江西煌上煌內部控制環境現狀、問題及對策TOC\o"1-3"\h\u24876摘要 130894關鍵詞 19602一、緒論 16825（一）研究背景與研究意義 118531.研究背景 1247322.研究目的 1116783.研究意義 222505（二）文獻綜述 238431.國外文獻綜述 2189322.國內文獻綜述 2127563.研究評述 317359二、相關概念及理論基礎 313816（一）內部控制相關概念介紹 362381.內部控制 3294342.內部控制環境 46250（二）理論基礎 462081.委托代理理論 4226532.權變理論 426621三、上市公司內部控制環境現狀分析 523171（一）上市公司內部控制環境存在的問題及原因分析 5109601.公司治理結構方面問題及原因分析 5249572.內部審計方面問題及原因分析 5105343.人力資源政策方面問題及原因分析 5101914.企業文化方面問題及原因分析 613547（二）上市公司內部控制環境優化策略分析 683481.公司治理結構方面 6136722.內部審計方面 6164693.人力資源政策方面 742984.企業文化方面 79259四、江西煌上煌企業內部控制環境案例分析 74734（一）案例介紹 7271521.公司概況介紹 7265952.江西煌上煌企業政策概況 723619（二）江西煌上煌企業的內部控制環境缺陷 88421.公司治理結構的缺陷 8226982.人力資源的缺陷 8134043.企業文化的缺陷 87236五、優化江西煌上煌企業內部控制環境的建議 82116（一）完善管理體系 823307（二）健全人力資源 922668（三）重視企業文化 94088結論 9【摘要】內部控制作為上市公司關鍵的治理機制，在上市公司全面深化改革的大背景下受到了企業組織、監管部門以及資本市場的極大關注。目前，我國上市公司紛紛引進并實施企業內部控制規范體系，公司經營運作的質量有顯著提升。相較其他類型的上市企業，醬鹵肉制品類上市公司在經營模式、管理機制、產品鏈、服務對象等方面具有獨特性，導致部分企業不得不面對內部外部錯綜復雜的競爭環境。從概念上看，內部控制本質上是幫助企業主體進行風險控制的一項防范機制，我國上市公司應當借助有效的內部控制體系來盡可能地降低企業經營風險，彌補薄弱環節，從而進一步提高企業的治理能力，不斷在激流中迎接新的挑戰。我國醬鹵肉制品上市公司近年來處于發展的成熟期，國家政策大力支持，相關領域人才回流，經營模式趨穩，但部分公司對內部控制重視程度不夠，沒有通過科學有效的內部控制幫助其減少甚至避免低效、腐敗等不良因素而給企業帶來的危害。本文就江西煌上煌企業如何優化內部控制環境，創造同企業管理和內控制度相匹配的內控環境，推動內控系統執行有效提出幾點淺薄的建議，希望能夠助力其優化完善公司內部治理機制，提高企業管理水平。【關鍵詞】上市公司；企業內部控制；環境優化；江西煌上煌企業一、緒論（一）研究背景與研究意義1.研究背景最近幾年，學術界及相關企業紛紛聚焦內部控制環境的相關研究，毫無疑問的是企業內部環境的改善對現在上市公司的管理機制建設起著至關重要的作用。一方面，根據國家出臺的相關條例規定，部分上市公司積極有序地展開一系列措施進行內部控制環境的自我優化升級，但由于內部控制環境改善的執行過程中需要耗費大量人力物力，所以如果健全的企業內部控制系統難以讓企業達到相應的收益預期，很多公司很容易就放棄革新、簡單應付內部控制環境的建立或維持發展，難以系統有節奏的認真創建企業內部控制環境。