第四章借貸記賬法的具體運用17/3/2023教學內容27/3/2023教學重點37/3/2023教學目標47/3/2023第一節制造業主要經濟業務概述57/3/2023供給過程生產過程銷售過程第一節制造業主要經濟業務概述現金等原材料等在產品產成品現金等廠房設備重新投入生產周轉工資及其他本錢費用貨幣資金儲藏資金生產資金成品資金貨幣資金固定資金資金流入：投資人投資、借入等資金流出：交稅、分配利潤等67/3/2023第二節資金籌集的核算77/3/2023資金的籌集7/3/20238一實收資本的核算概念實收資本：投資者投入企業的資本金。種類國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金97/3/2023〔一〕投入資本的計價企業收到的所有者投資都應按實際投資數額入帳。以貨幣資金投資的，應按實際收到的款項作為投資者的投資額入帳。以實物形式投資的，按雙方認可的估價數額作為實際投資額入帳。企業在生產經營中所取得的收入和收益、所發生的費用和損失，不得直接增減投入資本。107/3/2023〔二〕主要核算賬戶

實收資本銀行存款在建工程固定資產資本公積117/3/2023“實收資本〞〔股本〕賬戶核算內容：企業接受投資者投入的實收資本。經濟性質：屬所有者權益類賬戶。明細賬戶：按投資人或投資單位設置。賬戶結構：借實收資本〔股本〕貸12期初余額投入資本退出企業時（減少）收到投資者投入的資本時（增加）期末余額：資本總額7/3/2023“銀行存款〞賬戶核算內容：企業存入銀行的款項。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按貨幣種類設置。賬戶結構：借銀行存款貸13期初余額將款項存入銀行時（增加）支付存款時（減少）期末余額：存款余額7/3/2023“在建工程〞賬戶核算內容：尚未完工的固定資產本錢。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按名稱設置。賬戶結構：借在建工程貸期初余額在建工程成本增加時工程完工轉入固定資產時期末余額：尚未完工的固定資產147/3/2023“固定資產〞賬戶核算內容：使用時間在1年以上，單位價值2000元以上的資產〔機器、廠房等〕。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按名稱設置。賬戶結構：借固定資產貸15期初余額固定資產增加時固定資產減少時期末余額：固定資產的原價7/3/2023“資本公積〞賬戶核算內容：企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額局部。經濟性質：屬資產類賬戶。賬戶結構：借資本公積貸期初余額資本公積減少時資本公積增加時（溢價、接受捐贈）期末余額：資本公積總額167/3/2023〔三〕投入資本業務的會計處理【例4-1】2021年2月15日，三星公司直接收到A投資者投入的貨幣資金900000元，款項已存入銀行。借：銀行存款900000貸：實收資本900000177/3/2023〔三〕投入資本業務的會計處理【例4-2】2021年2月16日，三星公司收到B投資者投入的需安裝的新設備一臺價值為180000元，一項專利技術，價值為40000元。借：在建工程180000無形資產40000貸：實收資本220000187/3/2023〔三〕投入資金業務的核算【例4-３】三星股份于2021年2月25日公開發行股票5000萬股，股票面值為1元/股，實際籌得資金5800萬元，款項存入銀行。借：銀行存款58000000貸：股本50000000資本公積8000000197/3/2023二借入資金的核算概念企業向銀行或其他金融機構等借入的資金。分類短期借款(歸還期在1年以內的借款)。長期借款(歸還期在1年以上的借款)。歸還額本金和利息。207/3/2023〔一〕借入資金的利息處理原那么生產經營期間，計入“財務費用〞；企業籌建期間，作為開辦費，計入“長期待攤費用〞(攤銷期在1年以上的待攤費用)；工程建造期間，計入“在建工程〞。217/3/2023〔一〕借入資金核算賬戶短期借款長期借款財務費用應付利息227/3/2023“短期借款〞賬戶核算內容：企業向銀行借入的期限在1年內的借款。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借短期借款貸23期初余額償還銀行借款時（減少）取得銀行借款時（增加）期末余額：銀行借款總額7/3/2023“長期借款〞賬戶核算內容：企業向銀行借入的期限在1年以上的借款。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借長期借款貸24期初余額償還銀行借款時（減少）取得銀行借款時（增加）期末余額：銀行借款總額7/3/2023“財務費用〞賬戶核算內容：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的各項費用〔包括利息支出、匯兌支出、手續費、現金折扣等〕。經濟性質：屬損益類〔費用〕賬戶。賬戶結構：借財務費用貸25發生財務費用時（增加）①沖銷費用時②結轉“本年利潤”賬戶期末無余額7/3/2023“應付利息〞賬戶核算內容：企業按合同約定應支付的借款利息。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借應付利息貸26期初余額支付利息時（減少）計算出應付未付利息時（增加）期末余額：應付未付的利息7/3/2023〔三〕借入資金業務的會計處理

