1.注冊會計師考試與注冊登記注冊會計師考試與注冊登記制度是注冊會計師管理制度的重要內容之一。為了選拔優秀人才加入注冊會計師隊伍，我國于1991年起施行了注冊會計師全國統一考試制度。從1994年起，通過注冊會計師全國統一考試成為取得注冊會計師資格的前提。2023/7/27審計學1第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第1頁。1.1報考條件根據《注冊會計師法》及《注冊會計師全國統一考試》的規定，具有下列條件之一的中國公民，可報名參加考試：高等?？埔陨蠈W校畢業的學歷；會計或者相關專業（相關專業是指審計、統計、經濟。下同）中級以上專業技術職稱。2023/7/27審計學2第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第2頁。1.1報考條件根據《港澳臺地區居民和外國籍公民參加中華人民共和國注冊會計師法統一考試辦法》的規定，中國香港、澳門、臺灣地區居民及按對等原則確認的外國籍公民具有下列條件之一者，可申請參加考試：具有財政部注冊會計師考試委員會（以下簡稱全國考試委員會）認可的境內外高等專科以上學校畢業的學歷；已取得境外法律認可的注冊會計師資格（或其他相應資格）；已取得中國注冊會計師統一考試的單科成績合格憑證。2023/7/27審計學3第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第3頁。1.2考試組織全國考試委員會負責制定與考試有關的方針、政策，全面領導和組織考試工作。全國考試委員會辦公室在全國考試委員會領導下，負責考試的具體組織和實施，并指導各地方考試委員會辦公室的工作。全國考試委員會辦公室設在中國注冊會計師協會。各省、自治區、直轄市財政廳（局）根據《中華人民共和國注冊會計師法》等的規定，成立本地區考試委員會及其辦公室，負責領導并組織本地區的注冊會計師考試工作。2023/7/27審計學4第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第4頁。1.3考試科目和成績認定CICPA發布的《注冊會計師考試制度改革方案》規定新的注冊會計師考試制度自2009年開始實施?！斗桨浮穼⑽覈詴嫀熆荚噭澐譃閮蓚€階段第一階段，即專業階段，主要測試考生是否具備注冊會計師執業所需的專業知識，是否掌握基本技能和職業道德要求。考試科目包括會計、審計、財務成本管理、公司戰略與風險管理、經濟法、稅法等6科。第二階段，即綜合階段，主要測試考生是否具備在注冊會計師執業環境中運用專業知識，保持職業價值觀、職業態度與職業道德，有效解決實務問題的能力?？荚嚳颇吭O綜合1科?？忌谕ㄟ^第一階段的全部考試科目后，才能參加第二階段的考試。兩個階段的考試，每年各舉行1次。2023/7/27審計學5第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第5頁。1.3考試科目和成績認定試卷由全國考試委員會辦公室集中評閱，考試成績由全國考試委員會認定，由各地方考試委員會辦公室復核后通知應考人員。每科考試均實行百分制，60分為成績合格分數線。全科成績合格者，領取全國考試委員會頒發的全科合格證書，并可申請加入中國注冊會計師協會會員。全科合格證書只證明考試成績合格，不做其他用途。單科成績合格者，其合格成績合格憑證（單科成績合格證或成績通知單）后的連續四次考試中有效。取得全部應考科目有效合格成績者，可持成績合格憑證向地方考試委員會辦公室申請換發全科合格證書。2023/7/27審計學6第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第6頁。1.4注冊登記根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，參加注冊會計師全國統一考試成績合格，并在中國境內從事審計業務工作2年以上者，可以向各省、自治區、直轄市注冊會計師協會申請注冊。省級注冊會計師協會負責注冊會計師的審批，受理的注冊會計師協會應當批準符合法律規定條件的申請人的注冊，并報財政部備案。詳見教材p27-282023/7/27審計學7第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第7頁。2.注冊會計師業務范圍根據《中華人民共和國注冊會計師法》的規定，注冊會計師依法承辦審計業務和會計咨詢、會計服務業務。此外，注冊會計師還根據委托人的委托，從事審閱業務、其他鑒證業務和相關服務業務。參見圖2-1注冊會計師業務范圍2023/7/27審計學8第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第8頁。圖2-1注冊會計師業務范圍