另一方面，有的企業內部控制制度長期被管理者和領導層輕視，有效的內部監管和控制措施缺失將會持續阻礙企業高效運作。2.研究目的根據COSO發布的內部控制整合框架報告，公司的控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控活動等內部控制五大要素協同發揮作用，共同影響公司整體控制有效性，而其中公司的控制環境則是內部控制框架的基石，一定程度上為整個公司持續健康發展奠基(張琳娜,王偉宇,2022)。一方面，對于上市企業公司的普通員工來說，組織構架相對復雜，良好的內部控制環境可以幫助員工樹立正確的道德價值觀，同時強烈的內部控制意識可以促進廣大員工發揮其自身能動性參加到內部控制工作中來，讓員工各自擔負起內部控制相關責任，共同實現目標。另一方面從管理者層面講，企業經營規模大，良好的內部控制環境幫助管理者建立健全企業架構、完善機構設置、明確權利邊界、從而降低和避免決策、經營、財務風險等多方面風險。而近年來，江西煌上煌企業在企業經營上頻頻受挫，接連多次遭遇業績滑坡、利潤率變薄以及公司資金流斷裂等問題，同時隨著公司其他板塊條線業務規模的擴大，相應的各項成本費用也只增不減，使公司盈利能力受到較大影響。江西煌上煌企業的退步與其內部控制環境建設存在很大缺陷有著密不可分的聯系(李雨菲,劉瑞,2021)。在一個醬鹵肉制品企業的經營過程中，公司如果只片面追求產業規模化或經濟效益最大化，沒有根據公司實際消化能力和經營情況，而選擇毫無克制的擴張就會導致企業自身經營出現危機。可怕的是這種情況下為欺騙股東和群眾，粉飾的醬鹵肉制品企業內部控制環境無疑會成為財務造假的幫兇。本文將以江西煌上煌企業為縮影，探討上市公司在內部控制環境優化升級過程中遇到的問題并提出優化措施。3.研究意義不斷改善的企業內部控制環境，不僅能為企業內部控制的良好運轉與執行打好基礎，還能提升企業的管理效率，在幫助企業可持續發展的同時，助力企業高速前進。本文以案例分析的方式，分析江西煌上煌企業公司在企業內部控制過程中所出現的問題，并對這些問題進行整理概括，對其進行理論分析并從中找出導致問題發生的原因，最后找出對應的解決優化方案，進一步建全其企業內部控制環境體系，加強企業的內部管理。同時，希望通過對江西煌上煌企業的分析可以為其他醬鹵肉制品類企業敲醒警鐘，希望能引起同類上市企業對內控環境的重視，并創造出良好的內控環境。（二）文獻綜述1.國外文獻綜述Probe（2020）在文章中指出優秀的上市公司需要根據COSO報告和ERM框架要求，及時對企業的內部控制環境進行調整，使其不論何時都能準確敏銳地識別、定位、分析和規避自身在經營活動中產生的潛在風險。Jones在其著作《當代管理學》中指出，在企業內部控制環境中環境要素不是一個單一構成要素，企業經營程度的好壞一定程度上受環境因素的直接影響，內部控制環境的優化可以鼓勵員工充分發揮自身能動性，提高工作效率，為企業長期持續經營、實現企業目標和經濟利益提供良好的成長氛圍(陳婉如,楊文昊,黃曉,2021)。2.國內文獻綜述內部控制環境的重要性趙藝萱,周春雷（2019）認為上市公司所有權和經營權相剝離的情況下，優化上市公司企業內部控制體系的現實意義在于能夠幫助所有者獲得真實的、可靠的、有效的財務信息并且企業的資產安全得到一定程度的保障，有利于提高企業的經濟效率與實現企業的財務目標。