PPT經濟基礎知識（中級）行政事業單位會計31全國經濟專業技術資格考試專用教材PPT行政事業單位會計本章要點第三十一章第一節行政事業單位的會計核算第二節國庫集中收付制度第三節行政事業單位的財務會計報告一、行政事業單位的會計核算（一）行政事業單位會計核算與企業會計核算的區別行政事業單位在會計核算上，總體來講與企業遵守著同樣的一般會計原則和基本會計前提。只是由于會計信息使用者的不同，使得行政事業單位與企業的會計核算目標在少數地方有所區別。一、行政事業單位的會計核算①企業會計核算的目標企業會計核算的目標是向會計信息使用者提供與企業經營決策相關的財務狀況、經營成果和現金流量情況等會計信息，來實現以下目的。使會計信息使用者做出與經營和管理相關的各種經濟決策。反映企業管理層受托責任履行情況，以評價企業的經營管理責任以及資源使用的有效性。（1）會計核算目標不同一、行政事業單位的會計核算②行政單位會計核算的目標行政單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況相關的會計信息，不僅有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策，同時也可以反映行政單位受托責任的履行情況。③事業單位會計核算的目標事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等相關的會計信息，不僅有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經濟決策，同時也可以反映事業單位受托責任的履行情況。一、行政事業單位的會計核算企業、行政單位、事業單位對外公布的與自身相關的各種會計信息，除了實現目的不同外，具體使用者也有所不同，如右圖所示。（2）會計信息使用者不同一、行政事業單位的會計核算（3）記賬基礎不同記賬基礎主要指的是采用哪種制度或原則進行會計核算。企業行政單位事業單位會計核算按國家規定采用權責發生制。會計核算一般采用收付實現制，特殊經濟業務和事項可按行政單位會計制度規定采用權責發生制核算。會計核算一般采用收付實現制，部分經濟業務和事項可按財政部會計制度規定采用權責發生制核算。一、行政事業單位的會計核算（4）會計確認和計量原則不同企業、行政事業單位在具體的會計確認和會計計量時，部分會計要素的項目采用不同的確認和會計計量原則。比如固定資產項目，企業的固定資產需要計提折舊，而行政事業單位的固定資產不計提折舊。一、行政事業單位的會計核算（5）會計要素不同由于企業采用權責發生制進行會計核算，行政事業單位采用收付實現制進行會計核算，因此，二者的會計要素不完全相同。①會計要素的具體設置行政事業單位會計要素的設置與企業單位的區別如下。企業行政事

業單位會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。為對外編制資產負債表和收入支出表（類似企業的利潤表）設置了五項會計要素，包括資產、負債、凈資產、收入、支出或費用。一、行政事業單位的會計核算②行政事業單位的會計要素行政事業單位的五項會計要素中，資產、負債、凈資產是反映財務狀況的會計要素；收入、支出或費用是反映行政事業活動成果的會計要素。這五項會計要素的具體含義和項目如下表所示。會計要素含義項目資產行政事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源流動資產、固定資產、在建工程、無形資產等負債行政事業單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產或者勞務償還的債務應繳款項、暫存款項、應付款項等凈資產行政事業單位的資產扣除負債后的余額事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余收入行政事業單位開展業務活動及其他活動依法取得的非償還性資金財政撥款收入、財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入及其他收入支出或費用行政事業單位開展業務活動及其他活動發生的資金耗費及損失人員支出、公用支出、事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等一、行政事業單位的會計核算（二）行政事業單位的資產行政事業單位的資產指行政事業單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經濟資源。（1）行政事業單位資產的分類與企業資產要素相同，行政事業的資產按流動性也可分為流動資產和非流動資產。流動