2023/7/27審計學9第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第9頁。2.1審計業務2.1.1審查企業會計報表，出具審計報告注冊會計師審計作為會計監督體系的重要組成部分。隨著執業準則體系的逐步完善，注冊會計師行業已成為享有較高公信力的行業。隨著我國社會主義市場經濟體制的確立與發展，政府不再直接管理企業，逐漸將一些管理職能移交給社會中介機構。而且，隨著財務報表使用者日漸增多，他們需要通過分析財務會計報告椐以做出經濟決策，因此最為關心財務會計報告的合法性、公允性。注冊會計師的職能之一就是通過對財務報表進行審計，為社會提供鑒證服務。2023/7/27審計學10第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第10頁。2.1審計業務2.1.2驗證企業資本，出具驗資報告根據《公司法》、《公司登記管理條例》等法律、法規的規定，公司及其他企業在設立審批時，必須提交注冊會計師出具的驗資報告。《公司法》第二十九條規定“股東繳納出資后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明?！?/p>

第九十條規定“發行股份的股款繳足后，必須經依法設立的驗資機構驗資并出具證明?！惫炯捌渌髽I申請變更注冊資本時，也要提交驗資報告。因此，驗資業務成為注冊會計師業務的重要組成部分。同審計報告一樣，驗資報告具有法定證明力，注冊會計師及其所在的會計師事務所對其出具的驗資報告承擔相應的法律責任。2023/7/27審計學11第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第11頁。2.1審計業務2.1.3辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務，出具有關的報告企業合并、分立或終止清算時，應當分別編制合并、分立財務報表以及清算財務報表。為了幫助財務報表使用人確立對這些報表的信賴程度，企業需要委托注冊會計師對其編制的財務報表進行審計。在這些財務報表的審計過程中，注冊會計師同樣應當審查形成財務報表的所有會計資料及其反映的經濟業務，并關注合并、分立及清算過程中出現的特定事項。辦理企業合并、分立、清算事宜中的審計業務后出具的相應的審計報告同樣具有法定證明力，承辦注冊會計師及其所在的會計師事務所應當承擔相應的法律責任。2023/7/27審計學12第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第12頁。2.1審計業務2.1.4法律、行政法規規定的其他審計業務在實際工作中，注冊會計師法還可根據國家法律、行政法規接受委托，對以下特殊目的業務進行審計：按照企業會計準則和相關會計制度以外的其他基礎（簡稱特殊基礎）編制的財務報表；財務報表的組成部分；合同的遵守情況；簡要財務報表。這些業務的辦理需要注冊會計師具備和運用相關的專門知識，注意處理問題的特殊性。對于執行特殊目的審計業務出具的審計報告，也具有法定證明力，承辦注冊會計師及其所在的會計師事務所對此也應承擔相應的法律責任。2023/7/27審計學13第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第13頁。2.2審閱業務注冊會計師的業務范圍經歷了由法定審計業務向其他領域拓展的過程。從國內外有關注冊會計師的法律看，法定審計業務是注冊會計師的核心業務。例如在美國，有關注冊會計師的立法始于1896年的紐約州，到了20世紀20年代中期，各個州已制定了相應的注冊會計師法。盡管各個州出臺的注冊會計師法有所不同，但有一個共同點，即授予注冊會計師從事法定審計業務的特許權，除注冊會計師外，其他組織和人士不得承辦法定審計業務。我國1993年10月出臺的《注冊會計師法》，同樣規定了注冊會計師法定審計業務范圍。隨著經濟的發展和社會的需求，注冊會計師及時調整了專業服務的性質、范圍和領域。從目前的情況看，無論在國外，還是在我國，注冊會計師承辦的業務范圍已經十分廣泛。目前我國注冊會計師承辦的業務類型較多，其中就有審閱業務。2023/7/27審計學14第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第14頁。2.3其他鑒證業務目前，在全球范圍內，除了審計和審閱業務外，注冊會計師還承辦其他鑒證業務，如財務信息審核業務、網域認證和系統鑒證等，這些鑒證業務可以增強使用者的信賴程度。