吳卓然,徐子洋,孫靜宇（2018）認為上市醬鹵肉制品公司在保證資產安全、合規經營、信息暢通以及監督體制可以得到有效發揮的基礎之上，配合一套完善的內部控制環境體系，形成內部控制合力，確保企業各方面經營及管理行為的合理合規，有很強的優越性和戰略性。鄭佳欣,朱春（2019）認為江西煌上煌企業會計目前的信息質量好壞與企業目前內控環境之間有著很大的關聯度，尤其是內控環境的建設完整程度，在很大程度上影響著江西煌上煌會計信息的質量。內部控制環境的組成因素胡明杰,曾月婷（2019）影響上市公司內部控制有效性的因素主要有公司的股權結構、上市公司決策權的分配、內部管控監督力度大小和上市公司自身的規模、成長性以及財務狀況等特征。許夢晴,郭浩晨,林佩瑜（2014）認為企業內部控制環境是企業內控的一個重要因素和必要環節，是企業內部環境的提現，也是企業外部環境的折射和延伸。企業內部控制環境不僅僅要考慮到公司治理結構、內部審計、人力資源政策、企業文化還應該對法律環境進行研究。內部控制環境的不足與缺陷何詩雨,高晨（2019）認為江西煌上煌內部控制環境主要問題有：第一，管理層居于內控制度之上，有章不循經常發生；第二，江西煌上煌員工自我管控意識弱，難以做到執行有效；第三，內部審計機構獨立性不強，不能提出建設性建議。唐曉璐,譚笑嵐（2020）認為我國內部控制的不足在于，一部分上市企業內部控制體系未能和企業長期戰略發展目標相結合，內部控制制度應在保持獨立性的基礎上為企業戰略目標助力；二是上市企業橫向縱向信息溝通傳達受阻，自管自監的評價機制落實不到位，監督體制表面化、形式化、薄弱化。（4）內部控制環境的優化方面梁可心,宋盛浩（2019）認為醬鹵肉制品公司江西煌上煌中針對存在的問題解決對策有：一是內部審計應調整傳統的以監督、查錯為核心的工作，進一步拓寬內部審計的工作內容，積極有效開展管理審計。二是要根據企業的戰略目標和集團化的管控架構，完善組織結構的改進，管放結合做好權責分明。三是人力資源政策一定要站在尊重江西煌上煌員工創造力和創新性的基礎上結合公司發展目標，重視員工在公司內部控制中的主導性。3.研究評述根據大量數據資料可以看出國外內部控制環境研究主要圍繞《內部控制-整體框架》（即COSO報告）和《企業風險管理框架》（ERM框架）這兩個話題展開，COSO內部控制整體框架在國內外理論界和實務界得到廣泛的認可(傅偉豪,方梓瑜,林雅,2022)。同時COSO框架已成為諸多上市企業構建內部控制制度的權威性參考文件，也為世界范圍內進一步研究企業內部整合框架和內部控制環境的優化奠定基礎。而現階段我國借鑒了國外COSO關于內部控制的相關研究分析，在此基礎上將理論研究落地與我國企業發展中遇見的實際問題相結合，主要針對內控環境的重要性、內控環境組成因素及各因素的影響力強弱、構建內部控制系統過程中所存在的問題及優化建議這幾個方面進行了較多的研究(何俊毅,鮑瀟,2020)。二、相關概念及理論基礎（一）內部控制相關概念介紹1.內部控制內部控制指的是一個公司一方面為了實現其發展戰略、提高運營的效率和效果，另一方面為了確保信息的的正確和可靠、財產的安全完整和對法律法規的遵守，由董事會、監事會和管理層所形成的一系列具有控制職能的方法、措施和程序(丁健柏,施碧萱,李曼如,2018)。內部控制結構包括控制環境、會計系統和控制程序。內部控制主要包括五項要素，一是控制環境；二是風險評估；三是控制活動和信息與溝通；四是監控。首先，控制環境主要包括公司員工的品質、道德價值觀和能力、管理當局理念和經營風險、管理當局確立權威性和責任、組織和開發員工的方法等方面。其次，風險評估指的是為達目標而進行的風險辨別與分析(龔浩宇,姚念真,2021)。