..2-.v.XX財經大學學士論文題目：財務報告舞弊的成因與防范對策FinancialReportingFraudCausesandPreventionCountermeasures姓名：學號：學科專業：財會會計指導教師：完成時間：2013年4月內容摘要近些年來，隨著全球經濟的復蘇與回暖，世界各國對于財務報告舞弊的反響也越發強烈。財務報告舞弊給世界經濟所帶來的影響與危害逐漸為大家所認知，從而使得更多的公司、企業和投資人致力于對此類行為的識別與偵破。由于反財務報告舞弊措施的普遍實行，便出現了更隱蔽的舞弊手段。進而，針對財務報告舞弊的防范與治理也就更加困難和復雜，而這其中主要包括對公司責任承當者的明確，公司構造的完善，會計執業人員職業道德的提高，投資者自身素質的提高，會計準那么等一系列相關法律法規的完善等。對于更多的投資者而言，能夠盡可能深入和大量的發現隱蔽在企業深處的財務報告舞弊行為，并對其從根本上進展徹底的根治，才可以從最大程度上降低自身風險，獲得投資的最大利益。本文較為系統的分析了財務報告舞弊的一系列相關問題。在第一局部中，主要從財務報告舞弊的所在的經濟背景分析了幾項主要的形成原因。在隨后的第二局部中，主要分析了由于財務報告舞弊行為對社會、經濟、個人等方面造成的不利影響。在第三局部中，從會計理論的角度，細致的展現了具體的造假手段。最后，用較大篇幅表達了針對前文所提到的幾種財務報告舞弊行為的防范措施。關鍵詞：財務報告舞弊；舞弊手段；舞弊行為；AbstractInrecentyears,astheglobaleconomicrecoveryandrebound,allovertheworldforfinancialreportingfraudofreactionisalsoincreasinglystrong.Financialreportingfraudbringstotheworldeconomyinfluenceandharmofcognitionbypeoplegradually,sothatmorepanies,enterprisesandinvestorstoidentificationanddetectionofthiskindofbehavior.Becausethefinancialreportfraudmeasuresofmonpractice,thereisamoresubtlemeansoffraud.Furthermore,inviewofthefinancialreportingfraudpreventionandgovernanceisthatmuchmoredifficultandplicated,whichmainlyincludesthepanyresponsibilityundertakerisclear,theimprovementofthecorporatestructure,increaseofaccountingpractitionersprofessionalethics,investorstoimprovetheirownquality,theperfectionofaccountingstandardsandotherrelevantlawsandregulations,etc.Formoreinvestors,canbeasmuchaspossible,andalotofhiddendeepintheenterprisefinancialreportfraud,andfundamentallythoroughlycure,canreducetheirriskfromthebiggestextent,forthebestinterestoftheinvestment.Inthispaper,asystematicanalysisofthefinancialreportfraudinaseriesofrelatedproblems.Inthefirstpart,mainlyfromtheeconomicbackgroundofthefinancialreportfrauds,analyzedseveralmainreasonsfortheformationof.Laterinthesecondpart,mainlyanalyzesthebecauseofthefinancialreportingfraudofsocial,economic,personal,etc,causedbyadverseeffects.Inthethirdpart,fromtheperspectiveofaccountingtheory,detailedshowsthespecificmeansoffraud.Finally,withbiggerspaceisdescribedinviewoftheabovementionedseveralprecautionarymeasuresoffinancialreportingfraud.Keywords:Financialreportingfraud;Meansoffraud;Fraud;目錄一、財務報告舞弊的概念與根本理論……1〔一〕財務報告及財務報告舞弊的概念………………1〔二〕財務報告舞弊的根本理論………2二、財務報告舞弊出現的原因……………3〔一〕會計法規的不健全………………3〔二〕監管力度不夠……………………3〔三〕公司內部控制存在漏洞…………4〔四〕造假本錢低廉……………………4〔五〕現實利益的誘惑…………………5〔六〕會計人員自身道德問題…………6三、財務報告舞弊行為的造假手段………6〔一〕虛增銷售收入……………………7〔二〕低估期間費用……………………7〔三〕私自增減利潤……………………7〔四〕操縱資產重組……………………8〔五〕少計收入偷稅逃稅………………8四、財務報告舞弊行為的防范對策………8〔一〕建立健全會計法律制度謹防造假………………8〔二〕加大相關部門監管力度緊盯舞弊行為…………9〔三〕完善企業內部控制確保財務報告質量…………9〔四〕提高造假本錢使造假者望而卻步………………10〔五〕明確管理者法律責任嚴懲財務造假……………10〔六〕加大培訓力度培養高素質會計從業人員………11財務報告舞弊的成因及防范對策隨著世界經濟的不斷迅猛開展，許多企業妄圖通過財務報告舞弊行為來表現企業的營運效率，到達吸引更大投資的目的。更多的企業投資人選擇針對每一階段的財務報告數據顯示來進展下一階段的投資決策。所以，投資人是否可以對企業做出正確決策，企業可否長久開展，都是與財務報告的準確性和真實性分不開的。當然，財務報告的質量在資本市場的運行中也同樣起著不可小視的作用。我國資本市場剛剛起步不久，一些上市公司的財務舞弊行為，對我國資本市場的運營與開展起了反作用，使得我國證券市場信任缺失，影響證券資源優化配置，從而阻礙我國經濟開展，給社會經濟生活造成了巨大壓力。由于近些年來監管力度的加強，相對于過去隱蔽的，偷偷摸摸的造假，現如今許多上市公司竟無視各類監管機構，名目X膽的進展造假，其惡劣程度是不容小覷的。這就使得大家越來越認識到相關部門監管和審計作用的重要性。在眾多監管措施中，起到主要作用的是注冊會計師對企業賬目的審查，對肆意操縱企業賬面利潤，獲得非法利潤的財務報告舞弊行為予以披露。而有些財務報告舞弊事件讓人大跌眼鏡，其原因在于作為“經濟警察〞的注冊會計師常常是許多企業財務造假案件的主要責任人，扮演著幫兇的角色包庇犯罪。所以，根據以往此類案件得到教訓是深刻的，我們可以得知對于注冊會計師審計工作的公正性的監管也是十分必要的。由于財務報告舞弊行為的出現，對于財務造假行為的識別和防范便成為我國學術界和各類監管部門的主要關注對象，對于財務報告舞弊XX行為的處分和治理，更是亟待解決！所以，我們有必要從幾個方面來分析財務報告舞弊的成因，諸如財務報告舞弊的社會根源、動機等，做到“知己知彼〞，才能戰無不勝。一、財務報告舞弊的概念及根本理論〔一〕財務報告及財務報告舞弊的概念財務報告是指企業對外提供的反響企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表，利潤表，現金流量表等報表。