【例4－4】①4月1日，公司從銀行取得一筆2個月的生產周轉資金借款50000元，轉入存款戶。借：銀行存款50000貸：短期借款50000277/3/2023〔三〕借入資金業務的會計處理

【例4－4】

②4月30日，支付本月利借款息300元。借：財務費用300貸：銀行存款300〔5月末作同樣的分錄。〕287/3/2023〔三〕借入資金業務的會計處理

【例4－4】

③6月1日，貸款到期歸還本金。

借：短期借款50000貸：銀行存款50000297/3/2023〔三〕借入資金業務的會計處理

【例4－5】某企業2006年7月1日，從銀行借入3年期款項120萬元，用于修建廠房，利率10%。1年半后，廠房竣工投入使用。(一次還本付息)。

06年7月1日，借入本金

借：銀行存款1200000貸：長期借款1200000307/3/202306年12月31日，預計利息借：在建工程60000貸：應付利息6000007年12月31日，預計利息借：在建工程120000貸：應付利息120000317/3/202308年12月31日，預計利息借：財務費用120000貸：應付利息12000009年7月1日，還本付息借：長期借款1200000財務費用60000應付利息300000貸：銀行存款1560000327/3/2023第三節供給過程的核算337/3/2023一固定資產購進業務的核算標準使用時間在1年以上；單位價值在規定標準〔2000元〕以上。核算賬戶固定資產在建工程347/3/2023一固定資產購進業務的核算固定資產購入的會計處理方法購入不需要安裝的固定資產，應直接計入“固定資產〞帳戶；購入需要安裝的固定資產時，應先通過“在建工程〞帳戶，待安裝完畢交付使用時再將發生的工程本錢轉作固定資產。357/3/2023一固定資產購進業務的核算固定資產購入的會計核算【例4－6】企業購入不需安裝的生產設備一套，買價500000元(價稅合計)，包裝費3000元，運費5000元，開出支票支付全部貨款。借：固定資產508000貸：銀行存款508000367/3/2023一固定資產購進業務的核算固定資產購入的會計核算【例4－7】①企業購入需要安裝的機器一臺，買價350000元，運費3000元，款項通過銀行支付。借：在建工程353000貸：銀行存款353000②機器安裝時，耗用安裝材料4000元。借：在建工程4000貸：原材料4000377/3/2023一固定資產購進業務的核算固定資產購入的會計核算【例4－7】③支付安裝工人工資2500元，用現金支票支付。借：在建工程2500貸：銀行存款2500④設備安裝完畢，投入使用。借：固定資產359500貸：在建工程359500387/3/2023二材料采購業務的核算7/3/2023392、材料采購核算主要賬戶“材料采購〞賬戶；“原材料〞賬戶；“其他貨幣資金〞賬戶；“應付賬款〞賬戶；“應付票據〞賬戶；“預付賬款〞賬戶；“應交稅金----應交增值稅〞。407/3/2023“材料采購〞賬戶核算內容：核算企業貨款已付尚未入庫的在途材料本錢。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按供貨單位設置。賬戶結構：借材料采購貸41期初余額支付貨時材料驗收入庫時期末余額：已付款尚未入庫的材料7/3/2023“原材料〞賬戶核算內容：核算企業各種庫存材料的實際本錢。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按材料品名設置。賬戶結構：借原材料貸42期初余額材料驗收入庫時發出、領用材料時期末余額：企業庫存材料的成本7/3/2023“其他貨幣資金〞賬戶核算內容：核算企業的銀行匯票存款、本票存款、信用卡存等款、外埠存款、信用證存款。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按類別設置。賬戶結構：借其他貨幣資金貸43期初余額其他貨幣資金增加時其他貨幣資金減少時期末余額：持有的其他貨幣資金