再次，控制活動指的是為確保實現管理當局目標而采取的政策和程序，包括審批、授權、驗證、確認、經營業績復核、資產的安全性等方面。信息與溝通指的是識別、獲取信息及溝通。最后，監控指的是對內控實施質量的評價。2.內部控制環境內部控制環境是指對一定的政策和程序的效率發生影響的各種因素。是內部控制的重要組成部分，是影響內部控制發揮作用的內外部因素的總稱。任何企業建設內部控制必須在一定的環境中，沒有內部控制環境，內部控制就是空中樓閣(秦子涵,董思菲,2022)。內部控制環境主要由以下六個方面內容組成：一是組織架構，包括公司在設置部門和設計管理層級等方面。二是人力資源，包括人力資源政策和員工的薪資待遇等方面。三是發展戰略，包括設置公司的發展目標和公司實現目標的方式等方面。四是社會責任，包括企業按時繳納稅款和做公益活動等方面(葉陽華,余佳怡,2022)。五是內部審計，包括審計人員和審計機構等方面。六是企業文化，包括員工的價值觀念和信念。（二）理論基礎1.委托代理理論委托代理理論一般表現為企業的所有人聘請職業經理人來治理公司，在股權分散的上市公司一般為股東相互妥協讓步的結果。若企業建立完善的委托代理機制，能夠實現被聘用的代理人滿足自身需求的同時，幫助企業價值的不斷提升，雙線互利上下協調，這不僅滿足了代理人工作的需求，還能兼顧委托人的利益目標(盧鈺萍,汪嘉寧,范瑩,2022)。此時代理人與委托人雙方不僅是互相合作還能彼此監督，這是一種良性的委托關系，互相成就，雙方共贏。伴隨著社會的高速發展以及激烈的行業競爭，企業應當積極推進內部控制環境的建設，提高自身經營效率，而現實情況是很多醬鹵肉制品公司治理方面委托人作為醬鹵肉制品公司的所有者，代理人作為企業的管理者易發生雙向摩擦。現代企業管理中較為常見的代理問題有兩種，第一是道德風險問題；第二是逆向選擇問題(張琳娜,王偉宇,2021。一方面部分委托代理方出于自身利益最大化的追求忽視企業經營活動合理性，一切以經濟利益為首要目的，千方百計牟取私利屬于道德風險問題；另一方面代理方容易忽視委托方的訴求，利用自身信息優勢，隱瞞委托方或信息傳達不夠及時全面從而發生信息不對等的情況，此時可能產生逆向選擇問題。現階段我國企業內部控制中股東、經營者、管理者和員工間形成多層代理鏈，存在多重委托代理關系，企業應當采取激勵機制，各層級相互監督約束，減少代理成本。2.權變理論權變理論提出企業的控制制度是根據外部環境和內部需求隨時發生變化的，即世界上不存在一成不變的管理模式，現階段主要有三種權變理論：領導者風格與工作情景和領導控制程度相匹配（費德勒理論）、領導風格要與下屬成熟度相符合并根據下屬成熟度的不同而改變（情境領導力理論）、領導者能為下屬設立目標以及指明通向目標的路徑（路徑—目標理論）(陳婉如,楊文昊,黃曉,2021)。可以看出企業制度往往需要根據實際經營情況及時調整，促使企業不失時機地適應外部環境的變化，這意味著企業在著手開始制定管理方案的時候就要策劃多套可以靈活機動的運營手段和內部控制管理機制。由于外界環境的多變性和不可控性會使醬鹵肉制品公司內部環境也發生一定的變化，內部控制機制必然也需要隨之一起進行改變，此時企業內部控制的有效性能不能得到發揮，就取決于企業內部和外部發生變化之后，新的內部管理機制與企業經營活動的適配情況(趙藝萱,周春雷,2022)。若領導者為企業設定的各種體系可以幫助企業及時根據外界環境進行相應的內部控制機制的改變，那么企業的內部控制就能夠發揮作用、運營高效。