2023/7/27審計學15第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第15頁。2.3其他鑒證業務為了應對不斷變化的注冊會計師執業環境，加快執業準則國際趨同的步伐，滿足注冊會計師的執業需求，中國注冊會計師協會在借鑒國際準則的體系和《國際鑒證業務準則第3000號——除歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》的基礎上，起草了《中國注冊會計師其他鑒證業務準則第3101號——歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業務》，并由財政部發布。我國注冊會計師承辦的業務范圍較為廣泛，既有針對歷史財務信息的審計和審閱業務，又有歷史財務信息以外的其他鑒證業務，例如內部控制審核、預測性財務信息的審核等等。2023/7/27審計學16第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第16頁。2.4相關服務相關服務包括對對財務信息執行商定程序、代編財務信息、稅務服務、管理咨詢以及會計服務等。對財務信息執行商定程序對財務信息執行商定程序，是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告。代編財務信息代編財務信息，是注冊會計師運用會計而非審計的專業知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。2023/7/27審計學17第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第17頁。2.4相關服務稅務服務稅務服務包括稅務代理和稅務策劃。稅務代理是注冊會計師接受企業或個人委托，為其填制納稅申報表，辦理納稅事項。稅務策劃是由于納稅義務發生范圍和時間不同，注冊會計師從客戶利益出發，代替納稅義務人設計可替代或不同結果的納稅方案。其所得稅的納稅籌劃，現已擴展到財產稅、遺產稅等諸多稅種。2023/7/27審計學18第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第18頁。2.4相關服務管理咨詢管理咨詢服務是注冊會計師與非注冊會計師激烈競爭的一個領域。從20世紀50年代起，注冊會計師的管理咨詢服務收入開始增長，并保持了強勁的增長勢頭。其原因主要是：首先，管理咨詢服務是增值服務；其次，企業內部結構重組給注冊會計師帶來了無限商機。最近幾年，大型會計師事務所越來越明顯地成為管理咨詢服務的主要提供者。管理咨詢服務范圍很廣，主要包括對公司治理結構、信息系統、預算管理、人力資源管理、財務會計、經營效率、效果和效益等提供診斷及專業意見與建議。2023/7/27審計學19第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第19頁。2.4相關服務會計服務注冊會計師提供的會計咨詢和會計服務業務，除了代編財務信息外，還包括對會計政策的選擇和運用提供建議、擔任常年會計顧問等。注冊會計師執行的會計咨詢和會計服務業務屬于服務性質，是所有具備條件的中介機構甚至個人都能夠從事的非法定業務。2023/7/27審計學20第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第20頁。3.會計師事務所的組織形式會計師事務所是注冊會計師依法承辦業務的機構。我國目前規定會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立。同時還規定，會計師事務所符合一定條件，可以是負有限責任的法人。合伙設立的會計師事務所的債務，由合伙人按照出資比例或者協議約定，以各自的財產承擔責任。合伙人對會計師事務所的債務承擔連帶責任。綜觀注冊會計師行業在各國的發展，會計師事務所主要有獨資、普通合伙、有限責任公司制、有限責任合伙制四種組織形式。2023/7/27審計學21第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第21頁。3.1獨資會計師事務所獨資會計師事務所又稱個人會計師事務所，由具有注冊會計師執業資格的個人獨立開業，承擔無限責任。優點：對執業人員的需求不多，容易設立，執業靈活，能夠在代理記帳、代理納稅等方面很好地滿足小型企業對注冊會計師服務的需求，雖承擔無限責任，但實際發生風險的程度相對較低。缺點：無力承擔大型，缺乏發展后勁。