7/3/2023“應付賬款〞賬戶核算內容：核算企業因購置材料、商品和接受勞務等應支出的款項。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借應付賬款貸44期初余額支付貨款時購入材料未付款時期末余額：尚未支付的貨款7/3/2023“應付票據〞賬戶核算內容：核算企業因購置材料、商品和接受勞務等開出、承兌商業匯票。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借應付票據貸45期初余額票據到期支付款項時開出、承兌商業匯票時期末余額：尚未到期支付的貨款7/3/2023“預付賬款〞賬戶核算內容：核算企業按合同規定預先支付給收款方的款項。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按收款單位設置。賬戶結構：借預付賬款貸46期初余額支付定金時收回商品或定金時期末余額：預付的款項

7/3/2023“預收賬款〞賬戶核算內容：核算企業按合同規定收取的款項。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按債權人設置。賬戶結構：借預收賬款貸47期初余額銷售實現時收取款項時期末余額：企業預收的款項7/3/2023“應交稅費－－應交增值稅〞賬戶核算內容：核算企業應交未交的增值稅。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：進項稅額、銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出、已交稅金。賬戶結構：借應交稅金－－應交增值稅貸48

期初余額購進材料支付的

進項稅額銷售商品時收取的

銷項稅額期末余額：尚未抵扣的進項稅額期末余額：尚未繳納的增值稅7/3/20233材料采購核算【例4－12】5月21日，向204廠購進乙材料1000公斤，@15元，買價15000元，增值稅稅率為17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。借：材料采購——乙材料15000應交稅費——應交增值稅〔進項稅額〕2550貸：應付賬款——204廠17550497/3/20233材料采購核算【例4－13】22日，向203廠購入丙材料一批，買價50000元，增值稅8500元，運費1000元。材料已入庫，貨款開出為期4個月的銀行承兌匯票一張。借：原材料－－丙材料51000應交稅費－－增值稅〔進〕8500貸：應付票據59500507/3/20233材料采購核算【例4－14】①23日，因采購材料向銀行申請辦理銀行匯票，銀行審核后簽發金額為200000元的匯票一張。借：其他貨幣資金200000貸：銀行存款200000517/3/20233材料采購核算【例4－14】②24日，企業采購員李明持匯票前往205廠采購材料一批，該批材料買價150000元，增值稅25500，運費5000元。

借：材料采購155000應交稅費－－增值稅〔進)25500其他應收款－－205廠19500貸：其他貨幣資金200000

527/3/20233材料采購核算【例4－14】③

28日，接銀行通知205廠已退回多收的款項。

借：銀行存款19500貸：其他應收款－－205廠19500537/3/20233材料采購核算【例5－15】①29日，按合同規定通過銀行預付206廠材料款50000元。借：預付賬款－－206廠50000貸：銀行存款50000547/3/20233材料采購核算【例5－15】②31日，206廠發來定購的材料，該批材料買價100000元，增值稅17000元，材料發運時206廠墊付運費1000元，材料驗收入庫，余款通過銀行付訖。借：原材料101000應交稅費－－應交增值稅〔進〕17000貸：預付賬款－－206廠50000銀行存款68000557/3/2023材料費用的分攤【例4－16】三星工廠向203廠購入甲材料3000千克，＠25元；乙材料4000千克，＠30元；丙材料2000千克，＠15元。以銀行存款支付該批材料的運費4500元。甲乙丙材料各攤多少運費？

567/3/2023材料采購費用的分攤P72材料采購過程所發生的有關費用，但凡能分清費用歸屬何種材料的，那么可以直接計入各種材料的采購本錢；不能分清的，應按物資的重量或買價比例分攤計入各種材料的采購本錢。