根據權變理論，目前我國醬鹵肉制品上市公司面臨的外部環境錯綜復雜而且行業競爭壓力較大,內控環境必須做到幫助企業應對外部環境變化的同時，積極調整公司自身的內部控制環境，創建出符合企業實際發展的、更科學合理的監管機制。三、上市公司內部控制環境現狀分析（一）上市公司內部控制環境存在的問題及原因分析1.公司治理結構方面問題及原因分析內部控制與公司治理之間是休戚與共密不可分的，二者在企業經營過程中息息相關脈脈相通，作用上又相得益彰相輔相成。一方面公司治理是內部控制制度有效運行的條件和基礎，健全的公司治理結構能為企業內部控制機制提供良好的生長環境，使內部控制井然有序，從而行之有效(吳卓然,徐子洋,孫靜宇,2020)。反之一旦脫離科學有效的醬鹵肉制品公司治理結構，內部控制就會浮泛無根從而難以運作。另一方面內部控制是公司治理的有力保障，有效的內部控制能夠使企業在公司治理方面協調有序，幫助企業制衡內部權利結構，如果內部控制失效，那公司治理也淪為紙上談兵，毫無價值可言。結合現階段我國醬鹵肉制品企業的基本情況，多數上市醬鹵肉制品公司采用“分權制”的治理體系。然而從企業內部控制環境層面看，部分公司治理結構有許多缺陷和不足，最明顯的是當前我國的大部分上市公司的治理結構條線不清晰，很多權力制衡機制都只是注重形式的繡花枕頭，徒有其表，秀而不實。至于醬鹵肉制品公司追求的企業公平與效益就難以保證(鄭佳欣,朱春,2020)。同時委托代理理論在實際落地操作過程當中沒有得到系統執行，有的企業管理層與治理層職能重疊，股東大會與董事會各自的職責不清不楚，監事會也沒能夠有地履行其監督職能，監督機制難以奏效。2.內部審計方面問題及原因分析持續且系統的監督機制可以為企業內部控制制度的優化升級助力加碼，完善的內部控制又能促進企業經營活動的高效健康。但目前我國很多企業現狀，一是內部審計工作專業性不足，無法充分發揮審計工作的價值，提升企業經營管理水平(胡明杰,曾月婷,2020)。究其原因主要是企業管理層對內部審計工作的重視程度不夠，企業復合型人才儲備較為薄弱的同時，又缺少對企業內部相關審計人員專業知識、規范操作的培訓，加之先進的信息化應用手段知識內化難度大，許多企業無法充分發揮內部審計在內部控制工作中的重要作用，從而實現企業經濟效益最大化(許夢晴,郭浩晨,林佩瑜,2022)。二是現階段我國上市醬鹵肉制品企業內部審計機構的獨立性不足，內審部門的獨立性是保障審計目的有效實現的基礎，我國法規明確規定企業內部審計設置必須保持其獨立性，然而一部分上市公司隨意將它附屬到財政部門，更有甚者竟然關閉內審部門，還有的雖然設置內審機構但其工作處處受到管理層的制約，職能只停留在表面上并沒有開展實質性工作，拘于形式，流于表層。3.人力資源政策方面問題及原因分析企業員工的選拔、雇傭、培訓、評價、考核、激勵等環節都直接影響著企業運營情況和管理效率。一個系統、科學的人力資源政策會催生一個健康的內部控制環境，從而保障內部控制的有效運行。從當前一些上市公司開展的內部控制環境構建的整體情況來看，人員的調動安排存在主觀性、隨意性的現象，造成醬鹵肉制品人才流失、員工難以在崗位上有長期的發展等問題。同時人員結構不合理，企業員工的素質和專業能力與所在崗位的適配度不高，也會很大程度上影響內部控制環境其他因素的運作情況(何詩雨,高晨,2020)。還有一些上市公司忽視內部控制環境的主旋律，不能正確處理好“剛性命令”與“柔性激勵”的關系，促使部分員工的自我控制意識較弱，內部控制成為毫不相干的事情，員工無法做到角色轉換，必然缺乏人力資源層面有效監督和制衡。