資產非流

動資產包括貨幣資金（庫金現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）、短期投資、應收及預付款項、存貨等。包括長期投資（對外投資）、在建工程、固定資產、無形資產等。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位資產的計量與核算在計量與核算上，行政事業的資產與企業的資產相似，但也有不同的地方，下面逐一介紹貨幣資金、短期投資、應收及暫付款項、存貨、對外投資、在建工程、固定資產、無形資產的具體計量與核算。①貨幣資金行政事業單位的貨幣資金，即庫金現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等，都應按實際收入和支出的數額進行記賬。一、行政事業單位的會計核算②短期投資行政單位與事業單位在短期投資上的計量與核算分別如下。行政單位

短期投資事業單位短期投資不得用占有、使用的國有資產對外投資或舉辦經濟實體；不得在未經同級財政部門批準的情況下，將占用、使用的國有資產對外出租、出借。即事業單位依法取得的、持有時間不超過1年（含1年）的投資，應按實際發生數額記賬。一、行政事業單位的會計核算③應收及預付款項行政單位與事業單位在應收及預付款項上的計量與核算分別如下。行政單位

應收及

預付款項事業單位

應收及

預付款項即行政單位在業務活動中與其他單位、所屬單位或本單位職工發生的臨時性待結算款項，應按實際發生數額記賬，一般不計提壞賬準備。即事業單位在開展業務活動中形成的各種債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等，應按實際發生數額記賬，一般不計提壞賬準備。一、行政事業單位的會計核算④存貨行政單位存貨。即行政單位大宗購入且需要庫存的物資材料。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算取得存貨按實際成本記賬購入材料①以購價作為入賬價格②材料采購運輸中發生的差旅費、運雜費等不計入庫存材料價格發出存貨根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法來確定當期發出存貨的實際成本存貨盤點庫存材料每年至少盤點一次盤盈盤虧①正常溢出或損耗作為減少或增加當期支出處理②非正常性毀損按規定程序報經批準后處理一、行政事業單位的會計核算事業單位存貨。即事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算取得存貨按實際成本記賬發出存貨根據實際情況選擇先進先出法、加權平均法等方法來確定當期發出存貨的實際成本一、行政事業單位的會計核算⑤對外投資行政單位對外投資。即行政單位使用結余資金購買的國債。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算取得有價證券按實際成本入賬轉讓有價證券兌付轉讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額計入當期收入有價證券利息在實際收到時確認為其他收入一、行政事業單位的會計核算事業單位對外投資。即事業單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的各種股權和債權性質的投資。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算取得對外投資以實際支付的款項（貨幣資金）或者所轉讓非現金資產的評估確認價值（實物或無形資產）作為入賬價值投資期內取得的利息、紅利不予預計，在實際收到時計入當期收入轉讓債券取得的價款或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額計入當期收入一、行政事業單位的會計核算⑥在建工程在建工程即行政事業單位已發生必要支出，但尚未達到交付使用狀態的建筑和設備安裝工程，包括新建、改建、擴建、修繕等建筑和設備等情形。其計量與核算的規定如下。1在建工程按建筑工程實際發生的成本記賬。2在建工程達到交付使用狀態時，按規定辦理工程竣工財務決算和資產交付使用程序。一、行政事業單位的會計核算⑦固定資產固定資產即行政事業單位持有的使用期限超過1年（不含1年），單位價值在規定標準以上，在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，包括房屋及構筑物，通用設備，專用設備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具、裝具及動植物等。行政事業單位固定資產的價值標準為：一般設備單位價值在1000元以上，專用設備價值在1500元以上，單位價值不足規定標準但耐用時間在1年以上的大批同類資產應作為固定資產核算。一、行政事業單位的會計核算行政單位的固定資產計量與核算規定如下表所示。情形計量與核算取得固定資產按取得或購建時的實際成本記賬購建固定資產按發生的實際成本入賬接受捐贈固定資產按同類資產市場價格或有關憑據注明價值加上接受捐贈時發生的相關費用入賬盤盈固定資產按重置完全價值入賬融資租入固定資產按實際支付的租金入賬計提折舊除財政部規定的以外，行政單位固定資產不計提折舊一、行政事業單位的會計核算事業單位的固定資產應按取得或購建時的實際成本記賬，入賬價值的確定與行政單位固定資產的入賬價值基本相同。只是在計提折舊時有些區別，即事業單位應對固定資產計提折舊，但文物和陳列品、動植物、圖書檔案、以名義金額計量的固定資產除外。一、行政事業單位的會計核算⑧無形資產無形資產即不具有實物形態且能為行政事業單位提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術以及應用軟件等。其計量與核算的規定如下。購入無形資產應按實際成本作為入賬價值。自行開發無形資產應以開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。行政單位無形資產按預算渠道計入專項支出。事業單位無形資產應在無形資產的使用壽命內按照年限平均法按月對應攤銷金額進行系統分攤。一、行政事業單位的會計核算（三）行政事業單位的負債行政事業單位的負債指行政事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償還的債務。（1）行政事業單位負債的項目行政單位與事業單位負債的內容有所不同，具體內容如下。行政單位

