...wd......wd......wd...行為醫療保健中心：為編制方案和控制所作的本錢-數量-利潤〔CVP〕分析簡介當年6月，Bridgestone醫療保健中心的常務董事ThomasRussell博士和會計師SusanSmyth，正在就該中心的經營和對財務業績實施監視的必要性的問題，展開進一步的討論。Bridgestone坐落在俄亥俄州克利夫蘭市，為有藥品濫用問題的個人提供預防、干預和治療服務。在上一年中，雖然預期會略有盈余，卻蒙受了虧損。此后，Bridgestone的管理當局開場關心它的財務業績。盡管管理當局關心并注意到Bridgestone的盈利能力問題，但它今年的年度預算仍然預期只有$7,000的微量盈余〔見表1〕。Thomas:從你所編制的財務報告來看，在過去三年中，我們曾為到達收支平衡而不斷奮斗。直到最近我們才得以保本，但我仍然擔憂，只要經營中稍微出一點錯，看來就會把我們置于經營虧損的境地。我已積極努力管理這個中心，我不知道我們應如何做才能防止虧損！1Susan:不幸的是，我的工作職責在于：業務發生時，把財務數據和次數記入會計賬冊，對如何監視業績我沒有整體認識。我現在每周工作40多個小時，因而我確實不知道還能再多干些什么。也許我們可以雇用個咨詢師什么的人，來幫我們一下Thomas:事實上，為防止損失從外面情人來幫助，未嘗不是個好方法。因為我受的是心理學方面的訓練，我自己在會計方面并沒有什么經歷。我們需要找個對非盈利性的公眾服務機構的財務管理有專長的人。BRIDGESTONE的背景介紹歷史和任務Bridgestone是坐落在美國中西部的一家治療麻醉藥品濫用的綜合門診中心。自1985年以來，Bridgestone提供一系列的門診服務，包括咨詢、危機干預、戒毒治療、和美沙酮維持療法。Bridgestone把自己的任務定為，通過向有需要的個人，提供高質量的行為安康保健，成為治療和改變人們生活的領導者。基于這樣的任務，Bridgestone對外界承諾，它要通過一些創新的服務和逐一地豐富每一個病人的生活，來推進展為保健工作。常務董事和員工隊伍中心的常務董事ThomasRussell博士從俄亥俄大學獲得社會工作碩士、又從西北大學獲得臨床心理學〔戒癮輔導專業〕博士學位，已經有了超過30年的行為安康戒癮方面的工作經歷。他是美國戒癮考官協會的成員，并曾是俄亥俄大學心理學院的一名教師。Russell博士在戒癮領域發表了許多論文，并屢次在重要的會議上發表演講。除了這位高素質的常務董事之外，Bridgestone還有一個卓越的員工隊伍。中心一直保持著比較低的病人對員工的人數比率；此外，員工中有許多受過良好訓練的專業人員，時刻準備著在各種環境下向病人提供良好的服務。Bridgestone的員工們就象是同一個家庭的成員，并以待人正直和服務專業著稱。他們改變了數以千計的人的生活，這是中心成功的關鍵所在。病人的表揚信病人和病人家屬的表揚信中包括了這樣的內容：“我要說的是，多謝你們幫助了我的女兒！我認識很多臨床專家……事實上我也是其中之一。在自己執業20年之后，我對于把自己的兒送去治療的經歷一直都深有沮喪的感覺，這持續到把她送到Bridgestone之前。盡管臨床專家不乏其人，……但你們這些人才是真正的臨床專家。〞“今天是我恢復清醒一周年的日子。如果沒有Bridgestone的咨詢師們的幫助，我不可能恢復清醒。我真不知道怎么樣來表達我的謝意！〞“我對自己在Bridgestone所受到的治療，深表謝意。走向恢復的這條路，崎嶇不平。為了使我復原，直到今天我仍然按照必須遵行的治療程序，每天堅持著做。我認識到具備正直并保持開放的思想，是十分必要的。我現在完全對要求我做到的一切，舉雙手投降—因為我要取得真正的勝利。