4.企業文化方面問題及原因分析企業文化是企業在一定時期內通過生產實踐活動逐漸摸索出來的，能夠協調外部環境，整合內部關系，順應企業發展，增強企業文化號召力，提升企業知名度的企業精神、經營理念、企業價值觀的總稱。企業如果能夠牢固樹立科學求實的態度創建出符合企業戰略目標的企業文化，就能使企業上自董事、監事、管理層，下到全體基層員工依靠公司的文化逐漸形成一定的企業凝聚力和企業認同感，就不難激發員工的潛力和熱情，亦不難形成有效的執行力(唐曉璐,譚笑嵐,2021)。正是有了這樣優秀的企業文化，公司就能以文化促進生產力、打造競爭力，為企業內部控制有效實施提供強有力的保障。而我國目前企業發展在文化建設上面的主要誤區體現在，員工在企業文化建設中處于被動地位。管理層在文化塑造的過程中沒有聽取員工的想法和觀點，如果員工作為企業經營發展的中堅力量沒有參與到企業文化建設中來，就會讓企業文化建設中內容空洞缺少靈魂，管理層如果強制性灌輸企業文化反而會讓員工產生文化不自信，企業文化的影響力就難以充分發揮。（二）上市公司內部控制環境優化策略分析1.公司治理結構方面第一要按照一定標準，合理地劃分董事會、股東大會、監事會以及管理層的主體權利，明確其權利與義務，保證責權對等，堅決反對出現一家獨大，而其他決策議事部門名存實亡的情況。第二在確保其他利益相關者的合法權益下，給予監事會適當的權利，使其發揮監督監管作用，積極對公司的業務活動進行規定檢查，幫助董事和高級管理層更好地履行職責。保障公司有關的重大問題能夠被及時披露，從而使經營、財務、決策風險能夠被有效規避。第三，要確定以董事會為核心的管理構架和決策中樞，合理降低控股股東的權利，避免部分控股股東出現內部無約束人為操控公司現象，反對權力只掌握在少數人手中(梁可心,宋盛浩,2022)。同時，聘請專業性強的職業經理到公司擔任重要職務，改變家族包攬模式，以現代企業管理模式中的委托代理制度為模板進行學習參考，根據企業發展實際情況做好企業所有權與經營權的分離工作，提高公司經營效率。2.內部審計方面針對我國目前企業內部審計工作專業性不足的問題，上市公司要重視企業復合型專業人才的定崗培養，優化內審人員儲備，定期開展系列培訓教化內審流程體系，訓練其實操技能，豐富內部審計人員的專業知識同時需提升審計工作人員的綜合素質，使其與時俱進，打造一支務實專業的審計團隊。醬鹵肉制品企業還需自主引進先進的信息化內審工具和管理設備，優化工作流程，做好企業內部財務報表的規范處理工作，切實推動企業內部審計工作的落實(傅偉豪,方梓瑜,林雅,2021)。針對目前我國醬鹵肉制品企業審計機構獨立性不強的問題，建議上市公司建立專門的內部審計部門，打破高級管理層的干預和制約，打造直通渠道使其盡可能的隸屬于董事會，順暢信息溝通讓內部審計部門直接向董事會或下設審計委員會報告。這樣可以大大降低當醬鹵肉制品公司出現高級管理層自上而下的違規事項時，內部審計人員選擇性不過問、不干涉做法的概率，從各方面提高公司內部的審計獨立性(何俊毅,鮑瀟,2020)。并且建議上市公司成立由獨立董事領導的審計委員會，聘請具有專業財務背景的獨立董事把關，讓企業內部審計工作真正落到實處，有效發揮其作用，避免財務舞弊。3.人力資源政策方面首先，要在公開、公平、公正的環境下選拔和招聘員工，一絲不茍地考察員工德智體美等多方面的綜合素質，讓員工依靠專業和實力競爭上崗，在用人時一定要舉賢任能、知人善用，避免任人唯親的現象發生。再者，細化員工甄選、雇傭、培訓、評價、考核、激勵等各項環節流程工作，設置良性的績效考評制度，量化考核項目內容。