的負債事業單位

的負債主要包括應繳款項、暫存款項、預收款項、應付款項等。主要包括借入款項、應付及預收賬款、暫存款項、應繳預算款、應交稅金以及其他應上繳的款項等。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位資產的計量與核算總體來看，行政事業單位的負債應按實際發生數額記賬。下面逐一介紹應繳款項、應付及預收款項、應交稅金、借入款項的具體計量與核算。①應繳款項在行政單位是包括罰沒收入、行政性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入等。在事業單位指事業單位收取的應當上繳國庫或財政專戶的資金、應繳稅費以及其他按照國家應當上繳的款項。行政事業單位的應繳款項主要包括應繳預算款和應繳財政專戶款。一、行政事業單位的會計核算應繳

預算款應繳財政

專戶款即行政事業單位按規定應繳入國家預算的收入，包括行政事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按規定應上繳預算的款項。即行政事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。行政事業單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時應當作為負債入賬。一、行政事業單位的會計核算②應付及預收款項行政單位與事業單位在應付及預收款項上的計量和核算分別如下。行政單位

應付及

預收款項事業單位

應付及

預收款項即行政單位在業務活動中與其他單位和個人發生的待結算款項、暫存款。行政單位應及時清理并按規定辦理結算，不得長期掛賬。即應付票據、應付賬款、其他應付款和預收賬款、應付工資和津貼補貼。事業單位應按實際發生數額記賬。一、行政事業單位的會計核算③應交稅金應交稅金即事業單位按規定應交納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、所得稅等。事業單位計算應交納稅金（除一般納稅人交納的增值稅）時，應交納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅等列入銷售稅金，應交納的所得稅列入結余分配，同時計入應交稅金。一、行政事業單位的會計核算④借入款項借入款項即事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項，具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算產生利息時一般不預計利息支出實際支付利息時①為開展專業業務活動及其輔助活動而借入的款項所發生的利

息，計入事業支出②為開展經營活動而借入的款項所發生的利息，計入經營支出一、行政事業單位的會計核算（四）行政事業單位的凈資產（1）行政事業單位凈資產的內容①行政單位凈資產。行政單位凈資產指行政單位的結轉資金和結余資金。結轉資金結余資金當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金。當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。結轉資金在規定使用年限未使用或者未使用完的，視為結余資金。一、行政事業單位的會計核算②事業單位凈資產。事業單位凈資產指事業單位資產扣除負債后的余額，包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等，這些凈資產項目均應列入資產負債表。事業基金非流動

資產基金專用基金事業單位擁有的非限定用途的凈資產，其來源主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。事業單位非流動資產占用的金額。事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產。財政補助

結轉結余事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后，剩余滾存的、按規定管理和使用的結轉和結余資金。非財政補助