577/3/2023采購費用的分攤方法①計算采購費用的分攤率采購費用分攤率＝采購費用總額÷材料的總重量〔或買價〕②計算各種材料應分攤的采購費用某種材料應分攤的采購費用＝該種材料的重量〔或買價)×分攤率587/3/2023【例5－16】計算分攤率分攤率＝4500÷〔3000＋4000＋2000〕＝4500÷9000＝0.5〔元/公斤〕甲材料應分攤費用＝3000×0.5＝1500乙材料應分攤費用＝4000×0.5＝2000丙材料應分攤費用＝2000×0.5＝1000597/3/2023【例5－16】會計分錄借：材料采購－－甲材料1500－－乙材料2000－－丙材料1000貸：銀行存款4500607/3/2023第四節生產過程的核算617/3/20234.4生產過程的核算7/3/2023622、生產過程核算的主要賬戶“生產本錢〞賬戶；“制造費用〞賬戶；“管理費用〞賬戶；“待攤費用〞賬戶；“庫存商品〞賬戶；“應付職工薪酬〞賬戶；“累計折舊〞賬戶。637/3/20231、“生產本錢〞賬戶核算內容：企業生產的各種產品的實際生產本錢。經濟性質：屬本錢類賬戶。明細賬戶：①根本生產②輔助生產賬戶結構：借生產本錢貸64①產品耗用的材料②生產工人工資③制造費用轉入產品完工轉入“庫存商品”賬戶時期末余額：在產品生產成本7/3/20232、“制造費用〞賬戶核算內容：企業生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。經濟性質：屬本錢類賬戶。明細賬戶：按費用種類設置。賬戶結構：借制造費用貸65生產車間發生的各項制造費用月末轉入“生產成本”賬戶時期末無余額7/3/20233、“管理費用〞賬戶核算內容：企業為組織和管理生產經營而發生的管理費用。經濟性質：屬損益類〔費用〕賬戶。明細賬戶：按費用種類設置。賬戶結構：借管理費用貸66企業發生各項管理費用時月末轉入“本年利潤”賬戶時期末無余額7/3/20234、“庫存商品〞賬戶核算內容：企業庫存的各種商品的實際本錢。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按商品的品名設置。賬戶結構：借庫存商品貸67產品完工入庫時發出商品，結轉商品銷售成本時期末余額：庫存商品的實際成本7/3/20235、“應付職工薪酬〞賬戶核算內容：企業根據有關規定應付職工的各種薪酬。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：“工資〞、“職工福利〞、“社會保險費〞等。賬戶結構：借應付職工薪酬貸

68期初余額實際支付薪酬時計算出應付薪酬時期末余額：應付未付的薪酬。7/3/20236、“累計折舊〞賬戶核算內容：企業固定資產的累計折舊額。經濟性質：屬資產類賬戶。賬戶結構：借累計折舊貸69期初余額轉銷折舊（報廢、出售、投出）時按月計提折舊時期末余額：固定資產累計折舊額。7/3/20234.4.3生產過程主要經濟業務的核算1、材料費用的核算處理原那么：按領用部門和經濟用途計入相應的本錢費用。生產某種產品領用，計入某種產品“生產本錢〞生產車間一般性耗用，計入“制造費用〞管理部門領用，計入“管理費用〞營業部門領用，計入“銷售費用〔營業費用〕〞工程領用，計入“在建工程〞707/3/2023例14：5月2日，倉庫發出以下材料，用于生產產品。其中A產品領用甲材料10300元，乙材料2300元；B產品領用甲材料5150元，乙材料1840元。借：生產本錢——A產品12600——B產品6990貸：原材料——甲材料15450——乙材料4140717/3/2023例15：5月3日，倉庫發出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產車間耗用750元，管理部門耗用219元。借：制造費用750

管理費用219貸：原材料969727/3/20232、人工費用的核算工資費用處理原那么按職工所在的部門和用途計入相應的本錢費用：直接生產工人工資，計入某種產品“生產本錢〞車間管理人員工資，計入“制造費用〞行政人員工資計入“管理費用〞銷售部門人員工資計入“銷售費用〞工程人員工資計入“在建工程〞737/3/2023例16：5月28日，計提本月職工工資計80000元。其中：A產品生產工人的工資50000元，B產品生產工人的工資22000元，生產車間管理人員工資3000元，廠部行政管理人員工資5000元。借：生產本錢——A產品50000——B產品22000制造費用3000管理費用5000貸：應付職工薪酬－－工資80000747/3/2023

例17

5月29日，企業從銀行提取現金80000元備發工資。借：庫存現金80000貸：銀行存款800007/3/202375例17：5月29日，以現金發放本月工工資。借：應付職工薪酬80000貸：庫存現金80000767/3/20233、固定資產費用的核算處理原那么生產車間計提折舊，計入“制造費用〞行政部門計提折舊，計入“管理費用〞銷售部門計提折舊，計入“銷售費用〞777/3/2023例18：

5月24日，對固定資產計提折舊費20000元，其中：生產車間計提10000元，企業管理部門計提6000元，銷售部門計提4000元。借：制造費用10000管理費用6000銷售費用4000貸：累計折舊20000787/3/20234、其他費用〔水電、修理等〕的核算處理原那么：按部門和用途計入相應的費用賬戶。797/3/2023例19：

5月7日，用轉賬支票支付電費3000元，其中：車間照明用電2200元，管理部門照明用電800元。借：制造費用2200管理費用800貸：銀行存款3000807/3/2023例20：