2023/7/27審計學22第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第22頁。3.2普通合伙會計師事務所普通合伙會計師事務所是由兩位或兩位以上合伙人組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對會計師事務所的債務承擔無限連帶責任。優點：在風險牽制和共同利益的驅動下，促使會計師事務所強化專業發展，擴大規模，提高規避風險的能力。缺點：建立一個跨地區、跨國界的大型會計師事務所要經歷一個漫長的過程。同時，任何一個合伙人在執業中的失誤舞弊行為，都可能給整個會計師事務所帶來滅頂之災，使之一日之間土崩瓦解。2023/7/27審計學23第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第23頁。3.3有限責任會計師事務所有限責任會計師事務所（LimitedLiabilityCompanies，LLCs）由執業注冊會計師認購會計師事務所的股份，并以其所認購的股份對會計師事務所承擔有限責任。會計師事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任。優點：可以通過股份制形式迅速聚集一批注冊會計師，建立規模型大所，承辦大型業務。缺點：降低了風險責任對執業行為的高度制約，弱化了注冊會計師的個人責任。2023/7/27審計學24第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第24頁。3.4有限責任合伙會計師事務所有限責任合伙會計師事務所（LimitedLiabilityPartnership,LLPs）又稱特殊的普通合伙合伙會計師事務所，最明顯的特征是合伙人只需承擔有限責任。無過失的合伙人對于其他合伙人的過失或不當執業行為以自己在事務所的財產為限承擔責任，不承擔無限責任，除非該合伙人參與了過失或不當執業行為。最大的特征是在于既融入了合伙制和有限責任公司制會計師事務所的優點，又摒棄了它們的不足。這種組織形式是為順應經濟發展對注冊會計師行業的要求，于20世紀90年代初期興起的。有限責任合伙制會計師事務所已成為當今注冊會計師職業界組織形式發展的一大趨勢。2023/7/27審計學25第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第25頁。4.注冊會計師協會中國注冊會計師協會（TheChineseInstituteofCertifiedPublicAccountants，CICPA），于1988年11月15日成立。中國注冊會計師協會和中國注冊審計師協會在1998年底完成聯合，實現了法律規范、職業標準和監督管理的統一。根據《注冊會計師法》，中國注冊會計師協會是中國注冊會計師行業的全國組織，接受財政部、民政部的監督、指導。省、自治區、直轄市注冊會計師協會是注冊會計師行業的地方組織。2023/7/27審計學26第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第26頁。宗旨職責會員會員種類會員的權利與義務權利機構和常設辦事機構地方注冊會計師協會詳見教材p33-352023/7/27審計學27第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第27頁。本章例題1.對通過注冊會計師考試全科成績合格的申請注冊人員，只要其加入一家會計師事務所，具有兩年的審計工作經驗，并符合其他審批條件，就應當批準注冊。（）2023/7/27審計學28第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第28頁。本章例題解析【答案】√【解析】注冊審批條件包括“全科成績合格”、“兩年審計工作經驗”以及“符合其他條件”。2023/7/27審計學29第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第29頁。本章例題2.下列相關業務中，需要注冊會計師執行審計性質的程序的是（）。A.代編財務信息B.稅務服務C.管理咨詢D.財務信息執行商定程序2023/7/27審計學30第2章-注冊會計師管理全文共37頁，當前為第30頁。本章例題解析【答案】D【解析】對財務信息執行商定程序，是注冊會計師對特定財務數據、單一財務報表或整套財務報表等財務信息執行與特定主體商定的具有審計性質的程序，并就執行的商定程序及其結果出具報告；選項A、B、C中注冊會計師運用的不是審計性質的程序。教材p142023/7/2