第一章注冊會計師審計概論教材變化：審計機構由議會領導獨立性最強。

主要考點和學習重點：

注冊會計師審計的相關概念；

注冊會計師審計與政府審計和內部審計的關系。第一節注冊會計師審計的起源與發展

注冊會計師審計起源于16世紀意大利合伙企業制度→形成于英國股份制企業→發展和完善于美國發達的資本主義市場。

一、審計產生的條件（基礎）

中外審計產生和發展的歷史表明，審計的產生得益于財產所有者和經營者之間經濟責任關系的形成。

合伙制特別是股份制的出現一方面使得財產的所有者將財產委托給經營者經營，所有者一般不參與財產經營管理，另一方面，財產的經營者必須對財產的所有者承擔一定的經濟責任。經營者的責任完成情況必須受到監督，為體現監督的客觀公正性，都希望有一個與財產的所有者和財產的經營者均無利益關系的第三者對經營者的責任履行情況進行監督。

這樣，審計就產生了，其關系可由下圖表示：所以，財產所有權和經營權的分離是審計產生的最直接條件。合伙制企業，特別是股份制企業，所有權和經營權的分離更加明顯，這樣就有了注冊會計師審計的必要。

二、西方注冊會計師審計的起源與發展

（一）注冊會計師審計的起源

注冊會計師審計起源于16世紀的意大利。

世界上第一個會計職業團體是1581年創立的威尼斯會計協會。

（二）注冊會計師審計的形成與發展

18世紀下半葉，英國的資本主義經濟得到了迅速的發展，生產的社會化程度大大提高，股份有限公司的興起，使公司的所有權和經營權進一步分離。

注冊會計師審計產生的“催產劑”是1721年英國的“南海公司事件”：型：

①由議會直接領導并對議會負責；

②在政府內建立審計機構并對政府負責；

③由財政部門領導的審計機構。

由議會直接領導的政府審計獨立性最強。

我國政府審計屬于由政府領導的類型。

二、內部審計

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計部門的類型可以歸納為下列三種：

①本企業董事會或其所屬審計委員會領導的內部審計部門。（所有者）

②本企業總裁或總經理領導的內部審計部門。（經營者）

③本企業主管財務的副總裁或總會計師領導的內部審計部門（經營者）。

上述三種類型中，第一種獨立性最強，即領導層次越高，權威性和獨立性越強，越能保證內部審計部門獨立、有效地開展審計工作。

我國目前的內部審計部門一般由本部門、本單位的主要負責人領導，這樣，可保持其相對的獨立性。

三、注冊會計師審計

注冊會計師審計是由經政府有關部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務所進行的審計。

在西方國家，注冊會計師的工作機構有獨資、普通合伙制、有限責任公司制、有限責任合伙制等形式。

目前，根據《注冊會計師法》的規定，我國注冊會計師審計機構有普通合伙制、有限責任公司制兩種形式。

四、注冊會計師審計與政府審計、內部審計的關系

（一）注冊會計師審計同政府審計的關系

1.審計目標

政府審計：對被審計單位的財政財務收支或財務收支的真實性、合法性和效益性進行審計。

注冊會計師審計：對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計。

2.審計標準

政府審計：依據《審計法》和國家審計準則等進行審計。

注冊會計師審計:依據《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。

3.經費或收入來源

政府審計：審計經費來源于財政預算，由同級人民政府予以保證。

注冊會計師審計:審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協商確定。

4.取證權限

政府審計：審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。

注冊會計師審計:注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。

5.發現問題的處理方式

政府審計：審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規行為做出審計處理決定。

注冊會計師審計:注冊會計師對審計過程發現的錯弊，只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

6.聯系

政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。

（二）注冊會計師審計同內部審計的關系

1.審計目標

內部審計：對組織內部的經營活動和內部控制的適當性、合法性和有效性進行審計。

注冊會計師審計：對被審計單位的財務報表的合法性和公允性進行審計。

2.獨立性

內部審計：為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。

注冊會計師審計：為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理層的領導和制約，獨立性較強。

3.接受審計的自愿程度

內部審計：內部審計作為內部控制的重要組成部分，單位內部組織必須接受內部審計人員的監督。

注冊會計師審計：注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。

4.審計標準

內部審計：內部審計人員遵循的是內部審計準則。

注冊會計師審計：注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。

5.審計時間

內部審計：通常采用定期或不定期審計，可隨時進行審計。

注冊會計師審計：通常是定期審計，每年對被審計單位的財務報表審計一次。

6.聯系

由于內部審計是單位內部控制的一部分，外部審計就須對內部審計的設置和工作情況進行了解，同時內部審計與外部審計在工作上具有一致性，注冊會計師審計可利用內部審計工作的成果，以提高審計效率。