〞行為安康和各項戒癮服務為治療不同程度的麻醉藥物依賴疾病，從戒毒治療到保持長期清醒和防止舊病復發，Bridgestone提供的服務總共有10項。病人預檢——對病人的預檢，是由戒癮咨詢師來做的。咨詢師采用多項手段，確定酗酒或毒癮問題是否確實存在。如果確診如此，就有必要確定病情的嚴重程度，看是不是需要采用藥物戒毒，需要對病人提供哪些服務和哪個程度的照料使其安全、順利地到達清醒。實驗室尿液分析——實驗室尿液分析，是為篩洗和干預而作的服務，目的是幫助病人經受住毒品的誘惑。驗尿還能提供毒品服用的早期證據，從而對該病人的治療作出適當的調節。病歷管理——病歷管理是監察病情的開展，以及是否遵照所推薦的戒癮治療方案實施監視而提供的服務。如有需要，還向各外部單位，如法院、兒童保護服務、頒發執照的機構和雇主提供報告書。團體心理輔導——在病人處于發病期時，一般認為打破病人被隔離的狀態，也就是把他們組成一個群體，對治療最為有效。在團體咨詢的過程中，病人能有時機通過分享經歷、傾聽別人的自我表達、獲得他人對自己行為所作的反響。在這樣一個團體之中，病人也學會如何提高自己的社交能力。個別心理輔導——有嗜癮的人，往往認為自己的問題具有獨特性，所以最好單獨地與咨詢師面談，才能讓他們覺得被更好的理解。個別心理輔導的重點包括病人在教育過程中的進展、參與團體活動、對毒品的監視、遵照醫囑的情況、12項步驟、以及了解病情有哪些改善，從而使病人獲得長期清醒。危機干預——由于嗜癮所引起的疾病會帶有暴力的性質，Bridgestone設置了危機干預〔又稱緊急咨詢〕這個服務工程，以應對可能引起舊病復發的精神緊張狀態、或者幫助病人抑制可能導致舊病復發的對毒品的渴望。重癥門診——門診治療的重點在于對個別和團體病人提供教育和心理輔導服務，向每個病人提供一項從嗜癮中恢復過來、并由自己來實施的戒癮方案。每個病人每星期需要就診三次，每次三小時，根據各人的病情而定，持續六到八個星期。藥物干預—這是一項對呈現有“精神失常的診斷和統計手冊第四版〞所述病癥的成人、兒童和青少年，提供的評估和監視服務。它包括評估病人對治療精神疾病的藥物的需求并實施監視，提供與精神失常、嚴重的情緒疾患、沖動控制失常、雙重極端性格障礙、以及其他會有礙日常生活的精神疾病有關的藥物。美沙酮維持治療法——對有鴉片癮的病人，要按各人的具體情況提供安康護理和處方藥美沙酮，幫助他們解除失眠、減輕對鴉片的渴望、使其體內到達生物化學平衡。隨訪式戒毒治療——隨訪式戒毒治療〔又稱門診戒毒〕是使病人不必住院，就能解除對毒品和酒精的依賴。隨訪式戒毒這種門診的治療方法的優點在于給病人正常的日常生活，帶來最小的影響。為行為保健服務提供的醫療補助方案俄亥俄是美國對行為保健服務實施醫療補助方案的的少數幾個州之一，雖然在聯邦法律中是并不要求這樣做的。凡應用醫療補助方案于行為保健服務的州必須對醫療補助方案所支付的是哪些服務工程，作出明確的規定。為了便于病人承受醫療補助方案的償付款起見，Bridgestone所提供的各服務工程的內容，必須與俄亥俄州所規定的支付內容相一致。當一個承受醫療補助方案的病人承受心理安康和/或戒酒、戒毒服務時，當地的“戒酒戒毒和心理安康〔Alcohol,DrugAddictionandMentalHealth,ADAMH〕委員會〞、“戒酒戒毒機構〔AlcoholandDrugAddictionServices，ADAS〕委員會〞和“社區心理安康〔CommunityMentalHealth,CMH〕委員會〞向提供服務者支付費用。這個委員會隨即從聯邦政府取回服務本錢的60%，這筆歸還款通過俄亥俄州工作與家庭服務部〔OhioDepartmentofJobandFamilyServices,ODJFS〕，轉給俄亥俄州心理安康部〔OhioDepartmentofMentalHealth,ODMH〕和俄亥俄州戒酒和戒毒部〔OhioDepartmentofAlcoholandDrugAddictionServices,ODADAS〕。