結轉結余事業單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額，又包括非財政補助結轉和非財政補助結余。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位凈資產的計量與核算總體來說，行政事業單位的凈資產應按實際發生數額記賬。下面逐一介紹非流動資產基金、事業基金、專用基金、結余、結余分配的具體計量與核算。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位凈資產的計量與核算①非流動資產基金非流動資產基金即行政事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產所占用的金額。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算發生長期投資按發生的實際成本入賬購建固定資產按發生的實際成本入賬構建無形資產按發生的實際成本入賬接受捐贈按同類資產市場價格或有關憑據注明價值加上接受捐贈時發生的相關費用入賬盤盈固定資產按重置完全價值入賬盤虧固定資產按固定資產的賬面原價沖減非流動資產基金入賬融資租入固定資產按實際支付的租金入賬一、行政事業單位的會計核算②事業基金事業基金指事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要是非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額，應按當期實際發生數額記賬。③專用基金專用基金指事業單位按規定提取或設置的具有專門用途的凈資產，包括修購基金、職工福利基金等。具體計量與核算的規定如下表所示。情形計量與核算專用基金增加按當期實際提取轉入的數額記賬專用基金減少按當期實際支出數額記賬一、行政事業單位的會計核算④結余行政單位與事業單位在結余上的計量與核算分別如下。行政單位結余。即行政單位各項收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經費結余與專項資金結余，這兩項結余應分別核算。事業單位結余。即事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，包括事業結余和經營結余。一、行政事業單位的會計核算事業結余。在一定期間內除經營收支外各項收支相抵后的余額,年度終了應全數轉入結余分配。其計算公式為：事業結余=財政補助收入+上級補助收入+附屬單位繳款+事業收入+其他收入-撥出經費-事業支出-上繳上級支出-非經營業務負擔的銷售稅金-對附屬單位補助-結轉自籌基建經營結余。在一定期間內各項經營收入與支出相抵后的余額，年度終了應轉入結余分配（虧損不予結轉）。其計算公式為：經營結余=經營收入-經營支出-經營業務負擔的銷售稅金一、行政事業單位的會計核算⑤結余分配事業單位需要按規定將當年實現的結余進行分配，具體內容如下。有所得稅繳納業務的事業單位計算應交所得稅。按規定計提專用基金（職工福利基金）。進行上述分配后結存的，當年未分配結余轉入“事業基金——一般基金”科目。一、行政事業單位的會計核算（五）行政事業單位的收入（1）行政事業單位收入的內容①行政單位收入。即行政單位依法取得的非償還性資金，包括財政撥款收入和其他收入等。財政撥

款收入其他收入行政單位從同級財政部門取得的財政預算資金。行政單位依法取得的除財政撥款收入以外的各項收入。行政單位依法取得的應當上繳財政的罰沒收入、行政事業性收費、政府性基金、國有資產處置和出租出借收入等不屬于行政單位的收入。一、行政事業單位的會計核算②事業單位收入。即事業單位為開展業務活動及其他活動依法取得的非償還性資金，主要包括以下項目。財政補助收入。事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。事業收入。事業單位開展專業業務活動及其輔助活動取得的收入。其中，從財政專戶核撥給事業單位的資金和經核準不上繳國庫或財政專戶的資金，應計入事業收入；應上繳國庫或財政專戶的資金不計入事業收入。上級補助收入。事業單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。附屬單位上繳收入。事業單位附屬獨立核算單位按照有關規定上繳的收入。經營收入。事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。其他收入。上述五大收入之外的各項收入，包括投資收益、利息收入、捐贈收入等。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位收入的確認和計量行政單位的收入應采用收付實現制核算，事業單位的收入一般也采用收付實現制核算，若采用權責發生制核算，需遵循一定的規則進行。①行政單位收入的確認和計量行政單位一般應在收到款項時予以確認，并按實際收到的金額進行計量。一、行政事業單位的會計核算②事業單位收入的確認和計量事業單位收入的確認和計量按以下4種不同情形處理。按收付實現制核算的收入應在實際收到款項時確認，并按收到的金額計量。按權責發生制核算的收入，應在提供服務或發出存貨，同時收訖價款或取得索取價款的憑據時予以確認，按實際收到的金額或有關憑據注明的金額進行計量。對于長期項目的收入，事業單位應根據項目年度完成進度予以合理確認。取得實物類收入時，事業單位應根據有關憑據確認其價值，沒有憑據確認的則參照其市場價格確定。一、行政事業單位的會計核算（六）行政事業單位的支出（1）行政事業單位支出的內容①行政單位支出。即行政單位為保障機構正常運轉和完成工作任務所發生的資金耗費及損失，包括基本支出和項目支出。基本支出項目支出行政單位為保障機構正常運轉和完成日常工作任務發生的支出，包括人員支出和公用支出。行政單位為完成特定的工作任務，在基本支出之外發生的支出。一、行政事業單位的會計核算②事業單位支出。即事業單位為開展業務或其他活動發生的資金耗費及損失，主要包括以下項目。事業支出。事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的基本支出和項目支出。對附屬單位補助支出。事業單位用財政補助收入之外的收入對附屬單位補助發生的支出。上繳上級支出。事業單位按財政部門和主管部門規定上繳的上級單位支出。經營支出。事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。事業單位的經營支出與經營收入應當配比。其他支出。除上述4類支出之外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等。事業單位開展非獨立核算經營活動的，應正確歸集開展經營活動發生的各項費用數；無法直接歸集的，應按規定標準或比例合理分攤。一、行政事業單位的會計核算（2）行政事業單位支出的確認和計量行政事業單位支出的確認和計量的規則分別如下。①行政單位支出的確認和計量。行政單位的各項支出應全部納入單位預算，按實際支出數額記賬，各項支出由單位財務部門按批準的預算和有關規定審核辦理。②事業單位支出的確認和計量。事業單位的支出一般應在實際支付時予以確認，并按實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出或費用，應在其發生時予以確認，并按實際發生額進行計量。PPT行政事業單位會計本章要點第三十一章第一節行政事業單位的會計核算第二節國庫集中收付制度第三節行政事業單位的財務會計報告二、國庫集中收付制度（一）國庫單一賬戶體系及功能國庫單一賬戶指將所有的政府資金，包括預算內資金和預算外資金集中于一家銀行的賬戶，即財政部門在人民銀行開設的國庫存款賬戶。（1）國庫單一賬戶體系的構成國庫單一賬戶體系由國庫單一賬戶、財政部門零余額賬戶、預算單位零余額賬戶、預算外資金專戶、特設專戶構成，如右圖所示。二、國庫集中收付制度預算單位需設立零余額賬戶或特設專戶等銀行賬戶，才能使用財政資金。根據設立賬戶的不同，具體程序也不相同。①零余額賬戶的設立流程。預算單位首先應向財政部門提出設立零余額賬戶的申請，財政部門審核同意后，書面通知代理銀行為預算單位開設預算單位零余額賬戶。一個基層預算單位原則上只能開設一個預算單位零余額賬戶。②特設專戶的設立流程。預算單位首先應向財政部門提出設立特設專戶的申請，經財政部審核并報國務院批準或經國務院授權財政部批準后，由財政部在代理銀行為預算單位開設。（2）財政性資金銀行賬戶的設立二、國庫集中收付制度國庫單一賬戶體系中各賬戶的功能互不相同，具體內容如下。①國庫單一賬戶。該賬戶在財政總預算會計中使用，行政事業單位會計中不設置該賬戶，其作用主要在于記錄核算反映財政預算資金和納入預算管理的政府性基金的收入和支出。②財政部門零余額賬戶。該賬戶在國庫會計中使用，其作用主要在于財政部門零余額賬戶用于財政直接支付和與國庫單一賬戶清算。（3）各賬戶的功能二、國庫集中收付制度③預算單位零余額賬戶。該賬戶在行政事業單位會計中使用，其主要作用如下。用于財政授權支付和清算預算單位零余額賬戶。用于辦理轉賬、提取現金等結算業務。用于向本單位按賬戶管理規定保留的相應賬戶劃撥工會經費、住房公積金及提租補貼，以及經財政部門批準的特殊款項。不得違反規定向本單位其他賬戶和上級主管單位所屬下級單位賬戶劃撥資金。二、國庫集中收付制度④預算外資金專戶。該賬戶在財政部門設立和使用，其作用主要在于記錄核算和反映預算外資金的收入和支出活動，并用于預算外資金日常收支清算。⑤特設專戶。該賬戶只在按規定申請設置了特設專戶的預算單位使用，其主要作用在于記錄核算和反映預算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。二、國庫集中收付制度（二）財政性資金的支付程序財政性資金的支付方式主要有直接支付和授權支付兩種方式。（1）財政直接支付程序財政直接支付是由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發支付指令，然后代理銀行通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預算單位，下同）賬戶的一種支付程序。