企業應當編制財務報告。財務報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。包括投資者、債權人、政府及有關部門和社會公眾等。一般國際或者區域會計準那么都對財務報告有專門的獨立準那么。財務報告目標在整個財務會計系統和企業會計準那么體系中具有十分重要的地位，是構建會計要素確認、計量和報告原那么并制定各項準那么的根本出發點。財務報告舞弊，是會計主體為實現其主觀目的而恣意違背會計準那么，踐踏國家會計法律法規，編造虛假會計信息欺騙企業外界而為企業謀取額外收益的行為。財務報告舞弊不是單一性質的行為，財務報告舞弊的產生是一個復雜的過程。在財務報告舞弊現象背后潛伏著許多誘因素，從企業的政治動機、貸款動機、稅收動機、股票發行動機、融資動機到操縱股價動機等不一而論，但歸根結底都是利益驅動的。從狹義上講，財務報告舞弊是指公司或企業，不遵循財務會計報告標準，有意識地利用各種手段，歪曲反映企業某一特定日期財務狀況、經營成果和現金流量，對企業的經營活動情況做出不實陳述的財務會計報告，從而誤導信息使用者的決策。〔二〕財務報告舞弊的根本理論財務報告舞弊主要分為以下兩種類型：1、人為編造財務報告數據。人為編造的財務報告，往往是根據所報送對象的要求，人為編造有利于企業本身的財務數據形成報告。這種形式手段較為低級，或虛減、虛增資產，或虛減、虛增費用，或虛減、虛增利潤等，但往往報告不平衡、賬表不相符、報告與報告之間勾稽關系不符、前后期報告數據不銜接等。2、利用會計方法的選擇調整財務報告的有關數據。利用會計方法的選擇形成的虛假財務報告，手段較為隱蔽，技術更為高級，往往做到了報告平衡及賬表、賬賬、賬證等相符。財務報告舞弊的影響是巨大的。有些惡劣的后果，小那么影響到企業開展，大那么影響一國經濟的開展。主要遭受影響的方面主要存在以下兩點：一方面，造成信任危機。對于投資者和債權人而言，一個企業經營業績的好壞是直接反映在企業財務報告上的。企業的財務造假會直接影響他們對企業下一步開展的預估，錯誤的決策對他們造成的不良影響是不言而喻的。一次次受到被投資企業蒙騙的投資人和債權人會對企業失去信任，產生信任危機。大面積的財務報告舞弊，慢慢失去的信任，使得想要參與投資的人越來越少，從而會影響資本市場的開展，進而影響我國的經濟開展。另一方面，影響國外資金流入。自從我國參加WTO以來，國內經濟穩定開展，吸引了許多外國投資者的目光。如雨后春筍般的跨國公司或中外合資企業成為我國經濟市場的主要組成局部。而近些年來，諸多財務報告舞弊事件的出現使得國外投資者對中國市場的投資持觀望態度。投資者的減少，不僅因為影響國家稅收進而影響國內財政收入，而且由于新企業的出現而帶來的新的就業崗位也相繼消失，對減緩就業壓力也是沒有幫助的。財務報告舞弊，從根本上講，總是一定主體行為的結果。要想更有效地預防財務報告舞弊，必須找到使得財務報告舞弊出現的根本原因，并尋求恰當的治理對策。由于近些年來監管力度的加強，相對于過去隱蔽的，偷偷摸摸的造假，現如今許多上市公司竟無視各類監管機構，名目X膽的進展造假，其惡劣程度是不容小覷的。這就使得大家越來越認識到相關部門監管和審計作用的重要性。在眾多監管措施中，起到主要作用的是注冊會計師對企業賬目的審查，對肆意操縱企業賬面利潤，獲得非法利潤的財務報告舞弊行為予以披露。而有些財務報告舞弊事件讓人大跌眼鏡，其原因在于作為“經濟警察〞的注冊會計師常常是許多企業財務造假案件的主要責任人，扮演著幫兇的角色包庇犯罪。所以，根據以往此類案件得到教訓是深刻的，我們可以得知對于注冊會計師審計工作的公正性的監管也是十分必要的。二、財務報告舞弊出現的原因〔一〕會計法規的不健全提到我國的會計法律法規，?會計法?、?企業會計制度?及?企業會計準那么?等是我們最常見到和應當嚴格遵守的會計法律法規。雖然有會計方面的相關法律，但是由于經濟的迅速開展，新型經濟的迅速開展，固定的法律法規跟不上經濟的開展，使得新的財務報告舞弊的行為不被約束，從而使得了此類XX行為更加猖獗。