制造業主要經濟業務的核算制造業的經營過程特點材料購進業務生產成本產品銷售業務期間費用核算71第一節制造業生產經營業務的核算特點和內容一、制造業的資金運動過程籌資過程供應階段銷售階段生產階段分配階段資金進入企業購進材料等產品完工投入生產產品銷售資金退出企業貨幣資金儲備資金生產資金貨幣資金成品資金所有者投入債權人投入歸還貸款上繳稅費分配利潤等制造業是直接從事工業產品的加工生產的生產單位，它的資金運動過程如下圖所示：2二、制造業的生產經營活動供應過程生產過程銷售過程生產過程：是勞動者通過借助于勞動資料對勞動對象進行加工，制造出各種為社會所需要的產品供應過程：是企業運用貨幣購買各種材料，形成生產儲備，以保證生產上的需要，并隨著生產的進行，不斷消耗材料用于產品的生產銷售過程：是企業將產品銷售給購買者，收回資金，同時產品的價值得以實現。3一、材料的特點和分類材料：是指生產過程中用來被加工構成產品實體或有助于產品形成的勞動對象。特點：（1）實物一次消耗；（2）價值一次轉移；（3）品種繁多分類：原材料——原料及主要材料構成成品實體——輔助材料有助于產品形成——外購半成品外部購入直接用于本企業產品的半成品——修理用備件用于修理本企業固定資產的備品備件——包裝材料各種用于包裝的材料——燃料用于生產過程燃燒發熱的燃料第二節材料采購業務的核算4二、材料采購業務及核算的內容購入材料（1）貨款的結算：買價，增值稅，采購費用（2）材料的會計處理購入入庫（3）材料采購成本的計算增值稅？增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計征對象的一種稅收”C+V+M=V（價值）P（價格）=V（價值）所以，產品生產過程中的增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%應交稅費-應交增值稅：核算因銷售產品、商品、提供工業性勞務等應交納的增值稅。增值稅的銷項稅：按銷售收入（一般為17%）計算的增值稅銷項稅（P*%

）。增值稅進項稅：采購發票上注明的可以作為增值稅抵扣項目的金額（C*%）

。銷項稅額進項稅額5（一）材料采購核算的科目設置材料采購：核算企業外購材料的買價和運雜費用，計算材料采購成本的科目材料采購期末在途材料采購成本貸借買價運雜費驗收入庫材料的實際采購成本原材料：核算企業庫存的各種材料的實際成本的會計科目原材料期末倉庫庫存材料實際成本貸借入庫材料的實際成本生產過程領用的材料實際成本買價：材料發票載明的不含增值稅的購買價款運雜費：采購材料過程中發生的搬運、保險、挑選、整理等費用按材料品種、規格設置明細分類科目如：材料采購—原料及主要材料—甲材料材料采購—原料及主要材料—乙材料材料采購—輔助材料按材料品種、規格設置明細分類科目如：原材料—原料及主要材料—甲材料原材料—原料及主要材料—乙材料原材料—輔助材料三、材料采購業務的總分類核算和明細分類核算

6銀行存款：核算企業存入開戶銀行的各種存款金額會計科目開戶銀行：企業開有結算戶頭的銀行銀行存款期末企業在銀行實有的存款數貸借企業存入的各種存款企業支用的各種款項應付帳款：核算企業因采購材料、商品、勞務等形成的尚未支付給供應商款項的會計科目應付帳款期末企業實際應付供應商的貨款貸借企業本期已經償還的應付款企業材料等采購活動增加的應付款項按開戶銀行、帳號設置明細分類科目如：銀行存款—中國銀行—XXXX戶銀行存款—工商銀行—YYYY戶銀行存款—工商銀行—ZZZZZ戶按債權人名稱設置明細分類科目如：應付帳款—XXX公司應付帳款—YYY工廠應付帳款—自來水公司7應交稅費：核算企業應交納的各種稅金的會計科目主要稅種有：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅等按稅種設明細帳應交稅費期末企業尚未交納的稅金貸借企業本期已經交納的稅金企業應該交納但尚未交納的各種稅金應交稅費—應交增值稅：核算企業增值稅進項稅、銷項稅、應交稅款、實交稅款的會計科目應交稅費-應交增值稅期末企業尚未交納的增值稅貸借采購取得的進項稅實際交納的稅金銷售產生的銷項稅款8應交稅費-增貸借材料采購貸借（二）材料采購核算的帳務處理例1企業購入甲材料200千克，單價85元/千克，增值稅發票上注明的價款為17000元，增殖稅為2890元；另發生運雜費800元，裝卸費200元。材料尚未入庫，全部款項已經用銀行存款支付銀行存款貸借會計分錄：借：材料采購－甲材料18000應交稅費－應交增值稅（進項稅額）2890貸：銀行存款2089018000買價+運雜費2890208909材料采購貸借18000應交稅費-增貸借2890例2企業購入乙材料45千克，單價200元/千克，增值稅發票上注明的價款為9000元，增殖稅為1530元；對方代墊運雜費180元，裝卸費45元。