其余40%則從該州和當地的收入中支付。根據下一年預期的醫療補助方案償付的比率，編制該中心未來一年和季度的預算，按不同的服務工程，分別詳見于圖表1與圖表2。由于各季度之間對不同服務工程的需求量起伏不大，因而季度預算按年度預算的四分之一編列。雖然醫療補助方案的償付款是Bridgestone主要的收入來源，但也還有一小局部的收入是來自顧客的私人付款的。服務咨詢事務所如前所述，Bridgestone曾經歷了重大的財務壓力，常務董事Thomas一直想知道如何把財務運行穩定在保本水平之上。同時，他希望能夠對中心的績效作持續的量度和監視。由于在本單位沒有人能幫助他解決這個問題，Thomas遂與一家享有盛名、為非盈利性單位服務的有限責任公司服務咨詢事務所聯系。這家事務所的業主兼經營者名叫SherylMarshall，她還是克利夫蘭州立大學的會計教授。該事務所的專長，是政府機構和非盈利性機構的管理問題。在他們第一次見面討論Bridgestone處境的會談將要完畢時，Thomas強調他并不只是要雇用Sheryl把當年的工作做好，他還想知道在此基礎上如何持續地衡量和監視Bridgestone的績效。了解這個情況之后，Sheryl就解釋說，本量利〔CVP〕分析對Thomas會有用，他需要做的是收集一些與本錢、銷售收入和服務量有關的基本信息。她還解釋道，CVP是一項基本的管理會計方法，它對編制方案、控制和決策都有用處。它探究本錢、數量或作業水平、以及利潤三者之間的關系。Sheryl要求Thomas提供以邊際奉獻的格式編制的Bridgestone的年度預計利潤表。她解釋道，這個格式是作CVP分析的基礎，因為表上把收入和費用，分別按相對于與服務作業量〔即各項服務的數量〕呈變動或固定的習性來列示。Sheryl通過對Bridgestone的經營環境和奉獻毛益式利潤表的了解，可對如何增加利潤能力提供建議。她提出的三項關鍵性建議是：把重點放在保持目標所定的服務量、降低可自行酌定的固定本錢、以及向公司和非盈利性單位提供外出服務。服務量Sheryl從她過去為一些收入依靠醫療補助方案的保健中心提供咨詢的經歷中知道，到達預期的服務量水平，對于維持盈利目標，至關重要。沒有達成預計的服務水平將會使中心無法實現可能的收入和邊際毛利。服務水平強調了對提供服務的數量實施監視的重要性，以及確保所提供的由醫療補助方案付款的服務工程上不低于方案的數量。因此，重要的不只是把注意力放在已經到達的奉獻毛益和凈利額上，而且還必須確保實現方案所規定的數量水平。達成預定的數量的重要性還必須進一步加以強調，因為醫療補助方案的各項費率不能增加，從而也不是增加收入的途徑。而且，每年醫療補助方案的資金是有上限的，因而試圖逐步提高業務數量的做法來提高收入并不可行。可自行酌定的固定本錢Sheryl提到，為了達成利潤目標，另外一個要注意的方面是降低可自行酌定的固定本錢。為此，必須了解約束性固定本錢與可酌定固定本錢之間的差異。每一個組織總有假設干受到約束的本錢，例如設施、設備、已經發生的長期債務、或組織策略等的本錢。租賃費用、為長期債務支付的利息、財產稅和關鍵人員的薪酬都是不會有所變動的，除非經營的范圍發生了變化。這些本錢被看作是約束性固定本錢。例如，為了使該組織持續經營下去，租賃費用或利息是必須付出的。如果不付租賃費用，就可能造成失去一項資產的結果；不向債券持有者支付利息，債券持有者就會接收了企業的經營權。折舊看來只是對歷史本錢的一個分配過程，實際上它是遵循一定的模式計算的結果，而這一模式是在固定資產購置的當時就已經確定下來了。可酌定固定本錢則不同。如何酌定，依管理當局為了達成該組織的目標，如何開支這些本錢的決策而定。這些本錢的多少，由管理當局斟酌確定。