〔二〕監管力度不夠世界上現行的對企業財務信息的監管手段，主要是通過注冊會計師對被審計企業的賬目進展審計和監管，注冊會計師擔負著過濾會計信息風險、確保會計信息質量、降低會計信息識別本錢的重任。但在現實會計造假案件中，注冊會計師又常常成為責任人之一。而在注冊會計師的監管之下，仍舊被查出企業存在財務報告舞弊行為，造成這種局面出現主要是有以下三個方面的原因：1、監管方法本身存在缺陷在注冊會計師對所監管的企業進展審計時，所采取的是抽樣審計的方法，而對于抽樣審計方法本身的使用就是具有風險的。未被抽查到的舞弊行為也就幸運逃脫監管，使得企業下一次還會存在幸運心理，采取粉飾財務報告的行為，這種不可防止的漏查就會造成對舞弊行為的間接縱容。2、注會監管與被監管企業的裙帶關系由于有些企業與監管該企業的注冊會計師所在的會計師事務所存在長期合作的關系，所以，為了維持這種合作關系的穩定性，注冊會計師對財務報告舞弊的行為不予以披露，也就成為會計報告舞弊行為的幫兇，直接包庇財務犯罪。在以往的諸多財務報告舞弊事件查處過程中發現，由于注冊會計師的包庇行為存在的舞弊行為事件還是不為少數的。3、階段性監管具有漏洞由于監管部門的審計工作往往是階段性的，一般是針對企業在某一會計年度予以監管。對于有些及其隱蔽的財務造假行為，或許粉飾行為戰線較長，有些可以在長時間的審查過程中予以披露的舞弊行為，在審計當期可能不易覺察，所以有可能造成漏查的現象出現。而在此次審計結果出臺之后，一般不會再反復審計，便造成造假行為的蒙混過關。〔三〕公司內部控制存在漏洞我國的上市公司通常是由股東大會、董事會、監事會、獨立董事等構造組成，而在這幾個主要的構成中，往往是最大股東擁有決定權。由于這種情況的出現，公司內部控制對于中小股東的利益保護往往是很不夠的。如假設公司股東與公司的管理層之間沒有明確的委托-代理機制，那么很有可能由于管理層的道德風險問題對企業開展造成不利影響，使得中小控股股東蒙受巨大損失。而道德風險的主要存在方式，就是對財務會計報告進展粉飾和造假。〔四〕造假本錢低廉財務報告舞弊行為的本錢低廉，吸引更多的企業通過財務報告舞弊行為獲取巨大利益。主要包括以下兩個方面：1、“低本錢，高收益〞由于企業可以從財務報告舞弊行為中獲取較高的收益，而被相關部門披露的幾率又相對較低，所以更多的企業愿意涉險一試。這種高回報低投入的比率，吸引更多商家采取這種方式。相對于披露后較低的本錢，粉飾財務信息所帶來的高額回報是更誘人的。經濟處分額度低盡管我國有多部相關的會計法律法規對財務報告舞弊行為進展標準和懲罰，但是由于懲罰力度不夠強，使得企業對其會計舞弊XX行為的嚴重性認識缺乏，相比擬之下，對高額回報的覬覦和幸運心理的存在會促使企業一而再，再而三的以身犯險。即便被查處，進展嚴重警告和經濟處分，也很難保證該企業下一次不會再犯，也就不能從根本上遏制財務報告舞弊行為，所以提高經濟處分力度是治理此類XX行為的關鍵一環。〔五〕現實利益的誘惑現如今，世界各國所面臨的財務報告舞弊行為大多是由于企業與個人利益驅動的。主要存在以下幾種行為：1、企業管理非投資者的個人能力的表達在各個經濟領域內，表達個人能力上下與價值多少的主要衡量要求莫過于為所在企業盈利的多少，企業管理者在業界的口碑也取決于此。良好的營業能力，也是管理者繼續在企業內生存開展或選擇更好的職業前景的主要依據。為到達個人目的，管理者會通過舞弊手段進展對虛假利潤的提高個人業績的增加。2、企業為擴大規模或上市融投資的需要一些企業為了擴大生產規模，提高生產和運營能力，需要吸引外來投資。相對其他而言，使得外來投資人盡快了解被投資企業財務狀況的主要方式是對財務報告的分析。虛假的財務報告所顯示的企業形勢大好，是吸引投資者資金注入的主要原因。而對于一些急于想要上市的公司而言，資金周轉問題往往是致命的、決定性的因素。所以，為解決企業資金問題，這些本不適合上市的公司便通過粉飾財務報表以掩蓋企業的利潤的短缺，從而獲取大量融資資金。3、企業對銀行貸款的需求銀行貸款是銀行獲取外來資金的又一資金來源。