預算單位實行財政直接支付的財政性資金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出。二、國庫集中收付制度財政直接支付程序的流程如下圖所示。二、國庫集中收付制度（2）財政授權支付程序財政授權支付是預算單位按照財政部門的授權自行向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令在財政部門批準的預算單位的用款額度內，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。財政授權支付程序適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品服務采購支出管理的購買支出和零星支出，包括單件物品或單項服務購買額不足10萬元人民幣的購買支出、年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出、特別緊急的支出和經財政部門批準的其他支出。二、國庫集中收付制度財政授權支付程序的大致流程為：財政部門授權支付額度→以清算額度通知單等形式通知中國人民銀行和代理銀行→代理銀行向相關預算單位發出到賬通知書→基層預算單位向代理銀行提出申請→代理銀行控制預算單位支付金額→與國庫單一賬戶進行資金清算→預算單位填制授權支付憑證送代理銀行→代理銀行通過零余額賬戶辦理資金支付。二、國庫集中收付制度（3）預算結余資金的處理預算結余資金指實行國庫集中支付的預算單位，在預算年度內按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規定應留歸預算單位繼續使用的資金，其計算公式為：預算單位結余資金=部門預算+上年預算結余-（財政直接支付數額+財政授權支付數額+應繳回財政部門數額）預算單位的預算結余資金由財政部門核定，預算單位根據上一年度預算結余和下年度預算，按規定的程序申請使用資金。二、國庫集中收付制度（三）國庫集中支付業務的核算國庫集中支付業務的核算主要指財政直接支付的核算、財政授權支付的核算，以及年終預算結余資金的核算。二、國庫集中收付制度財政直接支付方式下，行政事業單位應于收到財政國庫支付執行機構委托代理銀行轉來的財政直接支付入賬通知書時，按標明金額確認收入。具體賬務處理如下表所示。（1）財政直接支付的核算項目賬務處理支付工資（行政單位）借：經費支出，貸：撥入經費（事業單位）借：事業支出，貸：財政補助收入購買材料服務（行政單位）借：經費支出，貸：撥入經費（事業單位）借：材料等，貸：財政補助收入購置固定資產（行政單位）借：經費支出，貸：撥入經費；同時，借：固定資產，貸：固定基金（事業單位）借：事業支出，貸：財政補助收入；同時，借：固定資產，貸：固定基金科目二、國庫集中收付制度財政授權支付方式下，行政事業單位應于收到代理銀行蓋章的授權支付到賬通知書時，按到賬通知書標明的額度確認收入。具體賬務處理如下表所示。（2）財政授權支付的核算項目賬務處理—首先設置零余額賬戶用款額度科目收到授權支付到賬通知書借：零余額賬戶用款額度，貸：撥入經費科目、財政補助收入購買物品服務借：經費支出、事業支出、材料等，貸：零余額賬戶用款額度購入固定資產借：固定資產，貸：固定基金從零余額賬戶提取現金借：現金科目，貸：零余額賬戶用款額度二、國庫集中收付制度由于財政直接支付和財政授權支付兩種方式的存在，年終預算結余資金的核算也必須分為兩種情形。①財政直接支付年終結余資金的賬務處理財政直接支付年終結余資金的賬務處理方法如下。行政事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與的當年財政直接支付實際支出數的差額進行相應賬務處理，借記財政應返還額度，財政直接支付科目，貸記撥入經費或財政補助收入科目。下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在使用預算結余資金時，借記有關支出類科目，貸記財政應返還額度財政直接支付科目。（3）年終預算結余資金的核算二、國庫集中收付制度②財政授權支付年終結余資金的賬務處理財政授權支付年終結余資金的賬務處理方法如下。年度終了行政事業單位依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記財政應返還額度財政授權支付科目，貸記零余額賬戶用款額度科目。如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，應計算兩者的差額，借記財政應返還額度財政授權支付科目，貸記撥入經費或財政補助收入科目。下年初恢復額度時，行政事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財政應返還額度財政授權支付科目。如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記零余額賬戶用款額度科目，貸記財政應返還額度財政授權支付科目。PPT行政事業單位會計本章要點第三十一章第一節行政事業單位的會計核算第二節國庫集中收付制度第三節行政事業單位的財務會計報告三、行政事業單位的財務會計報告（一）財務會計報告的種類行政單位財務會計報告可以反映行政單位一定時期財務狀況和預算執行結果；事業單位財務會計報告則可以反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行情況。因此，二者的財務會計報告內容、分析指標等也不相同。（1）行政單位財務會計報告行政單位財務會計報告包括資產負債表、收入支出表、支出明細表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等主表及有關附表（合稱會計報表），以及財務情況說明書。行政單位應按規定報送月度、季度和年度會計報表（年度決算）。三、行政事業單位的財務會計報告①行政單位的會計報表行政單位最主要的會計報表是資產負債表和收入支出表，二者的格式和內容如下。資產負債表應于每月末、季末、年末編制。月報和季報按“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排，左側包括資產和支出兩大類；右側包括負債、凈資產和收入三大類。年報按“資產-負債=凈資產”的會計等式編排，左側為資產類，右側為負債類和凈資產類。收入支出表的項目按收入、支出的構成及其結余分項列示。三、行政事業單位的財務會計報告②行政單位財務分析指標行政單位財務分析可以通過多個財務指標全面考核與評價行政單位的財務狀況和預算執行結果，各財務指標如下表所示。三、行政事業單位的財務會計報告指標含義計算公式支出增長率衡量行政單位支出的增長水平支出增長率=（本期支出總額÷上期支出總額-1）×100%當年預算支出完成率衡量行政單位當年支出總預算及分項預算完成的程度當年預算支出完成率=年終執行數÷（年初預算數±年中預算