5月22日，發生修理費900元，其中車間負擔550元，管理部門負擔350元。借：制造費用550管理費用350貸：銀行存款900817/3/2023例21：

5月25日，用轉賬支票支付生產用固定資產的修理費30000元。該項費用按規定從本月起分5個月攤銷。

借：制造費用6000待攤費用24000貸：銀行存款30000827/3/2023例22：

5月26日，攤銷應由本月負擔的低值易耗品費用共3000元，其中車間分攤2800元，管理部門攤銷200元。

借：制造費用2800管理費用200貸：待攤費用3000837/3/2023例22：5月28日，將本月發生的制造費用24720元轉入A產品、B產品生產本錢。借：生產本錢－－A產品－－B產品貸：制造費用24720847/3/20234、產品制造本錢的核算〔一〕產品制造本錢的內容①材料的消耗②固定資產的消耗③活勞動的消耗④其他消耗上述費用中，有的直接記入產品本錢之中，但有一局部間接費用〔制造費用〕不能直接列入產品成本之中。因此月末應攤入各產品本錢中。857/3/2023制造費用的分配和結轉

常用的分配標準：①生產工人工資；②生產工人工時；③機器工時④直接原材料本錢；⑤直接總本錢等計算公式：分配率=制造費用總和÷分配標準之和各種產品分配額=各種產品各自所占標準×分配率867/3/2023例22：5月30日，根據生產工人工資總額結轉本月制造費用。分配率＝24720÷〔50000＋22000〕＝0.34A產品應分攤制造費用＝50000×0.34＝17166.65B產品應分攤制造費用＝22000×0.34＝7553.35會計分錄：借：生產本錢－－A產品17166.65－－B產品7553.35貸：制造費用2472087本月A產品工資50000元本月B產品工資22000元〔例16〕。本月制造費用總額24720元。〔例22〕7/3/2023例23：5月29日，本月生產的產品全部完工，并已驗收入庫，按其實際生產本錢126300元轉賬。借：庫存商品126300貸：生產本錢126300887/3/2023第五節收入和利潤的核算897/3/20234.5銷售過程(收入)的核算7/3/202390核算內容4.5.2收入確實認條件P1141、企業已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方2、企業既沒有保存通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制。3、與交易相關的經濟利益能夠流入企業。4、相關的收入和本錢能夠可靠地計量。917/3/20234.5.3收入核算的主要賬戶“主營業務收入〞賬戶；“主營業務本錢〞賬戶；“銷售費用〞賬戶；“營業稅金及附加〞賬戶；“應收賬款〞賬戶；“預收賬款〞賬戶；“應收票據〞賬戶。927/3/20231、“主營業務收入〞賬戶核算內容：企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入。

經濟性質：屬損益類(收入)賬戶。明細賬戶：按主營業務的種類進行明細核算。賬戶結構：借主營業務收入貸93①發生銷貨退回②發生銷售折讓③轉入“本年利潤”銷售商品實現收入，按實際收到或應收的金額入賬時

=7/3/20232、“主營業務本錢〞賬戶核算內容：企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的本錢。經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：按主營業務的種類進行明細核算。賬戶結構：借主營業務本錢貸94計算結轉已銷商品成本時①發生銷貨退回沖銷成本時②轉入“本年利潤”借方時

=7/3/20233、“銷售費用〞賬戶核算內容：企業銷售商品、材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：按費用的種類進行明細核算。賬戶結構：借銷售費用貸95銷售商品發生包裝費、保險費、展覽費、廣告費、運輸費等時月末轉入“本年利潤”借方時

=7/3/20234、“營業稅金及附加〞賬戶核算內容：企業經營活動發生營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等相關稅費。經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：按費用工程進行明細核算。賬戶結構：借主營稅金及附加貸96企業按規定計算確定各項相關稅費時月末轉入“本年利潤”借方時

=7/3/20235、“應收賬款〞賬戶核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按債務人進行明細核算。賬戶結構：借應收賬款貸97企業銷售商品發生應收賬款時收回應收賬款時余額：尚未收回的應收賬款余額：企業預收的賬款=7/3/20236、“預收賬款〞賬戶核算內容：企業按合同規定預收的款項。經濟性質：屬負債類賬戶。明細賬戶：按購貨單位進行明細核算。賬戶結構：借預收賬款貸98銷售實現時向購貨單位預收貨款時余額：企業預收的賬款=預收賬款情況不多的企業，也可不設本科目，將預收賬款直接記入“應收賬款〞賬戶。7/3/20237、“應收票據〞賬戶核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等經營活動而收到的商業匯票。經濟性質：屬資產類賬戶。明細賬戶：按開出、承兌商業匯票的單位進行明細核算。賬戶結構：借應收票據貸99企業收到商業匯票時①向銀行申請貼現時②背書轉讓時③到期收貨款時余額：企業持有的商業匯票=7/3/20234.5.4收入業務核算的會計處理資料：三星工廠甲、乙產品的單位本錢分別為200元/件和500元/件。本月業務如下：1007/3/2023