附表1：

注冊會計師審計的發展階段時期特點英國式審計

（詳細審計）1844年至20世紀初審計目的：查錯防弊；

審計對象：會計賬目；

審計方法：詳細審計；

審計報告使用人：股東。18世紀產業革命后的英國，大量股份公司的出現，財產的所有權和經營權的分離越來越明顯，為民間審計奠定了基礎?！澳虾９臼录贝俪闪嗣耖g審計行為的產生。

1844年英國頒布《公司法》奠定了注冊會計師審計的法律地位。美國式審計

（資產負債表審計）20世紀初到20世紀30年代初審計對象：資產負債表；

審計目的：償債能力（信用狀況）；

審計方法：初步轉向抽樣審計；

審計報告使用人：除股東外，更突出債權人。全球經濟發展重心由歐洲轉向美國，注冊會計師審計發展的中心也由英國轉向了美國。由于金融資本對產業資本的滲透，銀行需要了解企業的財務狀況和償債能力方面的信息。財務報表審計20世紀30—40年代審計對象：以資產負債表和利潤表為中心的全部財務報表及相關財務資料；

審計目的：確定財務報表的可信性，查錯防弊轉為次要目的；

審計方法：廣泛采用抽樣審計；

審計報告使用人：使用人廣泛；30年代初，世界發生了歷史上最嚴重的經濟危機，從客觀上促使企業利益相關者從只關心企業財務狀況轉變到更加關心企業盈利能力。審計范圍也擴大到測試相關的內部控制。管理審計與國際審計20世紀40年代以后審計體系已建立；審計競爭加?。皇聞账幠U大；抽樣審計方法普遍采用；制度基礎審計方法得到推廣；計算機輔助審計技術得到廣泛采用；注冊會計師業務擴大到代理納稅、會計服務、管理咨詢等領域。國際性會計師事務所先后多次合并，由“八大”合并為“六大”，之后又合并為“五大”。安然事件后尚有“四大”，它們是普華永道、安永、畢馬威、德勤。附表2：

注冊會計師審計同政府審計的關系區別注冊會計師審計政府審計審計目標對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計。對被審計單位的財政收支或財務收支的真實、合法和效益進行審計。審計標準依據《注冊會計師法》和注冊會計師審計準則等進行審計。依據《審計法》和國家審計準則等進行審計。經費或收入來源審計收入來源于審計客戶，與審計客戶協商確定。審計經費來源于財政預算，由同級人民政府予以保證。取證權限注冊會計師的取證有賴于被審計單位配合和協助，對被審計單位及相關單位沒有行政強制力。審計機關有權就審計事項向有關單位和個人進行調查，有關單位和個人應如實反映并提供相關資料。發現問題的處理方式注冊會計師對審計過程發現的錯弊，只能提請被審計單位調整和披露，沒有行政強制力。如果審計范圍受到被審計單位或客觀環境限制，注冊會計師應視情況出具保留意見或無法表示意見的審計報告。審計機關審定審計報告，出具審計意見書。對違規行為做出審計處理決定。聯系：政府審計和注冊會計師審計均是外部審計，都具有較強的獨立性。附表3：

注冊會計師審計與內部審計的關系區別注冊會計師審計內部審計審計目標對被審計單位財務報表的合法性和公允性進行審計。對內部控制的有效性、財務信息的真實性和完整性以及經營活動的效率和效果進行審計。獨立性為需要可靠信息的第三者提供服務，不受被審計單位管理當局的領導和制約，獨立性較強。為組織內部服務，接受總經理或董事會的領導，獨立性較弱。接受審計的自愿程度注冊會計師以獨立的第三方對被審計單位進行審計，委托人可自由選擇會計師事務所。內部審計作為內部控制的重要組成部分，單位內部組織必須接受內部審計人員的監督。審計標準注冊會計師遵循的是注冊會計師審計準則。內部審計人員遵循的是內部審計準則。