調整數）×100%人均開支衡量行政單位人均年消耗經費水平人均開支=（本期支出數÷本期平均在職人員數）×100%項目支出占總支出的比率衡量行政單位的支出結構項目支出比率=（本期項目支出數÷本期支出總數）×100%人員支出占總支出的比率人員支出比率=（本期人員支出數÷本期支出總數）×100%公用支出占總支出的比率公用支出比率=（本期公用支出數÷本期支出總數）×100%人均辦公使用面積衡量行政單位辦公用房配備情況人均辦公使用面積=本期末單位辦公用房使用面積÷本期末在

職人員數人車比例衡量行政單位公務用車配備情況人車比例=本期末在職人員數÷本期末公務用車實有數三、行政事業單位的財務會計報告（2）事業單位財務會計報告事業單位財務會計報告包括財務報表和應在財務會計報告中披露的相關信息和資料。三、行政事業單位的財務會計報告①事業單位的財務報表財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等情況的結構性表述，由會計報表及其附注構成。事業單位的會計報表至少應包括資產負債表、收入支出表或收入費用表、財政補助收入支出表。資產負債表可以反映事業單位在某一特定日期的財務狀況，應按資產、負債和凈資產分類列示。具體格式和內容如下。資產負債表應于每月末、季末、年末編制。按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的會計等式編排，