例24：1．銷售產品一批，貨款已通過銀行收回。甲產品350件，@250元；乙產品80件，@600元。增值稅稅率為17%。借：銀行存款158535貸：主營業務收入——甲產品87500——乙產品48000貸：應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕230351017/3/2023

例25：銷售甲產品80件給107工廠，單位售價250元/件，另以存款為107廠代墊運費500元，貨款及代墊費尚未收到。借：應收賬款——107工廠23900貸：主營業務收入——甲產品20000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕3400銀行存款5001027/3/2023

例26：按合同規定，出售給111廠乙產品10件，@600元，稅率17%，收到為期3個月的商業匯票一張，面額為7020元。借：應收票據——111工廠7020貸：主營業務收入——甲產品6000應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額)10201037/3/2023

例27：結轉已銷甲、乙產品的本錢。甲產品銷售本錢：〔350+80)×200=86000元乙產品銷售本錢：〔80+10)×500=45000元借：主營業務本錢——甲產品86000——乙產品45000貸：庫存商品——甲產品86000——乙產品450001047/3/2023

例28：以現金支付上述兩種產品的裝卸費80元和至交貨地的運費150元。借：銷售費用230貸：庫存現金230以銀行存款支付產品的廣告宣傳費2500元借：銷售費用2500貸：銀行存款25001057/3/2023

例29：計提城市維護建設稅和教育費附加分別為7000元和3000元。借：營業稅金及附加

10000

貸：應交稅費——應交城建稅7000——應交教育費附加30001067/3/20234.5.5利潤形成及分配的核算1、利潤的形成利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-管理費用-營業費用主營業務利潤=主營業務收入-主營業務本錢-主營稅金及附加-營業費用其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出1077/3/20232、利潤形成核算的主要賬戶其他業務收入其他業務支出投資收益營業外收入營業外支出所得稅費用?教材?P120-1211087/3/2023(1)“其他業務收入〞賬戶核算內容：企業除主營業務收入以外的收入，包括出租收入、銷售材料收入等。

經濟性質：屬損益類(收入)賬戶。明細賬戶：按其他業務收入的種類進行明細核算。賬戶結構：借其他業務收入貸109月末轉入“本年利潤”時取得出租收入、銷售原材料收入時=

=7/3/2023(2)“其他業務支出〞賬戶核算內容：企業除主營業務活動以外發生的本錢，包括出租資產的本錢、銷售材料本錢等。經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：按主營業務的種類進行明細核算。賬戶結構：借其他業務支出貸110

發生其他營業支出時月末轉入“本年利潤”借方時=

=7/3/2023(3)“投資收益〞賬戶核算內容：企業確認的投資收益或投資損失。經濟性質：屬損益類賬戶。明細賬戶：按投資工程進行明細核算。賬戶結構：借投資收益貸111①發生投資損失時②將投資收益轉入“本年利潤”貸方時①取得投資收益時②將投資損失轉入“本年利潤”借方時=

=7/3/2023(4)“營業外收入〞賬戶核算內容：企業發生的各項業務外收入，包括盤盈收得利、捐贈得利、債務重組得利、非貨幣性資產交換得利等。經濟性質：屬損益類(收入)賬戶。明細賬戶：按業務外收入工程進行明細核算。賬戶結構：借營業外收入貸112月末轉入“本年利潤”時取得各項收入時=

=7/3/2023(5)“營業外支出〞賬戶核算內容：企業發生的各項營業外支出，包括處置流動資產的損失、公益性支出、非常損失、盤虧損失等。經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：按營業外支出工程進行明細核算。賬戶結構：借營業外支出貸113發生營業外支出時月末轉入“本年利潤”借方時=

=7/3/2023(6)“所得稅費用〞賬戶核算內容：企業確認應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。經濟性質：屬損益類(費用)賬戶。明細賬戶：“當期所得稅費用〞、“遞延所得稅費用〞。賬戶結構：借所得稅費用貸114計算確定當期應交所得稅時月末轉入“本年利潤”借方時=