必須做到有據可依，按照績效考核方案給企業各級員工進行綜合全面的評價，并且將考評結果作為確定員工等級、工資薪酬及增漲幅度、晉升和解除勞動合同等的重要依據，從而促進員工由內而外發揮自身能動性，培養企業忠誠度與價值歸屬感(丁健柏,施碧萱,李曼如,2022)。其次，醬鹵肉制品企業要持續對員工進行相應的崗位培訓，配套業務實操和行業知識拔高，不斷提高內部控制管理人員的知識和道德素養。其次相關部門要做好企業規章制度宣傳工作，讓員工知曉不按照醬鹵肉制品企業規定執行可能存在的風險代價及由此可能給公司帶來的損失。最后，上市公司應根據自身長期發展的戰略目標，在制定詳細的人力資源需求計劃基礎上優化人才引進體系，利用互聯網信息技術準確對接缺失人才。并且要有計劃地對崗位進行多維度職責剖析，確保各崗位人員均能勝任本職工作，增強員工自身能力和崗位需求的粘合度。4.企業文化方面對于一個優秀的上市公司來說，將以人為本的管理理念融入整個企業文化建設的內涵中去是企業追求卓越、持續攀高的必經之路。在醬鹵肉制品企業實際運營活動中文化紐帶、精神紐帶、道德紐帶、物質紐帶、利益紐帶、產權紐帶都對企業文化核心競爭力起著重要作用，而紐帶無疑是由員工鏈接貫穿而來(龔浩宇,姚念真,2019)。要把員工的理念、價值觀、需求與企業的長期發展目標、經營思路與經營方針相融合，各級領導就要在確立規劃企業文化路線的同時必須要充分考慮借鑒員工的想法和建議，站在尊重、關心、理解員工的角度上，調動醬鹵肉制品企業每個細胞的積極性、主動性，這樣才能為企業發展建設提供持續不斷的活力和生機，才能讓醬鹵肉制品企業文化真正發揮其在企業內部管理活動中的重要作用。四、江西煌上煌企業內部控制環境案例分析（一）案例介紹1.公司概況介紹江西煌上煌公司是我國醬鹵肉制品行業的代表性企業，深耕醬鹵肉制品領域多年，江西煌上煌在曾經在2018-2020年三年連續獲得我國“國家醬鹵肉制品企業榮譽金獎”、“國家優質納稅企業”以及入圍了華潤排行榜排出的“全球優質醬鹵肉制品企業100強”。江西煌上煌的發展是我國醬鹵肉制品企業改革創新的縮影，因此能夠在很大程度上代表著我國新時代醬鹵肉制品企業的發展狀況。公司秉承“實干創造未來”的企業精神，堅持“以市場為導向，以客戶為中心”的經營理念，擁有一批高素質的管理人才和高素質的專業技術隊伍，吸收新創意，嚴把質量關口，全方位的服務跟蹤，堅持做出高品質產品，本著“追求、質量、技術、精神”8字宗旨，基于醬鹵肉制品市場需求進行不斷創新，使公司始終處于醬鹵肉制品行業前沿，引領醬鹵肉制品行業的發展。（二）江西煌上煌企業的內部控制環境缺陷1.公司治理結構的缺陷目前江西煌上煌企業公司擁有近20多家子公司，層層持股出現的問題是母公司和子公司容易出現信息不同步、步調不一致的情況，江西煌上煌企業的高層管理人員可能無法及時了解公司的財務狀況和經營活動。若企業對子公司的授權不明確或是授權模糊，可能造成集團公司審計機構對子公司進行風險監管時處于被動的境地，難以對江西煌上煌子公司關鍵業務實施有效風險管控。無獨有偶，從監督機制上講江西煌上煌企業外部董事和監事會監督職能被弱化的現象確實存在，江西煌上煌公司應當融合我國特殊的企情進行對公司治理結構進行優化改造，根據COSO和三大防線理論，讓董事會、監事會、高級管理層切實履行好相應的決策權、監督權、經營權。2.人力資源的缺陷江西煌上煌企業公司就人力資源方面而言存在的不足有：第一，組織內部依靠領導能力驅動發展明顯,過于依賴少數核心骨干和板塊負責人的個人能力，江西煌上煌公司其他普通員工發展受阻，相關的人力資源制度沒有激發出廣大員工的創新性和創造力，長期以往就難以實現企業內部控制的合力。