材料尚未入庫，款項尚未支付銀行存款貸借2089092251530會計分錄：借：材料采購－乙材料9225應交稅費－應交增值稅（進項稅額）1530貸：應付帳款10755應付帳款貸借1075510銀行存款貸借20890材料采購貸借180009225應交稅費-增貸借28901530應付帳款貸借107559225原材料貸借例3：采購的甲材料已經驗收入庫會計分錄：借：原材料－甲材料18000貸：材料采購－甲材料1800018000驗收入庫18000期末在途材料18000期末庫存材料11（三）材料采購費用分配與核算例4：企業同時采購甲、乙兩種材料，甲材料100千克，單價85元/千克；乙材料50千克，單價200元/千克。甲乙材料買價合計18500元，增值稅3145元。對方代墊運雜費750元。企業簽發了一張金額22395元、期限三個月的商業承兌匯票。當采購費用應該由兩種或兩種以上的材料負擔時，應將共同發生的采購費用按一定的標準，如重量、體積、價款等進行分配，以計算確定各種材料的實際采購成本運費分配率=750元/（100千克+50千克）=5元/千克甲材料承擔運費=100千克*5元/千克=500元；乙承擔運費=50千克*5元/千克=250元甲材料采購成本=8500+500=9000元乙材料采購成本=10000+250=10250元會計分錄：借：材料采購－甲材料9000－乙材料10250應交稅費－應交增值稅（進項稅額）3145貸：應付票據2239512材料采購貸借19250應交稅費-增貸借3145銀行存款貸借22395應付票據貸借2239522395支付票款時的會計處理材料采購明細帳見P5613原材料貸借原材料-甲材料貸借原材料-乙材料貸借明細帳總帳（四）總分類帳與明細分類帳的關系——平行登記法200001200012000800050007000800070001000平行登記原則：（1）同方向（2）同金額（3）同時期帳戶數據關系：總分類帳發生額、余額等于所屬明細分類帳發生額、余額之和。14一、產品生產業務概述

（一）產品生產業務及核算的內容第三節產品生產業務的核算材料消耗一方面，發生各種耗費和支出(費用)直接材料直接人工產品生產成本的計算另一方面，生產出產品人工消耗固定資產消耗其他費用支出生產費用與產品成本期間費用間接費用直接費用制造費用營業費用管理費用財務費用成本項目（與”材料采購成本計算”的原理相同）15（二）幾個基本概念生產費用：一定時期內生產過程中發生的各種耗費的貨幣表現。[如屬于物化勞動耗費的材料耗費、固定資產折舊；屬于活勞動耗費的工人工資等]產品成本：以一定種類和數量的產品為對象歸集的生產費用。（對象化的生產費用即為生產成本）制造成本：企業在生產過程中為制造產品而發生的成本。成本項目：對成本內容按用途進行的基本分類。制造成本項目包括：直接材料、直接人工、制造費用直接材料：為制造產品而領用的構成產品實體的材料（成本）直接人工：為制造產品發生的直接生產工人的工資制造費用：為制造產品發生的不能直接認定到產品成本的各項間接費用16二、產品生產成本的總分類核算（1）（一）產品制造成本核算的科目設置生產成本：核算產品生產過程中發生的各種生產費用和產品生產成本的會計科目按生產車間和產品種類設置明細帳生產成本期末生產車間的在產品制造成本貸借直接材料直接人工制造費用生產完工轉入產成品的制造成本制造費用：核算產品生產過程中發生的各項不能直接歸屬于產品成本的間接費用。如車間主任和輔助人員工資、固定資產折舊、車間一般機物料耗費等。按生產車間設置明細帳制造費用期末分配結轉完畢后無余額貸借間接材料、間接人工固定資產折舊、車間水電耗用等等。分配并結轉到生產成本的制造費用17應付工資：核算產品生產過程中發生的應付給職工的工資總額。應付福利費：核算企業按規定提取的專門用于職工福利的基金。應付福利費期末結余的福利基金貸借實際使用的福利費按規定計提的福利基金應付工資貸借實際發放的工資分配進入各費用帳戶的應該發放的工資額當月工資當月發放時無余額18生產成本-A貸借生產成本-B貸借原材料-甲貸借原材料-乙貸借生產成本貸借原材料貸借（二）產品制造成本核算實例1、直接材料費用歸集與分配例1企業生產車間生產A、B兩種產品。現領用甲材料200千克，計9000元用于生產A產品；領用乙材料1500千克，計30000元用于生產B產品。直接材料39000發出材料39000發出9000發出30000直接材料9000直接材料30000會計分錄：借：生產成本－A產品9000－B產品30000貸：原材料－甲材料9000－乙材料30000生產產品領用并構成產品實體的直接材料，直接計入“生產成本”總帳和所屬明細帳192、直接人工費用的歸集與分配——工資例2企業生產車間本月僅生產A、B兩種產品，發生生產工人工資合計80000元。A產品定額工時為25000小時；B產品定額工時為15000小時。