銀行提供的貸款金額是與企業利潤總額成正比的，利潤越高，可以從銀行獲得的貸款也就越高。有些經營不利，本不會獲得銀行大額貸款，甚至不會得到貸款的企業，通過財務報告舞弊手段，獲取銀行信任，得到理想的貸款金額。企業對股價的操縱在二級市場上，企業和投資者可以通過改變財務報告的本來結果，到達抬高股價的目的。或者，可以通過財務報告舞弊操縱企業賬面利潤，通過操縱股價，使其貼合個人對股價波動的預期，從中獲取高額利益。企業為通過并購而到達上市的目的由于企業的上市規模不易獲得，所以許多企業希望通過借殼上市的方式到達上市的目的。而在并購過程中，主要的籌碼在于優良的股票價格。為此，企業可能通過粉飾財務報告到達高股價上市的目的。〔六〕會計人員自身道德問題由于我國市場化進程的加速，經濟的迅速開展，使得我國各領域對會計從業人員的需求量迅速增加并顯示出逐年增高的態勢。會計從業人員“高產量，低質量〞的情況越來越嚴重。會計人員自身道德品質上下和對會計相關法律了解的多少與財務報告舞弊行為的嚴重性是嚴密聯系的。我國許多財務造假事件都是由于財務從業人員的職業道德缺乏和法律意識淡薄導致的。因此，對于會計人員上崗前的嚴格審查和在職人員的在崗培訓室及其重要的。三、財務報告舞弊行為的造假手段諸多不良的后果，為何層層監管仍舊不能嚴防死守。而具體財務報告舞弊又是怎么通過賬面造假來獲得不法利益的呢？財務報告舞弊是具有目的性、有預謀，有針對性的財務造假和詐騙行為，我們也可以講財務報告舞弊理解為：1、成心報錯財務價值，使得原本實際獲利金額達不到甚至可能虧損的財務狀況被顯示為獲利甚至獲利更多，從而影響財務報告使用者對企業的判斷，對企業下一步開展做出錯誤決策。2、篡改、偽造或變更編制財務報告所依據的會計記錄或憑證。有意報錯或漏報事項、交易或其他信息。具體說來，一般是通過以下幾種手段：〔一〕虛增銷售收入銷售收入的虛增是最主要的造假方法之一，因為可以直接對賬面利潤有大額的提高，所以是眾多財務造假最偏愛的方法。銷售收入的虛增主要通過兩種手段：1、虛增銷售額與銷售收入。在原有客戶的根底上，憑空擴大銷售額度，使得本沒有的營業利潤出現在賬面上，增加了虛有的銷售利潤。更過分的是許多企業肆意偽造客戶，這種方法通常使用在年末，年末虛增應收賬款，增加賬面利潤，等年末結算完畢后，再以各種理由退貨，目的只是為了在年末增加銷售利潤。2、提前確認銷售收入。對于急于提高利潤的企業而言，相對憑空虛增收入，這種方法看似更加簡單。一般是對仍舊存在爭議、尚不可確認收入的交易提前計入賬面，從而虛增了營業利潤。〔二〕低估期間費用相比起到“開源〞作用的虛增銷售收入的方法，低估期間費用那么相應的起到“節流〞的作用。這種舞弊行為一般變現為推遲費用入賬。有些企業通過將一些實際發生的期間費用挪入待攤費用或者待處理財產損益中，使得短期內賬面顯示的利潤比實際利潤高，從而到達虛增利潤的目的。而有的企業那么是通過將本該費用化的利息費用資本化，使得企業資產憑空增加，到達虛增利潤的目的。〔三〕私自增減利潤通過修改會計政策來調節利潤也是企業常用的財務報告造假的方式之一。會計政策的造假，往往是通過對資產和存貨的計價方式進展修改，目的也是為了操縱賬面利潤。企業會計對政策的篡改一般是準對固定資產的使用年限，預計凈殘值和折舊方法等，通過對計提折舊的多少操控企業利潤，到達虛增或虛減的目的。類似的，對存貨計價方法的肆意修改，也可以到達控制利潤的目的。存貨的計價方法主要包括以下幾種先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權平均法、移動平均法和方案本錢法六種。當存貨價格處于上漲時期，采用先進先出法計算，當期就會少轉營業本錢，增加利潤；采用后進先出法計算，當期就會多轉營業本錢，減少利潤。假設存貨價格處于下降時期，那么相反。即：采用先進先出法計算，當期就會多轉營業本錢，減少利潤；采用后進先出法計算，當期就會少轉營業本錢，增加利潤。〔四〕操控資產重組資產重組是企業為了優化資本構造、調整產業構造、完成戰略轉移等目的而實施的資產置換和股權置換。在資產重組方面做手腳往往是一些意圖上市的公司采取的財務報告舞弊手段。