例如，從短期看，經理人員可以改變其支付的廣告費、旅差費、員工培訓費、辦公用品、或研究與開發本錢。在資金短缺的時候，這些本錢可以減縮；手頭寬裕時，不妨增加。可酌定固定本錢，通常可以依據對近期本錢的考量而改變；但從長遠來看，長期地完全不予開支，則屬不智之舉。誰愿意年復一年地在一個為了提高利潤數字，而把員工培訓本錢降低到零的單位里工作呢降低廣告費用固然在短期內不至于損及銷售收入，但對銷售收入的長遠影響又如何呢也許到其他州的出差費可以在一個短時間內不予開支，但如果長期地不派人去其他州參加全國性的專業會議，最終會對該組織的業績產生什么影響呢對Bridgestone醫療保健中心而言，折舊和租金可能屬于約束性本錢，而其他各項〔諸如薪水和福利、咨詢費用、交通運輸、辦公用品〕則可能屬于可酌定的固定本錢。Sheryl鼓勵Thomas把固定本錢中哪些屬于可斟酌確定的、哪些是約束性的，加以區別。這樣，他就可以對可酌定固定本錢作適當削減，以達成Bridgestone的利潤目標。這也使他能夠認識到，在某種程度上，固定本錢實際是“可斟酌確定〞的，以及它們的開支水平從長遠或短期來看是否可以有所降低。外出服務工程Sheryl擔任咨詢的一些行為醫療保健中心，曾通過向公司、政府機關、或其他非盈利性性公司提供外出服務工程，來增加收入。可能的工程包括了為酗酒、其他麻醉藥癮或行為安康咨詢等問題提供給員工輔導工程〔employeeassistanceprograms,EAP〕或其他種類的工程。美國衛生與公眾服務部報告稱，精神疾病所引起損失的工作天數和危害，比許多其他慢性疾病〔諸如糖尿病、氣喘和關節炎〕更多。因精神疾病和濫用藥物引起的效率低下而損失的工作天數，每年約達2.17億天，使美國的職工每年損失170億美元。Bridgestone可以讓它的人員去到客戶處或客戶所指定的場所〔為確保匿名起見〕，向這些病患者提供服務。為這些服務支付各項費用的可能是各個公司。如果這些成為經常性的服務，將會是一種有著很高邊際奉獻的補充和經常性的收入來源。真正大的公司可能會向員工提供員工輔導工程〔EAP〕或咨詢性的服務工程，但小一些的公司則不能。因而這一類合約對大公司非常具有吸引力，它能提高員工的福利而所費又不多。為這些公司所提供服務的本錢，屬于變動本錢〔按服務量而變化〕，而不是固定本錢，即不需要因這些咨詢而另外雇用永久性的員工。這對Bridgestone可能是個優勢，因為該中心已經為這些咨詢師支付了固定的薪酬。可以提供的服務工程中包括：?幫助該單位的管理當局，解決由于精神安康或濫用麻醉藥物而影響工作效率和無故缺席問題。?幫助有效地實施監視管理。?幫助員工應對由行為或其他安康問題引起的業績惡化的情況。?幫助應對導致殘障與影響恢復工作有關的各項問題。?幫助辨識可能因工作組織的原因而造成的情緒緊張問題。?幫助該單位貫徹無毒品工作場所的政策和規章，以及準備應對與各項心理問題相關的恐懼主義問題。?擔任該單位管理當局的內部咨詢人員，就員工的行為安康問題提供咨詢意見。要求請以業務便函的格式向Bridgestone行為醫療保健中心執行董事ThomasRussell博士提出，看來該中心只能勉強保本和財務業績下降的原因所在。你會向Russell博士提出哪些建議，來改善該中心當前的運營狀況，他又能如何對它未來的業績實施有效的監視在你的信函中，應該詳述以下各點：1、Bridgestone來年預算的加權平均邊際奉獻百分率是多少對Bridgestone的管理當局來說，邊際奉獻百分率高，意味著什么2.Bridgestone是不是能夠為明年制訂方案，做到保本或收入稍高于費用〔有一點利潤〕如果該中心能夠到達保本或收入稍高于費用，而你擔憂一些事項可能造成損失，你會做些什么試圖改變這個情況呢假設可以，試著編制明年的預算報表3.本量利分析是一項簡單而有價值的