=7/3/20233、利潤形成的會計處理例30：企業出售不需要用原材料一批，貨款已收回60000〔含稅價〕，稅率17%。該材料采購本錢為40000元。借：銀行存款60000貸：其他業務收入60000/〔1＋17%〕應交稅費——應交增值稅〔銷項稅額〕60000/(1+17%)*17%

借：其他業務支出40000貸：原材料400001157/3/2023例31：〔1〕收到該月出租的包裝物租金收入現金500元借：庫存現金500貸：其他業務收入500〔2〕收到存款10000元，該款項為向A企業提供技術效勞收入借：銀行存款10000貸：其他業務收入100001167/3/2023例32：〔1〕1月10日，A公司以存款購入B公司股票1萬股，每股買價15元，發生的交易稅費505元。不準備長期持有。借：可供出售金融資產(短期投資)150505貸：銀行存款150505〔2〕3月28日，A公司全部出售B公司股票，售價每股17元，另支付稅費600元。款項存入銀行。借：銀行存款169400貸：可供出售金融資產150505投資收益188951177/3/2023〔3〕假設該股票以每股13元的價格出售，并支付交易稅費400元。借：銀行存款129600投資收益20905貸：可供出售金融資產1505051187/3/2023例33：〔1〕收到一筆罰款收入1000元，存入銀行。借：銀行存款1000貸：營業外收入1000〔2〕以存款20000捐贈地震災區。借：營業外支出20000貸：銀行存款20000〔3〕收到返還的教育費附加5000元存入銀行。借：銀行存款5000貸：營業外收入50001197/3/2023

例34期末，企業實現利潤總額為850萬元，按25%計算應交所得稅，并計算出企業凈利潤。8500000×25%=2125000(元)借:所得稅費用2125000貸:應交稅費-------應交所得稅2125000凈利潤=利潤總額-所得稅借:本年利潤2125000貸:所得稅費用

2125000凈利潤=8500000－2125000=6375000(元)1207/3/2023例35本月有關收入、費用帳戶的累計發生額如下，結轉“本年利潤〞賬戶。主營業務收入貸方35088960營業稅金及附加借方96338主營業務本錢借方28896718其他業務收入貸方1122000其他業務支出借方765000銷售費用借方192000財務費用借方1480001217/3/2023管理費用借方845770營業外收入貸方864000營業外支出借方175000投資收益貸方1700000結轉收入:借:主營業務收入35088960其他業務收入1122000營業外收入864000投資收益1700000貸:本年利潤387749601227/3/2023結轉費用:借:本年利潤31118826貸:營業稅金及附加96338主營業務本錢28896718其他業務支出765000銷售費用192000財務費用148000管理費用845770營業外支出175000利潤總額：7656134元1237/3/20234、利潤分配的核算利潤分配核算的主要會計賬戶“本年利潤〞賬戶；“利潤分配〞賬戶；“盈余公積〞賬戶；“應付利潤〞(應付股利)賬戶。1247/3/2023(1)“本年利潤〞賬戶核算內容：企業當期實現的凈利潤或發生的凈虧損。經濟性質：所有者權益類賬戶。

125本年利潤借貸（1）歸集收入（1）歸集費用（2）年末凈利潤結轉至“利潤分配”帳戶借方數（2）年末凈虧損結轉至“利潤分配”帳戶貸方數月凈虧損額月凈利潤額7/3/2023(2)“利潤分配〞賬戶核算內容：企業的利潤分配。經濟性質：屬所有者權益類賬戶。賬戶結構：借利潤分配貸126分配利潤時由“本年利潤”轉入期末余額：未分配的利潤7/3/2023(3)“應付股利〞賬戶(應付利潤)核算內容：企業應付給投資者的現金股利和利潤。經濟性質：屬負債類賬戶。賬戶結構：借應付股利貸127支付給投資者利潤時期初余額：計算出應付利潤時期末余額：應付未付的利潤7/3/20234、“盈余公積〞賬戶核算內容：企業從利潤中提取的盈余公積。經濟性質：屬所有者權益類賬戶。明細賬戶：“法定盈余公積〞、“任意盈余公積〞。賬戶結構：借盈余公積貸128用盈余公積補虧、轉增資本、派送新股時按規定提取盈余公積時余額：企業的盈余公積=7/3/2023

