)科

606網(wǎng)絡(luò)中心

10

醫(yī)院成本核算單元設(shè)置

2.確定科室單元及編碼。在成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，以《成本手冊》

中“科室單元分類名稱及編碼”為基礎(chǔ)，綜合醫(yī)院各系統(tǒng)中科室單元設(shè)置情況，結(jié)

合醫(yī)院未來業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢和管理需求，制定統(tǒng)一的醫(yī)院科室單元及編碼。

（1）一級科室編碼。用一位數(shù)字編碼表示第一層級的單元分類。1表示臨床

服務(wù)類科室，2表示醫(yī)療技術(shù)類科室，3表示醫(yī)療輔助類科室，4表示行政后勤類

科室。

（2）一級科室編碼.在一級科室編碼的基礎(chǔ)上,用三位數(shù)字表示第一層級的

科室單元分類，例如臨床服務(wù)類科室編碼為1,其二級科室編碼為101預(yù)防保健

科，102全科醫(yī)療科；醫(yī)療技術(shù)類科室編碼為2,其二級科室編碼為201病理科。

（3）三級科室編碼。在二級科室編碼基礎(chǔ)上，用六位數(shù)字表示第三層級的科

室單元分類，例如二級科室編碼為103內(nèi)科?，其三級科室編碼為103001呼吸內(nèi)科、

103002消化內(nèi)科。

（4）四級科室編碼。在三級科室編碼基礎(chǔ)上，用八位數(shù)字表示第四層級的科

室單元分類，例如三級科室編碼為103001呼吸內(nèi)科，其四級科室編碼為10300101

呼吸內(nèi)科門診，10300102呼吸內(nèi)科住院。表2-2是科室單元設(shè)置示例。

表2-2科室單元設(shè)置示例

一級一級二級二級三級三級四級四級

科室科室科室科室科室科室科室科室某醫(yī)院科富某醫(yī)院科室

單元單元單元單元單元單元單元單元單元編碼單元名稱

編碼名稱編碼名稱編碼名稱編碼名稱

臨床104外科104006骨科10400601骨科1010060101骨科門診1（脊柱

服務(wù)門診外科）

類科

1010060102骨科門診2（骨關(guān)

室節(jié)科）

1040060103骨科門診3（創(chuàng)件

骨科）

1040060104骨科門診4（骨腫

瘤科）

1040060105骨科門診5（關(guān)節(jié)

鏡骨科）

10400602骨科1040060201骨科住院1（脊柱

住院外科）

1。4。。6。2。2翻住院2（骨關(guān)

11

公立醫(yī)院成本核算2^1冊

續(xù)表

一級一級二級二級三級三級四級四級

科室科室科室科室科室科室科室科室某醫(yī)院科室某醫(yī)院科室

單元單元單元單元單元單元單元單元單元編碼單元名稱

編碼名稱編碼名稱編碼名稱編碼名稱

1臨床104外科1040Q6骨科10400602骨科1040060203骨科住院3（創(chuàng)傷

服務(wù)住院骨科）

類科1040060204骨科住院4（骨腫

室瘤科）

1010060205骨科住院5（關(guān)節(jié)

鏡骨科）

2醫(yī)療

技術(shù)

類科

室

3.各信息系統(tǒng)科室單元的對接。按照編制完成的科室單元，做好醫(yī)院內(nèi)部各

信息系統(tǒng)科室單元的替換或?qū)印Ｍㄟ^替換統(tǒng)一的科室單元，統(tǒng)一醫(yī)院信息基礎(chǔ)，

有利于醫(yī)院各系統(tǒng)規(guī)范運(yùn)行和管理；也可以選擇不替換現(xiàn)有系統(tǒng)的科室單元，通過

與成本核算系統(tǒng)進(jìn)行科室單元對照的方法實(shí)現(xiàn)信息對接。

二、服務(wù)單元設(shè)置

（一）梳理服務(wù)單元設(shè)置現(xiàn)狀。服務(wù)單元設(shè)置時(shí)應(yīng)當(dāng)首先梳理醫(yī)院開展的主

要業(yè)務(wù)活動，充分考慮醫(yī)院為患者提供的醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合醫(yī)院學(xué)科發(fā)展的

目標(biāo)以及成本管理的需要確定服務(wù)單元。

（二）確定服務(wù)單元及編碼。在成本核算工作領(lǐng)導(dǎo)小組的帶領(lǐng)下，組織醫(yī)院相

關(guān)部門召開服務(wù)單元設(shè)置討論會議，以醫(yī)院開展的醫(yī)療服務(wù)內(nèi)容為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院

未來業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢和管理需求，制定統(tǒng)一的服務(wù)單元及編碼。

1.一級服務(wù)單元編碼。用一位數(shù)字編碼表示第一層級的服務(wù)單元分類。1表

示臨床服務(wù)類服務(wù)單元，2表示醫(yī)療技術(shù)類服務(wù)單元。

2.二級服務(wù)單元編碼。在一級服務(wù)編碼的基礎(chǔ)上，用三位數(shù)字表示第二層級

的服務(wù)單元分類，例如臨床報(bào)務(wù)類服務(wù)單元編碼為1,其二級服務(wù)編碼為101病房

服務(wù)單元，102手術(shù)服務(wù)單元，

3.三級服務(wù)單元編碼。在二級服務(wù)編碼基礎(chǔ)上，用六位數(shù)字表示第三層級

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BiCfaK醫(yī)院成本核算單元設(shè)置

的服務(wù)單元分類，例如二級服務(wù)編碼為101病房服務(wù)單元，其三級服務(wù)編碼為

101001普通病房服務(wù)單元、101002重癥監(jiān)護(hù)病房服務(wù)單元。

醫(yī)院可根據(jù)本院