第二，江西煌上煌企業尚未完全建立起一套科學、嚴謹、適合本企業實際發展的人才引進制度，出現員工過剩但人才匱乏，人才供應鏈斷裂的問題。據調查，盡管江西煌上煌企業多次引進領域的優秀人才，預發展形成不同層次的專業人才梯隊，但江西煌上煌員工總體的文化水平多處于中等水平，而高水平高素質的技術和管理人員極度缺乏，崗位與人才的適配性難以得到保障。這說明目前江西煌上煌企業內部人力資源制度中的績效考核和激勵機制缺少吸引相關領域高級人才的核心因素。3.企業文化的缺陷眾所周知企業文化是企業內部控制環境中一個重要的影響因素，而在企業實際運行過程中，眾多企業與江西煌上煌企業一樣對企業文化建設的理解存在誤區，江西煌上煌企業部分內部的員工認為企業的文化建設應當是由上層設計制定，由領導傳輸而來的，而不需要讓自身思想與企業建立的價值觀相融合；還有的江西煌上煌員工在長期工作中偏向經濟效益，將企業文化建設與企業經營發展相割裂開來，故發生對企業文化思想、企業價值觀等一知半解，漠不關心的情況。五、優化江西煌上煌企業內部控制環境的建議（一）完善管理體系第一，江西煌上煌企業必須對異地分支機構，特別是異地子公司都派駐專業的管理團隊，成立了完整的組織機構，建立完善的管理制度和有效的內部控制系統，對江西煌上煌子公司的產、供、銷、人、財、物都實行有效的管理和控制，避免出現財務信息存在紕漏或管理失控的風險。還應通過對子公司業務、資產、機構、人員、財務等方面資源的調配利用，并借助自身在風險管控方面的經驗，建立與江西煌上煌子公司實際發展相結合的財務控制、戰略規劃、人力資源控制以及部分重點業務風險管控體系，結合剛性的考核方法，下達階梯式的發展目標，定期核查子公司經營狀況。第二，江西煌上煌公司重大事務決策的權利，應當切實按照規則流程由公司董事會、股東大會共同商討決定，拒絕出現個別控股股東或實際控制人操控集團的情況，保持江西煌上煌企業內部控制的有效性。同時，江西煌上煌企業獨立董應要具有較高的職業素養和職業道德，需要從各自專業角度提出科學實際的建議和建設性的改進意見，提高江西煌上煌企業董事會整體的決策水平，幫助集團在發展戰略、提名、薪酬、審計和考核等多個層面有進一步優化。（二）健全人力資源根據權變理論，企業內部的管理機制不應該是一成不變的，而應該隨著外部環境的改變以及內部控制環境的變化而發生適當的變化，建立一套明確的人才激勵機制固然高效，但是在企業發展的上升期和黃金階段，多套配合或者隨機應變的人才組合激勵機制能夠更好順應企業內部人才發展需求(許夢晴,郭浩晨,林佩瑜,2021)。醬鹵肉制品公司應進一步完善企業薪酬考核制度，要讓優質的工作績效方案和有效的考核制度成為企業對員工的正向激勵機制，要把員工的薪酬與工作職責、崗位表現、技術難度等多項因素緊密聯系起來，樹立“以人為本”的薪酬管理機制。同時江西煌上煌企業可以通過推進中高層管理干部、技術人員及核心骨干人員員工股份分配制度，最大程度地激發高級管理和技術人才的創造力與企業活力。（三）重視企業文化第一，江西煌上煌應對新員工組織統一的企業文化培訓，充分利用江西煌上煌的員工手冊、企業宣傳視頻等企業文化載體資料，進一步量化新員工入職培訓體系中對企業文化、企業底蘊、企業價值觀、企業社會責任等多方面的課程學習。同時管理層必須自身做好帶頭模范作用，從言行舉止、思想觀念上積極向企業核心文化觀靠近，從而形成自上而下的對文化建設的重視。第