生產成本貸借39000直接人工80000應付工資貸借本月應付工資80000生產成本-A貸借9000直接人工50000生產成本-B貸借30000直接人工30000例2會計分錄：借：生產成本－A產品50000－B產品30000貸：應付工資80000生產車間發生的直接工人工資直接計入生產成本和所屬明細帳共同發生的工資費用可以按定額工時分配工資費用分配率=80000/（25000+15000）=2元/小時A產品工資費用=25000*2=50000元B產品工資費用=15000*2=30000元202、直接人工費用的歸集與分配——福利費例3按工資總額的14%計提職工福利費。例3會計分錄：借：生產成本－A產品7000－B產品4200貸：應付福利費11200職工福利費用也按產品定額工時分配A產品福利費用=50000*14%=7000元B產品福利費用=30000*14%=4200元生產成本貸借390008000011200應付福利費貸借11200生產成本-A貸借9000500007000生產成本-B貸借30000300004200213、制造費用的歸集與分配例4本月生產車間領用修理材料丁材料2400元；例4會計分錄：借：制造費用2500貸：原材料-丁材料2500生產車間發生的間接費用，先在“制造費用”帳戶中進行歸集，然后按一定標準（生產工時、生產工人工資等）分配進入生產成本帳戶和所屬明細帳例5發生車間管理人員工資18860，相應的福利費2640元。例5-1會計分錄：借：制造費用18860貸：應付工資18860例5-2會計分錄：借：制造費用2640貸：應付福利費2640制造費用貸借2500188602640原材料貸借390002500應付工資貸借8000018860應付福利費貸借112002640（1）制造費用的歸集22制造費用24000貸借2500188602640生產成本貸借390008000011200生產成本-A貸借9000500007000生產成本-B貸借30000300004200例6本月生產車間發生的制造費用總計為24000元；A產品生產工時25000小時；B產品生產工時15000小時。按生產工時分配例5-2會計分錄：借：生產成本—A產品15000—B產品9000貸：制造費用24000制造費用分配率=24000/（25000+15000）=0.60元/工時A產品制造費用=25000*0.6=15000元B產品制造費用=15000*0.6=9000元24000生產成本明細帳，也稱為“產品成本計算單”，歸集了生產具體某個產品生產所發生的所有生產費用。它的總和即是產品總成本24000900015000（2）制造費用的分配234、完工產品成本的計算和產品入庫例7A產品當月全部完工，產量為1000件；B產品全部未完工，成為在產品。如果產品全部完工，那么，生產費用總計就是總成本，除以產品產量就是該產品的單位成本。如果產品全部未完工，那么，生產費用總計即是期末在產品的生產成本。如果產品部分完工、部分未完工，那么，生產費用就需要在完工產品與在產品之間分配。例7會計分錄：借：庫存商品—A產品81000貸：生產成本—A產品81000A產品總成本：直接材料9000直接人工57000制造費用15000合計81000單位成本=81000/1000=81元/件在產品成本庫存商品貸借81000生產成本-A貸借900050000700015000生產成本-B貸借300003000042009000生產成本貸借39000800001120024000810008100081000732000732001542008100073200810008100008100024二、產品生產成本的總分類核算（1）（二）產品制造成本核算實例—基本程序圖解庫存商品貸借81000生產成本-A貸借900050000700015000生產成本貸借39000800001120024000810008100081000生產成本-B貸借30000300004200900073200073200154200810007320081000810000應付福利費貸借112002640應付工資貸借8000018860制造費用24000貸借250018860264024000原材料貸借390002500明細帳8100025原材料貸借生產成本貸借二、產品生產成本的總分類核算（2）（一）直接材料費用的分配例1企業生產車間領用丙材料500千克，計15000元用于生產A、B兩種產品；A產品定額消耗量為300千克；B產品定額銷售量為180千克。