通過資產重組將一些劣質的資產轉換為優質可獲利的資產，虛增企業賬面利潤。此類手段一般是一些面對退市和摘牌危險的上市公司的造假方法，其目的也是為了擴大企業自身利益。〔五〕少計收入偷稅逃稅有些營業狀況好，利潤高的企業為了減少應納稅額，一般通過減少營業利潤到達目的。企業內有些通過拖延營業收入的入賬時間來延緩企業納稅時間。而有的企業那么是通過將營業收入直接沖銷銷售本錢，在賬面上對銷售業務不予以反響。降低營業利潤，相應的，便減少了應納稅額。四、財務報告舞弊行為的防范對策〔一〕建立健全會計法律制度謹防造假經濟領域總是流傳著這樣一句話，一個國家的經濟開展程度是直承受會計法律完善程度影響的；一個企業經久不衰的開展，也是和企業內部財務制度的影響分不開的。我國的會計法律制度主要是由以?會計法?為核心的一系列法律、法規、準那么和制度構成的一個嚴密的法律體系。財務報告法律體系的健全，主要是為企業會計準那么和會計制度的標準，會計信息的披露行為創造良好的法制環境。信息的披露是否與有關法律、法規、準那么和制度的要求相符，是財務報告是否虛假的主要標準。而面對經濟的迅猛開展，越來越多的企業也開場將財務舞弊行為變得更加隱秘和高水平，使得現行的會計法律制度不能夠完全覆蓋這些XX行為。所以，完善會計法律制度是有必要的，而且是十分必要的。加快會計法律制度的建立，可以盡可能的縮小會計政策的選擇空間。尤其是在財務報告舞弊的行為標準上，應予以細致嚴密的制定相關法規，使得對于XX的財務舞弊行為可以有準確的法律法規進展處分與標準，做到不使一種XX行為逃出法網。只要做到有法可依，有法必依，執法必嚴，XX必究，并制定出科學合理的財務報告標準體系，就不會給造假者以可乘之機。〔二〕加大相關部門監管力度緊盯舞弊行為除了企業內部控制下的審計監管以外，外部監管以及政府監管也是必不可少的，而且是監管環節的重中之重。首先，國家政府部門可以設置多重監管，層層篩查，不僅可以杜絕監管疏忽之處，還可以防止由于企業賄賂相關審計人員而產生的對財務報告舞弊的包庇行為，為政府監管加上了最后一道防線。其次，加大審查力度，對企業的經濟行為進展嚴格監管，尤其是曾經出現過財務報告舞弊行為的企業更是審查的主要對象。由上而下，由里而外的監管將是治理財務報告舞弊行為的又一良計。第三，由于大多數的財務報告舞弊行為的出現是因為注冊會計師的包庇與縱容。所以，在注冊會計師對企業賬目進展監管和審查的同時，相關監管部門應對注冊會計師及其所在的會計師事務所進展不定期的抽查，通過審計被盡管企業的財務報告，分析是否存在注冊會計師對企業的包庇行為。要對包庇財務犯罪的注冊會計師及會計師事務所采取嚴厲的處分措施，取消注冊會計師的執業能力，由會計師事務所和企業授意造成的包庇行為，應對企業和事務所同時采取懲罰措施，使得注冊會計師的包庇行為不再出現，從另一角度減少了企業財務報告舞弊行為得逞的可能性。第四，有些對企業舞弊的包庇行為來源于會計師事務所與企業的長期合作關系，要對XX的事務所予以撤消執照的嚴厲懲罰。會計師事務所對監管該企業的注冊會計師授意，是注冊會計師或多或少的對財務報告舞弊行為進展包庇，嚴重者甚至參與企業粉飾財務信息的過程中，即參與舞弊行為。對于此類行為的發生不僅應對會計師事務所進展嚴厲處分，而且應對那些敢于站出來指證的注冊會計師予以獎勵。最后，針對對企業監管的階段性漏查問題，應該采取延伸性的審計程序，將一切有可能出現的舞弊行為得以披露。〔三〕完善企業內部控制確保財務報告質量公司治理是確保會計信息質量的內部制度安排。而對于企業而言，企業內部構造的完善是公司治理的根本。據此，我們應該采取以下幾種措施，進一步推動對財務報告舞弊行為的監管：1、應建立健全嚴格的現代化企業管理制度，明確企業責任人，將最大股東到中小股東等所有財務信息需求者一視XX，同享企業內部財務信息，一同參與監管，防止由于“一股獨大〞XX中文大學財務學講座教授郎咸平.XX中文大學財務學講座教授郎咸平.家族控股與監管制度[N].