利潤分配的順序

1.提取法定盈余公積金.(10%)2.提取法定公益金.(5%-10%)3.向投資者分配利潤.1297/3/2023

例36：1、企業實現的凈利潤為5129609.8元借:本年利潤5129609.8貸:利潤分配----未分配利潤5129609.82.按10%計提法定盈余公積金.借:利潤分配---提取盈余公積512960.98貸:盈余公積512960.983.按5%計提法定公益金.借:利潤分配------提取公益金256480.49貸:盈余公積256480.491307/3/20234.按稅后利潤的20%向投資者分配利潤.借:利潤分配-----應付利潤1025922貸:應付利潤1025922借:利潤分配------未分配利潤1795363.47貸:利潤分配-----提取盈余公積512960.98-----提取公益金256480.49-----應付利潤1025922

未分配利潤:5129609.8-1795363.47=3334246.33元1317/3/2023第六節資金退出的核算1327/3/20234.5銷售過程(收入)的核算7/3/2023133核算內容1、歸還借款的核算例37：企業用銀行存款是歸還已到期的9個月的借款50000元，2年期的借款100000元。

借：短期借款50000長期借款100000貸：銀行存款150000

1347/3/20232、支付債券款例38：企業以銀行存款500000元支付已到期的債券。借：應付債券500000

貸：銀行存款5000001357/3/20233、減少資本金例39：經有關部門批準企業減少注冊資本1000000元，以銀行存款支付。借：實收資本1000000貸：銀行存款10000001367/3/20234、向投資者分配利潤例40：①按企業利潤方案企業應分配甲投資者利潤60萬元。借：利潤分配600000貸：應付股利600000

②企業以銀行存款支付甲投資者利潤60萬元。借：應付股利600000貸：銀行存款6000001377/3/20235、上繳稅金的核算例41：用銀行存款繳納各種應交稅費350000元。

借：應交稅費350000貸：銀行存款3500001387/3/20236、支付職工薪酬例42：采用銀行轉賬方式發放本月應付職工薪酬185400元。借：應付職工薪酬185400貸：銀行存款1854001397/3/2023本章小結1407/3/2023wYfH+qS9B%kM4vXfG-pR9A$kL3vWeF)pQ8A!jL2uVdF(oQ7z!iK2tVcE(nP7y#iJ1sUcD*nO6yZhI0sTbD&mO5xYgI+rTaC&lN4wYfH+qSaB%kM4vXfG-qR9A$kL3vWeG)pQ8A!jL2uWdF(oQ7z!iK2tVcE(nP7y#iJ1sUcD*nO6yZhI0sTbD&mO5xYgI+rTaC&lN4wYfH+qSaB%kM4vXfG-qR9A$kL3vWeG)pQ8A!jL2uWdF(oQ7z!iK2tVcE(nP7y#iJ1sUcD*nO6yZhI0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE*nP6yZhJ0sUbD*mO5xZgI0rTbC&lN5wYgH+rSaB%lM4wXfH-qR9B$kM3vXeG)pR8A$jL3uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE*nP6yZhJ0sUbD*mO5xZgI0rTbC&lN5wYgH+rSaB%lM4wXfH-qR9B$kM3vXeG)pR8A$jL3uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE$kL3vWeG)pQ8A!jL2uWdF(oQ7z!iK2tVcE(nP7y#iJ1sUcD*nO6yZhI0sTbD&mO5xYgI+rTaC&lN4wYfH+qSaB%kM4vXfG-qR9A$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTbC&lN5wYgH+rSaB%lM4wXfH-qR9B$kM3vXeG)pR8A$jL3uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE*nP6yZhJ0sUbD*mO5xZgI0rTbC&lN5wYgH+rSaB%lM4wXfH-qR9B$kM3vXeG)pR8A$jL3uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE*nP6yZhJ0sUbD*mO5xZgI0rTbC&lN2tVcE(nP7y#iJ1sUcD*nO6yZhI0sTbD&mO5xYgI+rTaC&lN4wYfH+qSaB%kM4vXfG-qR9A$kL3vWeG)pQ8A!jL2uWdF(oQ7z!iK2tVcE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYfH+qSaB%lM4vXfG-qR9B$kL3vWeG)pR8A!jL2uWdF)oQ7z!iK2tVdE(nP7y#iJ1tUcD*nO6yZhJ0sTbD&mO5xZgI+rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL2uWdF)oQ8z!iK2tVdE(oP7y#iJ1tUcE*nO6yZhJ0sUbD&mO5xZgI0rTaC&lN5wYgH+qSaB%lM4wXfG-qR9B$kM3vWeG)pR8A$jL3uWdF)oQ8z!jK2tVdE(oP7z#iJ1tUcE*nP6yZhJ0sUbD*mO5xZgI0rTbC&lN5wYgH+rS