直接材料1500015000例1會計分錄：借：生產成本－A產品9375－B產品5625貸：原材料–丙材料15000共同領用材料可以按定額消耗量分配材料費用分配率=15000/（300+180）=31.25元/千克A產品材料費用=300*31.25=9375元B產品材料費用=180*31.25=5625元生產成本-A貸借直接材料9375生產成本-B貸借直接材料562526銀行存款貸借應付工資貸借（二）工資的核算例1本月應付工資總額為200000元。其中生產工人工資120000元，車間管理人員工資20000元，銷售人員工資10000元，行政管理人員工資50000元。生產成本貸借例1會計分錄：借：生產成本120000制造費用20000營業費用10000管理費用50000貸：應付工資200000生產工人的工資作為直接人工記入“生產成本”[按生產工時分配到每個產品]車間管理人員的工資為間接人工記入“制造費用”銷售人員的工資記入“營業費用”行政管理人員的工資記入“管理費用”例2開出銀行支票將工資額直接由銀行存入職工工資卡例2會計分錄：借：應付工資200000貸：銀行存款200000制造費用貸借營業費用貸借管理費用貸借12000020000020000100005000020000020000027二、產品生產成本的總分類核算——生產過程核算基本程序圖原材料現金/銀行存款銀行存款應付工資制造費用生產成本固定資產生產產品領用修理領用生產工人車間管理人員支付其他費用用現金支付工資提取現金備發工資分配制造費用庫存商品完工成品入庫在產品庫存材料應付福利費預提/待攤費用累計折舊工資福利費計提折舊費用產成品28第四節產品銷售業務的核算1、銷售產品2、歸集產品銷售費用3、計算結轉產品的銷售成本4、計算和繳納產品銷售稅金及附加貨款的結算：價款、增值稅、代墊費用確認收入的實現一、產品銷售業務概述實現的金額實現時間291、主營業務收入：核算企業取得的主要業務的營業或銷售收入。[產品銷售收入：指企業銷售工業產品（產成品、半成品、工業性勞務等）而取得的收入]2、應收帳款：核算企業因銷售產品、商品、勞務等應向購貨單位收取的款項。按債務人設置明細帳。3、應收票據：核算采取商業匯票方式結算形成的應收款項。主營業務收入貸借取得營業收入結轉于本年利潤應收帳款/應收票據貸借應收帳款或票據的增加數應收帳款票據因已收回或轉讓形成的減少數期末結余的應收帳款或應收票據款二、產品銷售收入的核算（一）產品銷售收入會計科目設置303、應交稅費-應交增值稅：核算因銷售產品、商品、提供工業性勞務等應交納的增值稅。增值稅的銷項稅：按銷售收入（一般為17%）計算的增值稅銷項稅。增值稅進項稅：采購發票上注明的可以作為增值稅抵扣項目的金額。增值稅基本原理增值稅是按“增值額為計征對象的一種稅收”C+V+M=V（價值）P（價格）=V（價值）所以，產品生產過程中的增值額為：V+M=P-C增值稅額=（V+M）*%所以：增值稅額=（P-C）*%增值稅額=P*%-C*%銷項稅額進項稅額應交稅費-應交增值稅貸借銷項稅進項稅已交稅金應交稅費-應交增值稅貸借銷項稅進項稅期末應交增值稅金31應付帳款貸借材料采購貸借應交稅費-應交增值稅貸借增值稅的形成與交納:主營業務收入貸借企業某月購入原材料100萬，購貨發票上注明的增值稅為17萬，購貨價款117萬尚未支付。同時，該月銷售產品200萬，銷貨發票注明增值稅34萬，貨款234萬已經存入銀行。銷售分錄：借：銀行存款234萬 貸：主營業務收入200萬應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）34萬采購成本100萬支付款項117萬進項稅17萬采購分錄：借：材料采購100萬應交稅費－應交增值稅（進項稅）17萬貸：應付帳款117萬銀行存款貸借200萬銷項稅34萬234萬17萬已交稅金17萬上交稅金分錄借：應交稅費－應交增值稅（已交稅金）17萬 貸：銀行存款17萬32（二）產品銷售收入的核算實例主營業務收入貸借例1企業銷售A產品，價款100萬，增值稅17萬，款項已經存入銀行。例2企業銷售A產品，價款200萬，增值稅34萬，款項尚未收到。例3上述款項234萬已經收到，存入開戶銀行。例1會計分錄借：銀行存款1170000貸：主營業務收入1000000貸：應交稅費-應交增值稅170000例2會計分錄借：應收帳款2340000貸：主營業務收入2000000貸：應交稅費-應交增值稅340000例3會計分錄借：銀行存款2340000貸：應收帳款2340000應交稅費-應交增值稅貸借進項稅240000銀行存款貸借應收帳款貸借10000001700001170000234000020000003400002340000234000033三、產品銷售費用的核算企業在開展銷售活動中會發生各種費用，如銷售人員工資、差旅費、廣告、運輸、傭金等。這些費用與企業特定產品無關，在發生的當期確認為費用。會計科目設置：營業費用：核算為銷售產品或開展營業活動而發生的費用營業費用貸借發生的各種營業費用結轉至本年利潤帳戶營業費用貸借本年利潤貸