中國證券報.2001(003)〔四〕提高造假本錢使造假者望而卻步財務報告舞弊行為的制止應當從根源抓起，而其根源在于財務報告舞弊行為具有本錢低、收益高的特點，使得許多造假者愿意承當高風險來謀取暴利。而財務報告舞弊的主要本錢是來源于在造假行為得到披露后，相關監管部門對造假企業進展的經濟處分。由于國內現有制度的不完善，使得許多財務報告舞弊行為不能被及時披露，一局部造假行為得逞，獲取高額利益；而查處后的經濟處分金額往往是高額利益的很小一局部。綜上，由于財務造假本錢的相對低廉，會吸引不少的企業采取舞弊行為獲得非法利益，從而應提高經濟處分力度，出現一個，嚴懲一個，便使得那些意圖通過粉飾財務報告，想要通過財務報告舞弊行為獲利的造假者望而卻步。〔五〕明確管理者法律責任嚴懲財務造假從一系列財務報告舞弊行為的分析來看，最終的受益人或者說財務報告舞弊行為的最大“贏家〞往往是企業的管理層，也就是投資人與企業管理者之間的“委托-代理人〞高鴻業?西方經濟學〔微觀局部〕?第十章、不完全競爭市場關系。所以，從企業責任承當著的角度來看，管理層應該成為一切財務報告舞弊行為的責任承當者。公司董事會和公司管理當局應該對外承當一切責任，對內也應當建立健全內部控制以充分發揮內部審計作用。內部審計工作是否可以嚴格按照會計法規及法律制度執行，是有管理層的態度直接決定的。所以，想要使得內部控制起到應有的作用，就應當明確企業的法律責任人為企業的主要管理者。有些企業或者上市公司通過粉飾財務報告，減少持有的國有股份，私自霸占國有資產。或者通過財務造假對避開政府監管，偷減營業收入，形成偷逃稅款的行為；或者通過賄賂相關審計人員或者政府官員進展偷稅漏稅，此類行為不僅給國家財產帶來損失，而且由此滋生的不良的社會風氣更是難以預估的。換句話說，現如今社會上存在的大量貪污腐敗行為都是與通過財務造假形成的偷稅漏稅，挪用公款等經濟犯罪是離不開的。所以，一旦發現有舞弊行為，應當對相關責任人及會計人員予以嚴厲查處，進展行政處分，承當刑事責任，同時加大經濟處分力度。面對巨大的懲罰力度，企業管理層也會權衡利弊，嚴格監管企業財務信息的質量，從而到達了預期的效果。采取明確企業責任人的方式最重要的一點就是要對出現問題的企業嚴格遵照懲辦標準，使法律責任真真正正落到實處，并在行業內擴大影響力，到達以儆效尤的效果。高鴻業?西方經濟學〔微觀局部〕?第十章、不完全競爭市場〔六〕加大培訓力度培養高素質會計從業人員針對大多數財務報告舞弊行為多數是出自相關會計人員之手的這一情況，對于財務人員的道德品質和職業操守問題的思考是不容樂觀的。為了解決這一根本性問題，我們應當對在職的會計從業人員予以標準和要求。并對即將從事會計工作的人員進展嚴格考核。1、提高會計從業人員入行“門檻〞加大從業資格認證考試的難度，對于未從事過會計相關工作的人員應予以嚴格考察，強制性的學習會計從業人員職業道德法規，使其清楚縱容、協同和包庇會計舞弊行為是嚴重的XX行為。2、加大培訓力度對于已經上崗的會計人員，應予以定期教育和培訓，重申會計人員的職責。通過定期高密度的培訓，將有可能由會計相關人員導致的會計報告舞弊行為扼殺在搖籃中。3、參與造假的會計人員予以嚴重處分對于涉及舞弊事件的會計人員，一經披露，對企業決策造成嚴重影響的，企業應馬上予以辭退；對企業造成重大損失的，應追究其相關法律責任，并索要經濟賠償。并在業界造成影響，使其再無立足之地。4、擴大影響范圍對違反會計人員職業道德的處分行為，應在會計行業及相關領域擴大影響范圍，使得其不法行為得到廣闊相關人士的職責，對于心存幸運心理的人是一種沉重打擊，起到敲山震虎的作用，使其對財務報告舞弊行為望而生畏。以上就是針對財務報告舞弊形成的六種成因而對應生成的六種解決方法，意圖將財務報告舞弊現象出現的可能性壓制到最低點。而對于已經出現的造假行為，如何盡快的披露出來，現行的最有效的反財務報告舞弊的方法莫過于預兆性分析。而預兆性分析的主要實行方法就是對被監管企業的賬目進展系統的審計，通過觀察企業銷售收入、銷售本錢、資產負債和費用工程等，分析該企業是否存在財務報告的舞弊行為。財務報告舞弊行為對于各國經濟開展的制約都是十分嚴重的，因此各國均采